Файл: Налог на прибыль организаций (Правильный анализ поступления налога на прибыль организации в федеральный бюджет).pdf

Введение

В наше время для того чтобы управлять предприятием нужно иметь огромное количество знаний во многих частях экономики. Основы налогообложения занимают очень важное место и представляют из себя очень важную часть в деятельности любого предприятия, но так же не стоит забывать о менеджменте, маркетинге, бухгалтерском учёте и некоторых других направлениях.

Для любой страны значимость эффективной налоговой системы представляет из себя очень большое значение. Государство это определяет путем издания законодательных актов и контролирую этим деятельности хозяйствующих субъектов в своей стране. Но даже так не всегда получается достигнуть желаемого. Для предприятия эффективность налоговой системы заключается в одновременном следовании законам и сокращении налоговых выплат. В связи с этим знание элементов налоговой системы и её функционирования является одним из значимых факторов создания отличной деятельности на предприятии.

Налогообложение прибыли хозяйствующих субъектов занимает высокое место в налоговой системе любого государства и нет разницы от модели ее построения, ориентированной на прямое или косвенное налогообложение. Налог на прибыль накладывают все страны в мире, принимая его форму или доход юридических лиц, а так же налог с корпораций.

В налоговой системе Российской Федерации одним из важнейших и наиболее значимых является налог на прибыль. Все вопросы которые связанны с этим налогом представляют большое значение для всего государства (он представляет из себя важную доходную статью бюджета), а так же и для отдельных предприятий (сумма его выплат обычно одна из самых крупных). И по характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом. Так же можно заметить возникновение множества споров по поводу эффективности применения налога на прибыль организации.

В данной работе я преследовал цель анализа теоретических аспектов налога на прибыль организации как экономической категории и анализ действующей в РФ системы налогообложения прибыли организаций а так же возможных перспектив в её развитии.

Первую главу я посветил тому что из себя представляет налог на прибыль. Там я описал налогоплательщиков, порядки исчисления налога, ставки, порядки со сроками уплаты, а так же порядки исчисления налоговой базы.

Во второй главе я произвёл анализ поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет, и кроме этого рассмотрел и проанализировал реформы данного налога за прошедшие годы.

Глава 1. Сущность налога на прибыль организации

1.1. Описания основных принципов, анализ и характеристика налога на прибыль организации

Одним из прямых видов налогов — это налог на прибыль организации. Он принадлежит числу федеральных налогов. «Основным нормативным актом, который обеспечивает правовое регулирование уплаты налога на прибыль организации, начиная с января 2002 года, является вторая часть Налогового Кодекса РФ (раздел 8 «Федеральные налоги» глава 25 «Налог на прибыль организации»). Федеральным Законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ внесли значительные изменения в эту часть, из-за чего порядок исчислений и уплаты налога на прибыль организаций были изменены»^[1].

Из за того, что этот налог относиться в федеральным, то за него отвечают федеральные органы законодательной и исполнительной власти.

Часть прибыли, которую получают производительным путём, поступают в федеральный бюджет и в бюджет субъектов РФ. В данном случае налогоплательщики — это организации, которые осуществляют свою деятельность в РФ, через постоянное представительство или источников в РФ.

Прибыль, которая облагается налогом, представляет собой прибыль от реализации продукции, услуг товаров, основных фондов (в том числе земельные участки), а так же другого имущества организации и прибыли от внереализованных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Для каждой категории налогоплательщиков, различные виды доходов, облагаются налогом на прибыль организации.

Существуют правила, которые относят доход к прибыли налогоплательщика с целью налогообложения:

1. Российская организация — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (НК РФ глава 25);
2. Иностранная организация, которая через постоянные представительства, осуществляет свою деятельность на территории РФ — полученный доход, уменьшенный на величину расходов постоянными представителями (НК РФ глава 25);
3. Иностранная организация — получает доход от источников в РФ (НК РФ Статья 309).

Налоговая база налога на прибыль организации представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. А согласно статье 284 НК РФ, при исчислении налога на прибыль применяют установленную налоговую ставку.

С 1 января 2009 года основная ставка равна 20%. 2% зачисляется федеральному бюджету, 18% в бюджет субъектов РФ^[2].

В отношении отдельных видов дохода устанавливаются специальные налоговые ставки.

Для иностранных организаций, деятельность которых в РФ не связанна через постоянное представительство, налоговая ставка представляет 20%, за исключением некоторых доходов от использования, содержания или сдачи в аренду транспорта, судов или другого вида транспортных средств, а также кроме доходов по дивидендам и по операциям с отдельными видами долговых обязательств. Так же для контейнеров, во время международной перевозки действует налоговая ставка в размере 10%.

Налоговые ставки в размере 0%, 9%, 15%, применяемые к налоговой базе, которая выявляется по доходам, полученным в виде дивидендов и определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств. Сумма налога, исчисляемая по этим налоговым ставкам, отчисляется в федеральный бюджет.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, если не перешли на единый сельскохозяйственный налог, на период с 2004-2005 года налоговая ставка составляла 0%, но на период с 2013-2014 годы поднялась до 18% (3% в федеральный бюджет, 15% в бюджет субъектов РФ). Начиная с 2015 года, если следовать п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка выросла до 20%.

Налоговая ставка, подлежащая зачислению в бюджет субъектов РФ, может законным путём (закон субъектов РФ) быть понижена не ниже чем до 13,5%, для отдельных категорий налогоплательщиков^[3].

Период, по окончанию которого определяется налоговая ставка и исчисляется установленная сумма налога, называется «налоговый период». Для всех налогоплательщиков налогов на прибыль организаций это определяется как «календарный год». Отчётными периодами являются: первый квартал, 9 месяцев и полугодие. А те налогоплательщики, что исчисляют ежемесячные платежи «авансом», используют отчетный период в виде: один месяц, два месяца и т. д. до конца календарного года. Далее учитывается фактическая прибыль, и режим уплаты авансовых платежей налогоплательщиком закрепляется в учетной политике на следующий налоговый период.

Три способа уплаты авансовых платежей:

1. Первый способ уплаты это, подвод итогов первого квартала, полугодия и 9 месяцев, так же ежемесячные авансовые платежи в нутрии каждого квартала. Этим способом пользуются все организации, кроме, тех, кто использует 2-3 способы. Ежемесячные авансовые платежи зависят от величины доходов за реализацию от предыдущих четырёх кварталов (кварталы идут друг за другом), так же действующей суммой установленного ограничения (3000000 рублей). Если средняя величина меньше суммы установленного ограничения, то организация освобождается от уплаты ежемесячного авансового платежа (не требуется разрешение налоговых органов и не требуется их уведомлять). Ежемесячные авансовые платежи, при уплате во время отчетного периода, должны поступить не позже 28-ого числа каждого месяца этого отсчетного периода.
2. Второй способ уплаты, такой же, как и первый только без уплаты ежемесячных авансовых платежей. В п. 3 ст. 286 НК РФ указаны организации, которые обязаны следовать данному способу уплаты. К ним можно так же отнести и организации, у которых доход за предыдущие 4 квартала не превышал сумму установленного ограничения (3000000 рублей). Так же этот способ присущ бюджетным и некоммерческим организациям, не имеющим доход от реализации товаров (работ, услуг) и т. д. В конце отчетного периода и исходя от полученной прибыли, рассчитанной с начала налогового периода (по возрастанию) и до окончания расчетного периода, плюс ранее уплаченные авансовые платежи выявляется сумма квартального авансового платежа.
3. Третий способ уплаты — по итогу каждого месяца и исходя из фактической прибыли. Этот способ применяют организации изъявившие желание платить авансовые платежи, известив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.

Налог, который нужно уплатить по истечению налогового периода, уплачивается не позднее срока, дающегося для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Налогоплательщики налога на прибыль организаций в обязательном порядке должны предоставить декларацию, даже если нет обязанности по уплате налога. Некоммерческие организации, если не возникла обязанность уплатить налог на прибыль, должны подать декларацию по итогам отчетного периода, а по итогом налогового периода декларация подаётся в упрощенном виде^[4].

Налогоплательщик должен предоставить декларацию в налоговую инспекцию:

1. по месту своего нахождения;
2. по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Так же нужно знать, что если обособленные подразделения организации находиться на территории субъектов РФ, то налог на прибыль уплачивается через одно «ответственное» обособленное подразделение, которое организацией нужно предоставить^[5].

С 1 января 2016 года возросли пень за несвоевременную уплату налога. Это связанно с тем, что повысилась ставка рефинансирования. Так же нужно знать, что теперь ЦБ РФ не устанавливает её. Теперь ставка рефинансирования равняется ключевой ставке (11%). Это всё говорит о том, что следует вовремя оплачивать налоги.

1.2. Определение и анализ доходов и расходов организаций, в целях исчисления налога на прибыль

В данный момент известен определённый порядок, определяющий доходы и расходы, в целях исчисления налога на прибыль. Доходы при исчислении налога на прибыль, можно разделить на два вида:

1. Доход от реализации товара и имущественных прав;
2. Внереализованные доходы.

Если определить доход, то из него нужно исключить сумму налога, представленную налогоплательщиком покупателю товаров. К таким налогам можно отнести НДС и акцизы.

Доход от реализации — это выручка от реализации товаров собственного производства, а так же ранее приобретённых. А так еж доход от реализации — это выручка от реализации имущественных прав^[6]. Выручку от реализации определяют исходя из всех поступлений и выражают в денежной и натуральной формах.

Внереализованные доходы представляют из себя не связанные с реализацией товаров, работ, услуг доходы. К ним можно отнести множество видов дохода, вот некоторые из них:

1. Доход от долевого участия в других организациях;
2. Доход в виде курсовой разницы;
3. Доход в виде штрафов, пени за нарушения долговых обязательств и т. д.;
4. Доход от сдачи имущества в аренду;

Так же существуют такие виды доходов, которые не включают в налоговую базу при определении налога на прибыль организации (ст. 251 НК РФ).

Обычно налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму, произведенных расходов, пользуясь при этом определёнными критериями:

1. Обоснованные расходы — Важные и экономически оправданные затраты, оценка которых выражается в денежной форме;
2. Расходы, подтвержденные документами — Затраты, которые подтверждают документы. Документ требуется правильно составить (в соответствии законодательства РФ, а так же если был произведён расход на территории иностранного государства, требуется предоставить иные виды документов: таможенные декларации, приказы, отсчеты и т. д.). Так же в налоговом законодательстве нет такого требования, которое обяжет иметь полный комплект подтверждающих документов;
3. Экономически оправданные расходы — Это затраты, направленные на получение дохода. Налоговая выхода в данном случае будет необоснованной для налогоплательщика, если не будет цели ведения реальной предпринимательской деятельности. А расходы, которые были потрачены не в рамках получения дохода, можно смело считать «необоснованными»^[7].

Для целей налогообложения все затраты организации в зависимости от их характера, а так же условий осуществления и направления действий организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, а так же внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией состоят из:

1. расходов, включающих изготовление, хранение, доставку, работу, а так же приобретение или реализацию (работ, услуг и имущественных прав);
2. расходы на тех. обслуживание, содержание и эксплуатацию и тому подобное…;
3. расходы на освоение природных ресурсов;
4. расходы на исследование и опыты;
5. расходы на страхование (обязательное и добровольное);
6. другого вида расходов, связанных с производством и реализацией.

Так же эти расходы обычно делят на 4 группы:

1. Материальные расходы;
2. Расходы на оплату труда;
3. Суммы начисленной амортизации;
4. Прочее.