Файл: Налог на прибыль организаций (Правильный анализ поступления налога на прибыль организации в федеральный бюджет).pdf

Материальные расходы включают в себя следующие затраты налогоплательщика:

1. Покупка сырья и материала, требуемых для производства товаров;
2. Покупка товаров связанных с упаковкой сырья;
3. Покупка инструмента, приспособлений, инвентаря и другие подобного рода средства не являющихся амортизируемым имуществом; Стоимость включают в состав материальных расходов (полностью или по мере ввода в эксплуатацию);
4. Покупка комплектующих изделий из-за монтажа, а так же полуфабрикатов, что после дополнительно обрабатывает налогоплательщик;
5. Покупка топлива, воды и т. д.;
6. Покупка услуг от других организаций (сторонние или индивидуальные предприятия);

Так же к материальным расходам можно отнести: расходы на рекультивацию земель; потери от недостачи и порчи при транспортировке или хранении товаров, в пределах естественной убыли; технологические потери (при производстве или транспортировке); расходы на горно-подготовительные работы, для добычи полезных ископаемых.

Расходы на оплату труда от налогоплательщиков включают в себя:

1. Любые начислений работникам в денежной или натуральной форме;
2. Надбавки и другого рода стимулирующие начисления;
3. Компенсация из-за режима работы или другого вида действия не связанного с условиями труда;
4. Единовременные поощрительные начисления и премии;
5. Расходы на содержание работников, предусмотренные нормами законодательства РФ и трудовыми договорами, коллективными договорами.

Суммы начисленной амортизации — это расходы налогоплательщиков на амортизируемое имущество. Другими словами это результат интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которыми обладает налогоплательщик на праве собственности, используется им для извлечения прибыли и стоимость которых погашается путём начисления амортизации^[8]. Амортизируемое имущество — это имущество, со сроком полезного использования более 12 месяцев, а так же начальной стоимостью не более 20000 рублей. Амортизации не подлежит земля, иные объекты природопользования (вода, природные ресурсы и др.), а так же материально-производительные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

Амортизация начисляется с помощью двух методов: линейный и нелинейный.

Линейный метод начисляет сумму за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества, тем самым, определяясь произведением его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта:

K = (1/n) x 100%

K — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах;

Если брать объекты амортизируемого имущества из 1-3 групп, то организация может применить нелинейный способ начисления амортизации. Сумма ежемесячных амортизированных отчислений определяется как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации:

A =B x (k/100)

A — сума начислений за один месяц для необходимой амортизационной группы;

B — сумма баланса необходимой амортизационной группы;

k — норма амортизации для необходимой амортизационной группы.

Нелинейный способ начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества растёт до 20%, амортизация по которому начисляется в следующем порядке:

1. остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его начальная цена для последующих исчислений;
2. сумма начислений за один месяц амортизации в отношении этого объекта, вычисляется делением его базовой стоимости на число месяцев, что остались до конца срока полезного использования.

Тот метод, когда произвольно применяли определённый метод начисления амортизации для конкретных объектов амортизируемого имущества, уже не представляется возможным. Для амортизируемого имущества применяется либо линейный метод, либо нелинейный^[9].

Прочие расходы производства и реализации:

1. Суммы начисленных налогов и сборов;
2. Расходы, связанные с сертификацией продукции и услуг;
3. Комиссионные сборы и другие похожие расходы;
4. Портовые и аэродромные сборы и др.;
5. Расходы на обеспечение хороших условий для работы и технику безопасности;
6. Расходы, связанные с наймом персонала (в том числе спец. организаций предназначенных для этого);
7. Затраты на гарантийное обслуживание;
8. Аренда имущества;
9. Расходы на служебный транспорт (автомобиль, самолёт и т. п.);
10. Расходы на командировки;
11. Затраты на юридическое оказание услуг, информацию и т. д.;

Так же внереализованные расходы включают в себя требуемые затраты, но не связанные с производством или реализацией, так же сюда можно приписать и убытки (в отсчетном периоде) полученные налогоплательщиком.

Обычно к подобным расходам относят:

1. Затраты связанные с содержанием арендуемого по договору имущества;
2. Процент, связанный с долговыми обязательствами. Так же сюда можно отнести проценты, начисленные по ценным бумагам и другого рода обязательствам;
3. Расходы, связанные с организацией выпуска собственных ценных бумаг;
4. Затраты, направленные на обслуживание приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг (в том числе оплата реестродержателя), а так же депозитария и расходы связанные с получением ценной информации в соответствии с законодательством РФ, и другие подобные рода расходы;
5. Расходы из-за отрицательной курсовой разницы, образовавшиеся из-за переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств). В этом случае стоимость выражается в валюте другого государства, сюда входят и валютные счета в банках, из-за официального изменения курса валют к рублю ( того что устанавливает ЦБ РФ).
6. Судебные расходы и арбитражные сборы;
7. Другого рода обоснованные расходы…

1.3 Методика признания доходов и расходов для налогообложения

Для того чтобы определить доходы и расходы, налогоплательщики обычно применяют 2 метода: метод начислений (применяется в качестве общего) и кассовый метод (в отдельно предусмотренных случаях).

Метод начислений — это тогда, когда доходы признаются в том периоде, в котором они могут иметь место, независимо от фактического поступления денежных средств или иных методов оплаты^[10].

Те доходы, которые принадлежат некоторым периодам и так же если во время связи между доходами и расходами не может определиться четко или косвенным путем, налогоплательщик сам распределяет доходы, беря в расчет принцип равномерности признания доходов и расходов.

Датой доходов от реализации, является датой реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления средств в их оплату. При реализации по договору комиссии комитетом датой получения дохода признается дата реализации принадлежащего комитенту имущества, указанная в извещении комиссионера или в отчете комиссионера. Так же датой реализации ценных бумаг налогоплательщика, является дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований.

При использовании метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты. А это значит, что расходы признаются в налоговом периоде, в котором они возникли, исходя из условий сделок. В тех случаях, когда связь между расходами и доходами нельзя определить четким или косвенным путем, налогоплательщик самостоятельно распределяет свои расходы.

В том случае, когда по условию договора предусмотрено получить доход в более чем одном отсчетном периоде, и не предусматривается поэтапная сдача товаров (работ, услуг), налогоплательщик самостоятельно распределяет свои расходы, но берёт в расчет принцип равномерности признания доходов и расходов. Те расходы, которые не является возможным отнести непосредственно к затратам по определенному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в общей сумме всех доходов.

Временем для осуществления материальных расходов в части сырья и материалов, приходящихся на производство товаров (работ, услуг) становится дота, когда передают в производство сырье и материал. Но если брать время для услуг (работ) производственного характера, то датой будет подписание акта приемки передачи услуг (работ).

Расходы на оплату труда и амортизация признается в качестве ежемесячного расхода, а по этому исходит из суммы начисленных соответствующих расходов.

Организации имеют право определять даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу. Условием использования кассового метода является ограничение в полученной сумме выручки этих организаций за прошлые 4 квартала, которые в свою очередь без учета НДС не должны превышать один миллион рублей за каждый квартал^[11].

Если пользоваться кассовым методом, то датой получения дохода становится день начислений средств на банковский счет или в кассу, а так же поступлений иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав и ещё погашение задолженностей иными способами.

Расходы, это те затраты, которые оплатили. А оплатой товара (работ, услуг и имущественных прав), это прекращение встречного обязательства приобретателем перед продавцом, которое модно непосредственно связать с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Обычно расходы учитывают (в составе расходов) с учетом следующих особенностей:

1. Расходы на оплату труда, а так же материальные расходы учитываются в составе расходов в тот момент, когда погашаются задолженности, путём списания финансов с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а в других случаях, задолженности погашаются в момент такого погашения;
2. Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отсчетный период. В этом случае амортизация допускается лишь при оплате налогоплательщиком амортизируемого имущества;
3. Расходы на уплаты налогов и сборов можно учитывать в составе расходов, в размерах их фактической уплаты налогоплательщиком.

Большая часть налогоплательщиков, сами вынуждены определять налогооблагаемую прибыль по методу начисления. Но в тех случаях, когда налогоплательщики, переходят на определение расходов и доходов по кассовому методу, в течении налогового периода, превышает предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то налогоплательщик переходит на определение расходов и доходов по методу начисления с начала налогового периода, в о время которого допустил такое превышение.

В тех случаях, когда заключается договор доверительного управления имуществом или договор простого товарищества, то участники в обоях случаях, определяющие доходы по кассовому методу, переходят в обязательном порядке на метод начисления для определения расходов и доходов с начала налогового периода, в котором заключили его.

Если учитывать, то, что выбор этих методов определения налогооблагаемой прибыли является элементов учетной политики для целей налогообложения, то решается всё в декабре, предшествующего году применения требуемого метода определения налогооблагаемой прибыли. Так же нужно все проанализировать внимательно, все последствия и возможные ошибки, и если это возможно, то не мешало бы перестраховаться (выбрать метод начисления), для того чтобы было меньше проблем в будущем.

Глава 2. Что собой представляет налог на прибыль организации в современных условиях

2.1 Правильный анализ поступления налога на прибыль организации в федеральный бюджет

Налог на прибыль организаций — это федеральный налог (об этом уже писалось в прошлой главе), ставка у него установлена в размере 20%, однако в федеральный бюджет поступает только 2% (18% поступает в бюджет субъектов РФ). Важной задачей налога на прибыль в РФ является формирование доходной части бюджета (федерального и субъектов РФ), таким образов объём поступлений средств от этого самого налога очень большой.

В налоговых доходах федерального бюджета поступления налога на прибыль занимают четвертое место, до него стоит налог на добавленную стоимость (НДС), налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и единый социальный налог (ЕСН). Так же у него высокая значимость в формировании базы доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ, где он занимает второе место в их доходных источниках, уступив лишь налогу на доходы физических лиц (НДФЛ)^[12].

Если брать время, до 2009 года, то видно как структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ изменилась в пользу налога на прибыль. В 2008 году темпы роста от налога на прибыль составили 16%, при чём в федеральный бюджет поступило 18,7%, а в консолидированный бюджет субъектов РФ — 14,4% налога. Очень важным фактором роста поступлений от налога на прибыль, безусловно, это улучшение результатов от финансово-хозяйственной деятельности организаций, выразившееся в росте сальдированного финансового результата и в снижении количества убыточных предприятий.