Файл: Налог на прибыль организаций (Объект налогообложения).pdf

Также значение прибыли еще определяется тем, что стремления предпринимателей снизить прибыль, в условиях развитой конкуренции, помогают удовлетворять общественные потребности. Для предпринимателя прибыль является сигналом указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

Рассмотрим еще одну важнейшую функцию прибыли^[25]. Прибыль – это индикатор показателя эффективности работы любого предприятия. То есть, если предприятие прибыльное, то можно говорить об его эффективной работе. С другой стороны, получение прибыль – это еще не единственный показатель, с помощью которого можно оценить работу предприятия, как положительную. Прибыль может быть получена и от крупной реализации активов. А это еще не свидетельство того, что предприятие сработало эффективно. Скорее, наоборот, раз распродает активы. Для оценки состояния предприятия используется целый ряд финансово-экономических показателей эффективности.

Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем на величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия.

К таким факторам можно отнести конъюнктуру рынка, уровень цен на природные ресурсы, цены на продукцию и реализованная продукция. Эти факторы не зависят от предприятия^[26]. А к факторам, которые зависимы от предприятия, относят следующие: степень компетентности и профессионализма руководителей и менеджеров, методы организации труда и процесса производства, конкурентоспособность реализуемой продукции и прочие^[27].

Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве.

Также прибыль обладает еще одной важнейшей функцией: стимулирующей^[28]. То есть прибыль – это цель, которую стремится достичь команда во главе с руководителем и специалистами предприятия.

И конечно, еще одна функция прибыли, которая связана с тематикой данной работы, - это образование бюджетов государства в виде налогов, сборов и платежей всех уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов, а также экономических санкций и используется на различные цели, определенные расходной частью бюджета и утвержденные в законодательном порядке^[29].

Таким образом, в данном параграфе была определена прибыль, как экономическая категория. Прибыль – это индикатор показателя эффективности работы любого предприятия. То есть, если предприятие прибыльное, то можно говорить об его эффективной работе. Прибыль – это цель предпринимательства. Предприятия должны делиться прибылью с государственным бюджетом. Это налоги и сборы. Одним из основных налогов является налог на прибыль организаций.

Глава 2. Практика расчета налоговой базы

2.1. Расчет налоговой базы

Налоговая база рассчитывается, исходя из объема налогооблагаемого дохода. На его основе и рассчитывается налогооблагаемая база, которая в дальнейшем послужит основой для расчета налоговой базы для конкретного предприятия^[30].

Итак, налоговая база включает в себя следующие налогооблагаемые доходы. Налогооблагаемые доходы включают в себя:

-доходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных;

-внереализационные доходы:

-положительные курсовые разницы;

-положительные суммовые разницы;

-доходы (прибыль) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

-штрафы, пени;

-имущество, полученное безвозмездно;

-проценты по коммерческим кредитам и векселям;

-стоимость ценностей полученных при ликвидации ОС;

-стоимость ценностей, выявленных при инвентаризации;

-списанная кредиторская задолженность;

-полученные дивиденды;

-полученные проценты по займам;

-доходы от участия в совместной деятельности и пр.^[31]

 К необлагаемым доходам относят следующие виды доходов^[32]:

-суммы предварительной оплаты за товар (работы, услуги) при использовании метода начисления;

-суммы кредитов, которые получены от банковских учреждений;

-стоимость имущества, которое получено в качестве вклада в уставный капитал.

- стоимость имущества, которое получено, как залог и задаток.

Налогом на прибыль вовсе не облагается стоимость имущества, которое получено безвозмездно^[33]:

-от физического лица, доля которого в уставе организации более 50 %;

-от другой организации, доля которой в уставе организации-получателя более 50 %;

-от другой организации, если доля организации-получателя в ее уставном капитале более 50 %^[34].

Также при расчете налоговой базы большое значение имеют расходы, которые вычитаются из налогооблагаемого размера прибыли, а, значит уменьшают ее объем. Расходы, которые не учитываются при расчет налога на прибыль следующие:

- материальные расходы;

- расходы на оплату заработной платы персонала, премии и доплаты, а также компенсации различного характера.

- амортизация основных средств, то есть те расходы, которые связаны с расходом по износу основных фондов предприятия.

- внереализационные расходы (это списанная дебиторская задолженность, отрицательные курсовые разницы, проценты по кредитам и займам и прочее)^[35].

Для более полного понимания расчета налоговой базы рассмотрим пример расчета налоговой базы, исходя из данных предприятия ООО Тюльпан.

Известно, что ООО Тюльпан занимается производством мелкой бытовой техники. Данное предприятие получило в данном отчетном году кредит от банковского учреждения в размере 500000 рублей с предоплатой в размере 200000 рублей. Известно, что суммы по кредиту и по предварительной оплате данного кредита не подлежат обложению налогом на прибыль.

 За первый квартал 2015 года предприятием ООО Тюльпан была получена выручка от реализации продукции в размере 1770000 рублей. Сумма НДС, включенная в выручку составляет 270000 рублей.

При производстве мелкой бытовой техники предприятием ООО Тюльпан было использовано сырье и материалы на общую сумму 
200 000 рублей.

Расходы на выплату заработной платы для рабочих, которые задействованы в основном производстве составили 100 000 рублей.

Расходы на страховые взносы с заработной платы 80 000 рублей.

Расходы на амортизацию оборудования 50 000 рублей.

Проценты по выданному кредиту другой фирме, учитываемые в целях налогообложения, за отчетный период составили 25 000 рублей.

В прошлом году ООО «Ромашка» получило налоговый убыток в сумме 
130 000 рублей.

Таким образом, расходы за первый квартал 2015 года по предприятию ООО Тюльпан, составили следующую сумму: 200000 рублей + 100000 рублей + 80000 рублей +50000 рублей +25000 рублей = 455000 рублей.

Таким образом, сумма налогооблагаемого дохода составила: 1770000 рублей – 455000 рублей – 270000 рублей – 130000 рублей = 915000 рублей.

Из выручки от продаж были вычтены затраты на сырье, затраты на заработную плату основному персоналу, который участвовал в производстве продукции, внереализационные расходы, расходы на страховые взносы, расходы на амортизацию основных фондов и средств.

Ставка налога на прибыль составляет 20%, из которых 18% идет в региональный бюджет, а 2% направляется в федеральный бюджет^[36].

Сумма налога на прибыль, которая останется в региональном бюджете составляет следующую сумму: 915000 рублей *18% = 164700 рублей.

Сумма налога на прибыль, которая должна быть направлена в федеральный бюджет, составит следующую сумму: 915000 рублей * 2% = 18300 рублей.

Таким образом, общая сумма налога, которая должна быть уплачена в государственный бюджет, составит следующую сумму: 164700 рублей + 18300 рублей = 183000 рублей.

Таким образом, в данном разделе был проанализирован порядок расчета налоговой базы. Были определены те виды доходов, которые включаются в налогооблагаемый доход, а также те виды доходов, которые не должны включаться в налоговую базу. Все данные были подкреплены практическим примером, на основании которого была рассчитана налоговая база и размер налога на прибыль в региональный и федеральный бюджеты для предприятия ООО Тюльпан.

2.2. Ставки налога на прибыль, порядок его уплаты в бюджет

Основная ставка налога на прибыль составляет 20%^[37]. Из них 2% подлежат направлению в федеральный бюджет, 18% — в бюджет субъекта федерации^[38]. При этом для каждой из этих двух частей ставки могут применяться специальные условия и льготы.

Размер ставки, перечисляемой в местный бюджет, может быть установлен в меньшем размере в зависимости от налоговой политики конкретной территории, но не ниже 13,5%^[39].

Размер ставки, перечисляемой в федеральный бюджет, определяется принадлежностью к определенной экономической зоне или в зависимости от сферы деятельности юридического лица и может быть снижен до 0%. 

Такие условия предусмотрены для территорий, являющихся свободными экономическими зонами, а также территорий опережающего социально-экономического развития.

Отдельные условия налогообложения установлены для республики Крым и города федерального значения Севастополь, которые признаны свободными экономическими зонами. На этих территориях общая ставка налога установлена в размере 13,5%, из них в региональный бюджет – 13,5%, в федеральный бюджет — 0%. Участники проекта «Инновационный центр «Сколково» освобождены от уплаты данного налога. Отдельные условия уплаты предусмотрены для доходов в виде дивидендов, размеры ставок зависят от вида дивидендов и способа их получения (ст.284.3 НК РФ). Полный список налоговых льгот и категорий плательщиков, имеющих право на такие льготы, содержится в ст.284 НК РФ^[40].

Для отдельных категорий плательщиков, таких как банки, страховые компании, негосударственные пенсионные фонды и т.д., предусмотрены специальные принципы учета доходов и расходов. В частности, для банков запрещено применение кассового метода учета, обязательное резервирование по нормативам Центрального Банка не может быть учтено в расходах, уменьшающих налоговую базу. Подробный список сфер деятельности и особенностей налогового учета принадлежащих к ним организаций в ст. 290-310 НК РФ^[41].

В зависимости от ставки налога на прибыль, порядок уплаты налога может отличаться. Так, возможны следующие варианты:

1. Ставка налога 20% (или ниже, если это установлено региональным законодательством)

В соответствии со ст. 284 Налогового кодекса РФ, налог на прибыль перечисляется в два бюджета^[42]:

-2 процента от суммы прибыли - в федеральный бюджет;

-18 процентов от суммы прибыли - в региональный бюджет (если региональным законодательством не установлена более низкая ставка).

2. Ставка налога - 20, 15, 10, 9, 0%

3. Особый порядок уплаты налога на прибыль при ликвидации или реорганизации организации.

За нарушение, которое состоит в том, что предприятие налогоплательщик не желает уплачивать налог на прибыль в государственный бюджет, законодательство предусмотрена система штрафов.

1. За неуплату налога по итогам года (ст. 122, ст. 123 Налогового кодекса РФ) размер штрафа, возложенного на организацию, составит:

20% от суммы недоимки;

до 40% от суммы недоимки - если проверка выявит умышленное занижение налога^[43].

2. Административная ответственность, возложенная на руководителя организации или главного бухгалтера в связи с грубым нарушением правил бухучета, составит: 2000 - 3000 рублей - если в учете и отчетности сумма налога искажена не менее чем на 10 процентов^[44].

3. В некоторых случаях возможно привлечение виновных к уголовной ответственности.

Ставки налога на прибыль представлены в приложении 3 к данной работе.

Таким образом, в данном параграфе, была дана характеристика основным ставка налога на прибыль.

2.3 Анализ ошибок при расчете налога на прибыль

Самой типичной ошибкой, которая выявляется налоговыми органами при проверке налоговой отчетности, является ошибки в определении налогооблагаемой базы. Сложность состоит в определении отдельных видов доходов и расходов для определения налогооблагаемой базы дохода^[45].