Файл: Налог на прибыль организаций (Анализ расчета налога на прибыль).pdf

Расходы на амортизацию основных средств составляют 600000 рублей за 2015 год.

Также предприятием были понесены прочие расходы, которые непосредственно связаны с производством и реализацией продукции. К ним относят:

- предприятие в 2015 году запустило активную рекламу своей продукции на радио, а также в виде размещения наружной рекламы на рекламных баннерах вдоль дорог внутри города и за его пределами. Стоимость рекламы за 2015 год обошлась предприятию в 150000 рублей.

- 5 сотрудников в 2015 году приняли участи в инновационном форуме местного значения «Инновации в теплоэнергетике 2015», где прошли курс обучения по внедрению в жизнь различных новинок в области теплового оборудования. Затраты на обучение данных сотрудников обошлись предприятию ООО «ТЕРМОДОМ» в 20000 рублей.

К внереализационным расходам, которые предприятие ООО «ТЕРМОДОМ» понесло в 2015 году, можно отнести следующие:

- в ноябре 2015 года была проведена годовая инвентаризация по всему предприятию ООО «ТЕРМОДОМ», в ходе которой была выявлена недостача материальных ценностей на сумму в 10000 рублей. Внутрипроизводственное расследование показало, что виновных лиц в формировании данной недостачи не выявлено.

- также в марте 2015 года из-за обледенения линий электропередач и экстремальных погодных условий, вышло из строя производственное оборудование, которое восстановлению не подлежит. Стоимость оборудования составляет 45000 рублей. Данные потери были отнесены к потерям в по причине форс-мажорных обстоятельств.

Также в расходы предприятия ООО «ТЕРМОДОМ» за 2015 год вошли следующие:

-расходы, связанные с предоставлением путевок свои сотрудникам на сумму в 60000 рублей.

- обеспечение льготного питания, которое, однако не предусмотрено коллективным договором, на сумму в 50000 рублей.

Рассмотрев данные исходные базовые показатели, сведем их для большей наглядности в единую таблицу.

Таблица 1

Показатели предприятия ООО «ТЕРМОДОМ» для расчета налога на прибыль

Таким образом, можно отметить, что вычитаемые расходы составят 4455000 рублей.

Налоговая база предприятия ООО «ТЕРМОДОМ» по налогу на прибыль составляет 8000000 рублей – 4455000 рублей = 3545000 рублей.

Налог на прибыль составляет в совокупности 20%, из которых 2% необходимо перечислить в федеральный бюджет, а 18% остается в региональном бюджете.

Совокупная сумма налога на прибыль предприятия ООО «ТЕРМОДОМ» составляет 3545000 рублей * 20% /100% = 709000 рублей.

Сумма налога на прибыль, которая должна быть перечислена в федеральный бюджет предприятием ООО «ТЕРМОДОМ», составляет 3545000 рублей * 2% /100% = 70900 рублей.

Сумма налога на прибыль, которая должна быть перечислена предприятием ООО «ТЕРМОДОМ» в региональный бюджет, составляет 3545000 рублей * 18% /100% = 638100 рублей.

Рассмотрим еще один пример. В качестве анализируемого предприятия возьмем небольшое предприятие ООО «Комфорт», которое занимается производством и реализацией обуви для домашнего использования. В ассортимент данного предприятия входят домашние тапочки, как мужские и женские, так и детские, резиновая обувь, шлепанцы, валенки и прочие.

Годовая выручка данного предприятия ООО «Комфорт» за 2015 год составила 5000000 рублей.

В 2015 году предприятие ООО «Комфорт» понесло следующие расходы:

- заработная плата своим сотрудникам на сумму 200000 рублей.

- также в июне 2015 года несколько дней предприятие ООО «Комфорт» было вынуждено стоять во временном простое по причине перебоев с доставкой сырья. Это вызвало дополнительные расходы предприятия ООО «Комфорт» по причине временного простоя на сумму в 25000 рублей.

- несколько сотрудников предприятия ООО «Комфорт» работают на предприятии ООО «Комфорт» довольно давно, и в 2015 году руководство предприятия ООО «Комфорт» поощрило их суммой выплат за выслугу лет на сумму в 10000 рублей.

Итого, затраты на оплату труда предприятия ООО «Комфорт» в 2015 году составляют 235000 рублей.

Сумма материальных затрат предприятия ООО «Комфорт» составляет 2000000 рублей.

Сумма на амортизацию основных средств предприятия ООО «Комфорт» за 2015 год составляет 200000 рублей.

Далее рассмотрим, какие расходы понесет предприятие ООО «Комфорт в 2015 году, которые связаны с производством и реализацией продукции.

- предприятием ООО «Комфорт» в 2015 году было взято в аренду складское помещение, которое предполагается использовать до оптимизации складских запасов. Затраты на аренду в 2015 году составят 100000 рублей.

- предприятие ООО «Комфорт» в 2015 году прибегнул к услугам сторонних организаций, которые в августе 2016 года осуществили ремонт производственного цеха. Сумма затрат по данной статье составляет 100000 рублей.

- с целью продвижения продукции на другие рынки сбыта и налаживание партнерских связей с поставщиками и покупателями из других регионов России, несколько человек – сотрудников предприятия ООО «Комфорт» - были отправлены в командировку. Затраты на командировочные расходы в 2015 году по предприятию составили 50000 рублей.

- предприятие ООО «Комфорт» в 2015 году нарушило сроки поставки готовой продукции предприятию ООО «Лана», тем самым нарушив контрактные условия по торговому договору. Это повлекло за собой наложение штрафных санкций в размере 10000 рублей.

Далее рассмотрим расходы, которые не вычитаются из налоговой базы:

- сотрудники предприятия ООО «Комфорт» в 2015 году посещали различные культурные и спортивные мероприятия, затраты на которые составили 16000 рублей.

- предприятие ООО «Комфорт» выписывало в 2015 году развлекательную литературу для организации интересного досуга своим работникам на сумму в 14000 рублей.

Таблица 2

Показатели предприятия ООО «Комфорт» для расчета налога на прибыль

Таким образом, можно отметить, что вычитаемые расходы составят 2695000 рублей.

Налоговая база предприятия ООО «Комфорт» по налогу на прибыль составляет 5000000 рублей – 2695000 рублей = 2305000 рублей.

Налог на прибыль составляет в совокупности 20%, из которых 2% необходимо перечислить в федеральный бюджет, а 18% остается в региональном бюджете.

Совокупная сумма налога на прибыль предприятия ООО «Комфорт» составляет 2305000 рублей * 20% /100% = 461000 рублей.

Сумма налога на прибыль, которая должна быть перечислена в федеральный бюджет предприятием ООО «Комфорт», составляет 2305000 рублей * 2% /100% = 46100 рублей.

Сумма налога на прибыль, которая должна быть перечислена предприятием ООО «Комфорт» в региональный бюджет, составляет 2305000 рублей * 18% /100% = 414900 рублей.

Таким образом, в заключении раздела можно отметить следующее:

- был подробно рассмотрен порядок расчета налога на прибыль предприятия ООО «Комфорт» и ООО «ТЕРМОДОМ». Следует отметить, что данные предприятия не имеют ни льгот по налогу на прибыль, ни освобождены от налога на прибыль. То есть, на их примере была рассчитана схема расчета и изъятия налога на прибыль в стандартном режиме.

- был определен перечень расходов, которые подлежат к вычету из налогооблагаемой базы, тем самым уменьшая налоговую базу по налогу на прибыль, и позволяя предприятию сэкономить на налоге на прибыль. К таким расходам относят, прежде всего, затраты на оплату труда, расходы, которые напрямую связываются с реализацией и производством продукции, а также некоторые внереализационные расходы.

- также был определен круг расходов, которые не подлежать вычитанию из налогооблагаемой базы предприятия. В частности, применительно к анализируемым примерам, это затраты на посещение культурных и спортивных мероприятий, на подписку литературы, которая не связана с производством, на предоставление путевок своим сотрудникам на отдых. Также к расходам, которые не вычитаются из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль следует отнести и затраты на льготное питание своим сотрудникам, в случае, если это не предусмотрено коллективным договором.

2.2. Налога на прибыль с учетом налоговых льгот

Для отдельных организаций, которые осуществляют свою деятельность на территории РФ, предусматриваются также и льготный налоговый режим в отношении налога на прибыль.

Рассмотрим конкретный пример, где будет анализироваться ситуация, когда предприятие применяются различные налоговые ставки по налогу на прибыль, которые подлежать перечислению в региональный бюджет.

Налоговое законодательство РФ предусматривает случаи, когда для предприятия применяется пониженная ставка налога на прибыль, перечисляемая в региональный бюджет в размере 16%. Речь идет о предприятия, которые осуществляют капитальные вложения и занимаются производством электрической энергии.

То есть, отчисления в федеральный бюджет в размере 2% остаются в на прежнем уровне, независимо от того, применяется ли налоговая льгота или нет. Налоговая льгота в данном случае касается только налога на прибыль, который отчисляется в региональный бюджет.

Существуют следующие условия для получения данной льготы:

- капитальные вложения осуществляются предприятием, которое претендует на льготу по налогу на прибыль, на территории данного региона.

- размер капитальных вложений больше или равен сумме экономии, которая образуется в результате применения пониженной ставки.

Предприятие, которое анализируется в настоящем разделе, в первое полугодие 2015 года полностью соответствовало установленным критериям. То есть, капитальные вложения данное предприятие осуществляло на территории данного региона, а размер данных капитальных вложений был больше сумме экономии, которая получалась в результате применения данной налоговой льготы регионального характера.

В июле месяце 2015 год данная организация перестала отвечать указанным требованиям для получения льгот. Дело в том, что размер капитальных вложений стал меньше, нежели сумма, которая получена в результате экономии от применения льготного режима по налогу на прибыль. То есть предприятия стало получать выгоду от применения данной налоговой льготы. Это повлекло за собой снятие налоговых льгот и исчисление налога на прибыль с данного периода в размере 18%.

За первое полугодие 2015 года, то есть за период с 01.01.2015 по 30.06.2015 года налоговая база по налогу на прибыль анализируемого предприятия составила 300000000 рублей.

Расчет налога на прибыль будет осуществляться в соответствии с применением налогового льготного режима, то есть по следующим ставкам:

- 2% в федеральный бюджет.

- 16% в региональный бюджет.

Налог на прибыль предприятия за первое полугодие 2015 года в федеральный бюджет составит следующие суммы: 300000000 рублей * 2% / 100% = 6000000 рублей.

Налог на прибыль предприятия за первое полугодие 2015 года в региональный бюджет составит следующие суммы: 300000000 рублей * 16% / 100% = 48000000 рублей.