Файл: Налог на прибыль организаций (Правильный анализ поступления налога на прибыль организации в федеральный бюджет).pdf

Ещё в 2008 году была видна тенденция увеличения поступлений налога на прибыль в федеральный бюджет РФ относительно предыдущих лет. Но 2009 год всё изменил, поступления налога на прибыль в бюджет РФ стали сокращаться. В 2008 году этот налог был на третьем месте в налоговых доходах федерального бюджета и составлял 19%, до него стоял НДПИ (39%) и НДС (24%). Но уже в конце 2009 года он отпустился до четвёртого места (всего 6%), в то время как НДС (39%), НДПИ (33%), ЕСН (17%) стояли гораздо выше.

В 2009 году поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет составили 195 млрд. рублей, а это в 3,9 раза меньше, чем годом ранее. В августе сборы этого налога были на уровне 9,2 млрд. рублей, а в сентябре сборы сократились до 8,8 млрд. рублей. Как стало известно из отчётов ФНС поступления снизились из-за ухудшения результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций (ростом количества убыточных организаций и суммы полученного убытка с одновременным снижением количества прибыльных организаций и суммы полученной ими прибыли) и снижением с 2009 года ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5% до 2%.

2.2 Направления реформирования налога на прибыль организаций за прошедшие годы

Налогоплательщики в обязательном порядке исполняют все правила по налоговому законодательству, эта процедура является достаточно сложной и громоздкой.

Например, кроме налогового периода, когда налогоплательщик сдает годовую налоговую декларацию и соответствующую отчетность, предусмотренную законодательством, он сдает еще налоговые декларации по каждому отчетному периоду и расчеты, связанные с месячными авансовыми платежами. В будущем хотят значительно упростить положение налогоплательщиков, установив отчетный период по налогу, равный налоговому периоду (календарному год). Авансовые платежи конечно отменять не собираются. Они требуются для равномерности поступления средств в федеральный бюджет, но за то, их расчёт будет базироваться на основании финансового результата предыдущего года без ежемесячного и ежеквартального определения налоговой базы. Механизм такого рода потребует создания отдельных положений, в частности связанных с расчетом авансовых платежей по налогу у организаций, которые получили в предыдущем или текущем налоговом периоде убытки.

В федеральном законе « Основные направления налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов » описаны направления реформирования налога на прибыль в 2010-12 года. Во время реформирования налога на прибыль организациям предлагалось в последующие годы пересматривать подходы к классификации основных средств на группы и определять нормы амортизаций этих групп. Так же в 2010 году предлагалось решить вопрос нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В то время эти правила были недостаточно эффективными: во первых они не предотвращали уклонение от налогообложения путём неправомерного отсеивания процентов на расходы, а во вторых они являлись трудоёмкими и обременительными для добросовестных налогоплательщиков.

Для того, чтобы повысить эффективность законодательства о налогах и сборах в этой области предполагалось внести следующие изменения:

Во- первых, требовалось изменить действующие на тот момент правила, которые ограничивали отнесение процентов на расходы (подробнее пункт 1 статьи 269 НК РФ) (потерпело изменения до 2016 года). А именно, в рамках регулирования трансфертного ценообразования нужно было разработать правила определения "рыночного" уровня процентной ставки для их использования при определении допустимого уровня отнесения процентов во взаимоотношениях между взаимозависимыми лицами, а также между лицами, сделки между которыми будут признаваться контролируемыми. Для того чтобы внести эти все изменения нужно было исключить из статьи 269 НК РФ требование о проверки сопоставимости условий долговых обязательств для принятия решения об отнесении процентов на расходы в налоговых целях, оставив лишь ограничение на предельный уровень принимаемых процентов.

Вопрос определения рыночного уровня процентов по кредитам, займам, векселям и прочим операциям, у которых доходы не относятся к доходам от реализации товаров, необходимо решить, так как в то время доходы от тех операций неприменимы положения статьи 40 НК РФ, так как те правила относятся только к ценам реализации товаров. В определённых на тот момент рамках совершенствования норм законодательства о контролировании трансфертного ценообразования в налоговых целях следовало распространить правила определения рыночной цены с необходимой спецификой и на финансовые операции, совершаемые между взаимозависимыми лицами.

Во-вторых, если вносить изменения в законодательство, направленные на противодействие минимизации налогообложения посредствам трансфертного ценообразования, нужно поменять подход к противодействующей практике "недостаточной капитализации". Под данной практикой понимается замещение финансирования дочерних организаций через участие в капитале, а именно распределение получаемой прибыли с помощью облагаемых налогов дивидендов , финансирование при помощи предоставления заемных средств и последующем распределении получаемой прибыли через уплату относимых на расходы процентов.

Ограничения на отнесение процентов по займам, предоставленным взаимозависимыми лицами, с точки зрения противодействия "недостаточной капитализации" следует уточнить с учетом новых правил определения взаимной зависимости лиц. Так же требуется распространение правил, которые основываются на расчетах финансового рычага, на взаимоотношения как с иностранцами, так и лицами РФ.

Так же один из вариантов, одновременно являющимся более простым подходом, основанным на применении правила, следуя которому расходы по выплате процентов ограничиваются фиксированной долей налогооблагаемого дохода в процентах действительного размера указанных расходов. При том под расходами по выплате процентов понимаются расходы по выплате чистых процентов, то есть превышения сумм расходов по уплате процентов, осуществленных в налоговом периоде, над доходами в виде процентов, полученных в налоговом периоде. Этот метод можно применять без определения взаимной зависимости лиц как условия для ограничения по принятию процентов к расходам.

Если взять в расчёт 2010 год, то тогда в планах было улучшить механизм учета для целей налогообложения расходов организации на освоение природных ресурсов. В тот период предполагалось внести в законодательство о налогах и сборах изменения, которые уточняли порядки:

1. признания расходов, которые связанны участием в конкурсе, в результате которого лицензионное соглашение на пользование недрами не было заключено;
2. отнесенная на расходы разовых платежей за использование недр;
3. ведения налогового учёта расходов на освоение природных ресурсов.

В тот период следует добавить то, что необходимо было создать условия для справедливой оценки ценных бумаг, не обращающихся на организованных рынках, для целей налогообложения налогом на прибыль организаций. Следовало бы отказаться от определения рыночной цены ценных бумах по ценам аналогичных, так как применять критерий аналогичности на рынке ценных бумаг недопустимо (из за их уникальности), а так же есть риски признания необоснованности этих цен. Необходимо было рассмотреть вопрос о возможности применения методики, которую установил федеральной орган исполнительной власти в сфере финансовых рынков, для того чтобы определить реальную стоимость ценных бумаг.

Так же требовалось отказаться в налоговом учёте от переоценки получаемых и выдаваемых авансов и задатков, выраженных в валютах иностранных государств. В таком случае доходы и расходы, а так же стоимость товаров (работ и услуг), имущественных прав, которые оплачивались в порядке предварительной оплаты в валютах других государств, если применяли метод начисления то будут определяться по курсу ЦБ РФ (дата определяется числом перечисления суммы аванса). Так же нужно вспомнить то, что различия предусматриваемые налоговым и бухгалтерским учётом порядков переоценки авансов и задатков, выраженных в валютах иностранных государств, приводили к тому, что организации, которые совершали операции в описанных ранее валютах на условиях предварительных оплат, фактически, обязаны вести два учета, в которых имущество, обязательство и требования имели разную стоимость оценки и порядок переоценки.

Фадеев Д.Е. — заместитель директора Департамента по законодательству ТПП РФ, один из основных экспертов и кандидат юридических наук, написал статью «Реформа налогового законодательства — достоинства и недостатки», в которой ясно выразил своё мнение о проводимых законодателями налоговых реформах. В данной работе он ясно выразил своё виденье на то, какое реформирование налога на прибыль организации, нужно было провести.

Фадеев Д.Е. считает что нужно было вернуться к рассмотрению вопросом о возврате «инвестиционной льготы» по налогу на прибыль организаций. Так же он писал, что данная льгота могла быть законодательно закреплена в новом виде — посредством введения механизмов ускоренной амортизации для средств инвестируемых предприятий на расширение и модернизацию своего производства а так же на пополнение основных производственных фондов. Он так же задевал вопросы льгот и по другим вопросам: «В 25 главе налога на прибыль организации НК РФ не было установлено льгот по накладыванию налогов на прибыль, которую предприниматели получали при осуществление инновационной деятельности, прибыли банков в результате кредитования ими стартовых инновационных предприятий, а так же прибыли, которую получали издательства в момент публикаций научных материалов. Все эти положения дел в корне были неверными, вот что думал Фадеев Д.Е.

Так же Фадеев Д.Е описывал и другие недостатки, которые по его мнению существовали в налоге на прибыль организации. К этим недостаткам можно было отнести: отсутствие в законе нормы о «налоговых каникулах» для малых инновационных предприятий, невозможность отнести расходы на благотворительность к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а так же многое другое...^[13]

Процессы которые совершаются при совершенствовании законодательства непрерывен и он постоянно будет развиваться в тех направлениях, которые будут указывать свои несовершенства в процессе использования действующего порядка налогообложения прибыли.

Заключение

В наше время налоговая система является одним из главнейших элементов рыночной экономики. Она воздействует прямым образом в развитии государством хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Если налоговая система нестабильна, то это будет самой большой проблемой реформы налогообложения.

С помощью налога на прибыль организации государство может очень активно развивать экономику. Этот налог влияет на инвестиционные потоки и процесс увеличения капитала. Кроме этого, очень трудно переоценить роль данного налога как источник дохода бюджета. В РФ налог на прибыли организаций можно считать одним из основных налогов образующий доход.

Однако, если присмотреться к система налогообложения прибыли организации то можно увидеть большие недостатки в ней, и всех их требуется исправить для более эффективного использования государством такого инструмента как налог на прибыль. Налоговое законодательство постоянно совершенствуется в тех направлениях, несовершенство которых будет проявляться в процессах использования действующего порядка налогообложения прибыли.

Когда я писал данную курсовую работу, то пытался раскрыть сущность налога на прибыль. Я определил субъекты и объекты налогообложения, описал порядок определения доходов и расходов организации и их признание для целей налогообложения и так же я рассмотрел порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Я думаю, что для того чтобы усовершенствовать систему налогообложения прибыли, нужно реформировать налогообложения прибыли, как и всю налоговую систему в общем. Нужно опираться на воспроизводственных принцип, налог сам по себе должен создавать стимулирование роста производства, а так же его пропорциональность и повышение труда. Если сочетать интересы всего государства и производителей, целостная активно действующая система регуляторов экономики, которая формирует цели и выбор стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждого предприятия при одновременном учете приоритетных интересов всей страны — это основное условие для того, чтобы страна вышла из кризиса.