Файл: Налог на прибыль организаций (Анализ расчета налога на прибыль).pdf

Введение

Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнении функций государства стороны - граждане и юридические лица. Для этого и существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству.

Актуальность темы исследования. Развивающееся на протяжении последних лет налогообложение прибыли в Российской Федерации освоило множество различных способов и приемов взимания средств, наиболее удачные из которых складываются в теоретические основы налогообложения. Императивность в налогообложении отражается в действующей налоговой политике, основная цель которой сводится, во-первых, к формированию доходной части бюджетов и, во-вторых, к стимулированию развития экономического потенциала страны.

Роль прибыли в хозяйственной деятельности организаций предопределяется ее функциональным значением, а проявляется в использовании производных от нее расчетных категорий, таких как, доля прибыли, направленная на расширение деятельности организации, начисление доходов ее участникам (собственникам), образование различных резервов и др. В хозяйственной практике прибыль предприятия является частью чистого дохода общества. Она призвана, своими размерами и динамикой, отражать вклад данного предприятия в производство прибавочного продукта общества.

В реальной действительности прибыль - конечная цель и движущий мотив товарного производства рыночной экономики. Вместе с тем, использование прибыли в качестве объекта налогообложения является оправданным. А так же существует актуальность изучения арбитражной практики по вопросам исчисления и уплаты налога на прибыль организаций заключается в том, что Россия в традиционном понимании не является страной прецедентного права. Однако в реальности в нашей стране судебная практика, прежде всего арбитражных судов, играет огромную роль в регулировании налоговых отношений.

В настоящее время судебная практика арбитражных судов может существенно корректировать буквальный смысл налогового закона или даже вообще его перечеркивать и вводить другие подходы в регулировании налоговых правоотношений.

Таким образом, можно отметить, что налог ан прибыль – это эффективный налоговый инструмент государства для регулирования и экономической активности субъектов, и экономической деятельности в целом по государству.

Значимость темы курсовой работы состоит в том, что налог на прибыль – важный финансовый и налоговый инструмент государства. Таким образом, этим и определяется актуальность выбранной темы данной курсовой работы «Налог прибыль организаций».

Объектом курсового исследования является налог прибыль предприятий.

Предметом курсового исследования это теоретические аспекты и практические применения и расчета налога прибыль.

В соответствии с этим целью курсовой работы является рассмотрение и исследование, как с теоретической, так и с практической стороны аспектов применения налога прибыль организаций.

Исходя из данной цели, в работе ставятся и решаются следующие задачи:

В первой главе планируется рассмотреть теоретическую характеристику налога на прибыль. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть понятие налога на прибыль предприятий;

- рассмотреть правила расчет налога на прибыль;

- рассмотреть методы расчета налога на прибыль.

Во второй главе планируется провести практический анализ расчета налога на прибыль. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- осуществить расчет налога на прибыль по стандартной схеме;

- осуществить расчет налога на прибыль с учетом налоговых льгот;

- дать анализ освобождению от налога на прибыль.

- сделать соответствующие выводы по результатам исследований.

Прикладная значимость данного исследования определяется возможностью использования выводов работы в дальнейших разработках по дисциплине «Налоги и налогообложение», а также при написании выпускной квалификационной работы.

При написании курсовой работы были использованы нормативные акты Российской Федерации, в том числе главный налоговый документ страны – Налоговый Кодекс РФ с последними изменениями и дополнениями на 2016 год. Также теоретическую базу написания данной курсовой работы составили книги, изданные в период 2011-2014 годов, такими известными издательствами, как Проспект, Юнити, Юнити-Дана, Юрайт.

Проблеме видов налогов и его классификации посвящено множество работ. Это работы Евстигнеева, Молчанова, Колчина, Заяц и т.д. Немаловажную роль в написании данной работы сыграли научные статьи из периодической литературы «Налоги и налогообложение». Авторами тема исследования рассматривается полно и с новой точки зрения. Также следует сказать, что в статьях очень подробно и доступно изложены нюансы расчета налога, его особенности, которые встречаются в реальных условиях ведения бизнеса. Это очень ценный опыт, который следует учитывать.

Цели и задачи курсовой работы обусловили следующую её структуру. Работа состоит из содержания, введения, двух глав («Теоретическая характеристика налога на прибыль», «Практический анализ расчета налога на прибыль»), заключения, библиографии, приложений.

Глава 1. Теоретическая аспекты налога на прибыль

1.1. Плательщики налога на прибыль

Налог на прибыль – один из основных источников пополнения бюджета. Плательщиками, для которых устанавливается налог на прибыль, являются все организации, зарегистрированные в России^[1]. Также налог на прибыль не выплачивают игорные заведения. Кроме российских предприятий этот налог устанавливается и для иностранных компаний, которые имеют собственные представительства в стране и получают прибыль от источников, расположенных в пределах территории России. В данном случае прибылью считается разница, образованная в результате вычитания суммы расходов компании из суммы общих доходов.

Расчеты по налогу на прибыль исчисляются в соответствии с установленной в законодательном порядке ставкой. Согласно определению статьи под № 284 НК России размер ставки равняется 20%.

Лишь в некоторых отдельных случаях предусмотрены отклонения от этого значения. Причем 2% общей суммы налога предназначены для пополнения федерального бюджета, а 18% – отправляются в местный бюджет.

Процент по налогу на прибыль может быть изменен.

Ставка той части налога на прибыль, которая служит источником для наполнения местного бюджета, может быть изменена в меньшую сторону для отдельных категорий налогоплательщиков. Соответствующее решение в этом случае принимают органы местного самоуправления. Однако размер ставки не должен опускаться ниже 13,5%^[2].

Плательщиками налога на прибыль признаются все предприятия, организации, являющиеся по Российскому законодательству юридическими лицами и имеющие прибыль от осуществления в России предпринимательской деятельности.

К ним также следует отнести коммерческие банки, негосударственные пенсионные фонды, а также организации, получившие лицензию на осуществление страховой деятельности. Бюджетные организации и некоммерческие фонды, получающие доходы от коммерческой деятельности, являются плательщиками налога (по этой части дохода).

К числу плательщиков налога российское налоговое законодательство относит также и иностранные организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность через постоянные представительства и получающие в России доходы

Не являются плательщиками налога на прибыль плательщики, переведенные на специальные режимы налогообложения (плательщики единого налога на вмененный доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики единого сельскохозяйственного налога), а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу^[3].

С 01.12.2007 не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно ст. 247 НК РФ прибылью признается:

для российских организаций — «полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов»;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — «полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов»;

для иных иностранных организаций — «доходы, полученные от источников в Российской Федерации»

Учет по налогу на прибыль выполняется при помощи отражения данных на специальных бухгалтерских счетах. Путем проведения анализа и учета хозяйственных операций, проведенных компанией за отчетный период, определяется расхождение между выведенной бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью. После чего выполняется корректировка значения налога на прибыль, которое исчисляется на основании показателей бухгалтерской прибыли, до непосредственно той величины, которая должна быть уплачена в бюджет. При выполнении учета по налогу на прибыль используются проводки^[4]:

- Сумма условного начисленного дохода – Дт 99 Кт 68. Кроме того Дт 68 Кт 99.

- Налоговый актив, который был отложен – Дт 09 Кт 68.

- Низменные налоговые обязательства – Дт 99 Кт 68.

- Сумма налогового обязательства, которое было отложено – Дт 68 Кт 77.

Налог на прибыль должен выплачиваться ежемесячно в виде авансовых отчислений не позже 28 числа отчетного месяца^[5].

Таким образом, в заключении раздела можно прийти к следующим выводам:

- было рассмотрено понятие налога на прибыль. Данный вид налога считается прямым налогом, то есть рассчитывается в пропорциональном отношении от реального физического показателя – прибыли, полученной предприятие за налоговый период.

- налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%, из 2% необходимо перечислить в федеральный бюджет, а 18% необходимо перечислить в региональный бюджет.

- налог на прибыль необходимо выплачивать ежемесячно в виде аванса. Также налог на прибыль должен быть отражен в бухгалтерском учете в виде соответствующих проводок.

1.2. Понятие и расчет налоговой базы

Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (ст.53 НК РФ). Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение размера прибыли (ст.274 НК РФ). Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено НК РФ, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ^[6].

Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ. Рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абз. 2 п. 3, а также п.п. 4-11 ст. 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза).

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесен на будущее через уменьшение налоговой базы по налогу на 30% в течение последующих 10 лет.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета^[7].