Файл: Налог на прибыль организаций (Объект налогообложения).pdf

Введение

Налог на прибыль организаций является важнейшим федеральным налогом РФ. Он поступает в федеральный бюджет и региональные бюджеты РФ. С точки зрения микроэкономики налог на прибыль организаций представляет собой важнейший из элементов, образующих систему налогов и сборов РФ. Исчисление данного налога, взимаемого с хозяйствующих субъектов, которые обеспечивают основную долю прироста ВВП (т.е. с юридических лиц), происходит, во временном отношении, в последнюю очередь - после начисления и (или) уплаты всех остальных видов обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Поэтому налог на прибыль организаций фактически является налогом на их финансовый результат, сформированный в учете по факту совершения юридическим лицом всех хозяйственно значимых действий в истекшем периоде. Помимо прочего, расчет налога на прибыль является завершающим этапом закрытия каждого финансового года в любой организации, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, такие как упрощенная система налогообложения и единый сельскохозяйственный налог.

Отсюда следует тот факт, что знание элементов налоговой системы и их функционирования является одним из значимых факторов организации успешной деятельности на предприятии и во многом определяет его эффективность.

Значимость темы курсовой работы состоит в том, что налогообложение прибыли выступает как основной источник доходов в государственный бюджет. Налог на прибыль является важной частью налоговой системы независимо от того, какая модель построения налоговой системы применяется в государстве. Налог на прибыль является приоритетом налоговой системы, независимо от того, преобладает в данной стране косвенное или прямое налогообложение. Налогообложение прибыли осуществляется во всех без исключения развитых странах мира, принимая форму налога на прибыль или доход юридических лиц, либо налога с корпораций.

Таким образом, этим и определяется актуальность выбранной темы данной курсовой работы «Налог прибыль организаций».

Объектом курсового исследования является налог прибыль организаций.

Предметом курсового исследования это теоретические аспекты и практические применения и расчета налога прибыль.

В соответствии с этим целью курсовой работы является рассмотрение и исследование, как с теоретической, так и с практической стороны аспектов применения налога прибыль организаций.

Исходя из данной цели, в работе ставятся и решаются следующие задачи:

В первой главе планируется рассмотреть теоретическую характеристику налога на прибыль. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть экономическую сущность прибыли, как объекта налога на прибыль;

- рассмотреть историю развития налога на прибыль;

- изучить элементы налога на прибыль.

Во второй главе планируется рассмотреть практическое применение и расчет налога на прибыль. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть расчет налоговой базы по налогу на прибыль;

- рассмотреть ставки налога на прибыль, порядок его уплаты в бюджет;

- дать анализ ошибкам при расчетах налога на прибыль;

- сделать соответствующие выводы по результатам исследований.

Прикладная значимость данного исследования определяется возможностью использования выводов работы в дальнейших разработках по дисциплине «Налоги и налогообложение», а также при написании выпускной квалификационной работы.

При написании курсовой работы были использованы нормативные акты Российской Федерации, в том числе главный налоговый документ страны – Налоговый Кодекс РФ с последними изменениями и дополнениями на 2016 год. Также теоретическую базу написания данной курсовой работы составили книги, изданные в период 2011-2014 годов, такими известными издательствами, как Проспект, Юнити, Юнити-Дана, Юрайт.

Проблеме видов налогов и его классификации посвящено множество работ. Это работы Евстигнеева, Молчанова, Колчина, Заяц и т.д. Немаловажную роль в написании данной работы сыграли научные статьи из периодической литературы «Налоги и налогообложение». Авторами тема исследования рассматривается полно и с новой точки зрения.

Цели и задачи курсовой работы обусловили следующую её структуру. Работа состоит из содержания, введения, двух глав («Теоретическая характеристика налога на прибыль», «Практическое применение и расчет налога на прибыль»), заключения, библиографии, приложений.

Глава 1. Теоретическая основы налогообложения прибыли

1.1. История развития налога на прибыль

Налоги возникли еще со времен становления государственности. В глубокой древности налоги существовали в виде податей, дани. Сбор налогов был определен необходимостью содержать государство^[1]. Ведь известно, что государство без налогов существовать не может, поскольку они представляют собой главный метод сбора доходов в государственный бюджет, который потом распределяются среди бюджетов малых уровней. Это стало возможно в условиях приоритета частной собственности и преобладания рынка и рыночных отношений.

История налога на прибыль достаточно долгая. Применение налога на прибыль в разных странах обусловлено различными приоритетами того или иного государства.

Рассмотрим историю развития налога на прибыль в России^[2]. В дореволюционной России имеется богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно в период военных действий. Почти за год до Февральской революции, 13 мая 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором».

Принятый нормативный акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 годы – годы военные^[3].

Уплачивать налог на прибыль были обязаны следующие субъекты налогообложения:

- предприятия, которые должны были давать отчет о своей деятельности публично, если их годовая прибыль составляла более 8% на основной капитал.

- подряды и поставки, на которые были получены особые промысловые свидетельства, если совокупность полученных от этих видов деятельности прибылей за 1916-17 годы составила не менее 2000 руб. в год^[4];

- лица, входившие по избранию или найму в состав правлений учетных и наблюдательных комитетов и ревизионных комиссий в акционерных предприятиях, а также управляющие этими предприятиями, если полученное ими жалование не менее чем на 500 руб. в год превышали аналогичные выплаты за службу в 1912-13 г^[5].

Однако не подлежали налогообложению те предприятия, которые привлекались к уплате налога на прибыль за 1915 год.

Общее правило уплаты налога на прибыль состояло в следующем. Для всех остальных предприятий, общая сумма налогов и сборов не должна была превышать половину прибыли, то есть ее объем в размере 50%.

Налоговые органы в Царской России до революции осуществляли полный контроль за прибылью физических и юридических лиц.

Предприниматели того времени должны были в указанный срок предоставлять в налоговые органы заявления с указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения предприятий, принадлежавших ему, оборота по каждому заведению.

В 1916 году был установлен новый порядок налогообложения. 13 мая данного года был установлен новый порядок уплаты налога на прибыль. Данный налог взимался в размере, который соответствовал числу полных проработанных до закрытия фирмы месяцев в отчетном году^[6].

Налог на прирост прибыли и вознаграждения должен был взиматься в следующих размерах:

1. С предприятий, не обязанных публично отчитываться о результатах своей деятельности, лиц высшей администрации акционерных предприятий, индивидуальных предпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 руб. – 30%, до 15 тысяч- 41 %, свыше 100 тысяч - 60%^[7];

2. С предприятий, обязанных публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности при отношении прибыли к основному капиталу в размере 6% - ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9,5% прибыли к стоимости основного капитала – 50% суммы прироста прибыли. Предельный размер обложения прибыли отчетных предприятий достигал 90%^[8].

Таким образом, из всего вышеизложенного следует вывод о том, что в дореволюционной России существовал достаточно адекватная система налогообложения в отношении налога на прибыль. Налоговая система того времени учитывала специфику времени в отношении распределения налогового бремени между субъектами налогообложения. В то же время налоговая система дореволюционной России позволяла собирать достаточный объем средств, чтобы покрывать все потребности государственного бюджета.

Налоговая система, действующая в современной России, сформировалась к началу 1992 г. Но уже в середине 1992 г. и в последующие годы в нее были внесены существенные изменения. Появились новые виды налогов, в существующие — внесены изменения. В настоящее время налог на прибыль регламентирован главой 25 НК РФ и является одним из важнейших налогов федерального бюджета^[9].

1.2. Характеристика элементов налога на прибыль

Налог на прибыль предприятий и организаций был введен с 1 января 1992 года на всей территории России. С 1 января 2002 года элементы налогообложения по налогу на прибыль установлены в главе 25 НК РФ. Налогоплательщиками налога на прибыль признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается: 1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; 2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов; 3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ^[10].

К доходам относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации); 2) внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности по передаче имущества передающему лицу.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, учитываются в

совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов.

Суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов. Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные затраты) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК, убытки), осуществленные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы подразделяются на: 1) расходы, связанные с производством и реализацией; 2) внереализационные расходы^[11].