Файл: Налог на прибыль организаций (Объект налогообложения).pdf

Для того, чтобы избежать возникновение данных спорных ситуаций, Налоговым Кодексом РФ были разработаны следующие перечни критериев, на основании которых могут быть признаны расходы, которые вычитаются из налоговой базы для исчисления налога на прибыль. Данные расходы должны быть:

1) обоснованны;

2) произведены для осуществления деятельности;

3) документально подтверждены, значит, круг тех расходов, которые уменьшают налоговую базу, ограничивается^[46]. Налоговые органы с учетом этих специальных критериев выявляют расходы, которые налогоплательщики необоснованно вносят в общую массу учитываемых расходов для целей налогообложения. Законность действий налоговых органов в таких случаях вызывает сомнения^[47].

Другая ошибка, которая признается налоговыми органами и вызывает сомнения в добросовестности налогоплательщика, это когда на предприятии темп роста расходов значительно превышает темп роста самой выручки. То есть налоговые органы подозревают предприятие, которое подало декларацию по налогам, в том, что оно преднамеренно раздувает свои расходы.

Для того, чтобы доказать свою правоту в части того, что расходы действительно растут более высокими темпами, чем растет выручка от продаж, предприятие налогоплательщик – должно предоставить в налоговые органы документы, которые действительно подтверждают данный факт опережающего роста расходов над выручкой от продаж. Одним из таких доказательных документов является предоставление налоговым органам маркетинговый план или маркетинговая политика и стратегия^[48].

Проблема в том, что несоответствие между темпами ростами выручки от продаж и расходами предприятия, может возникнуть из-за самых разнообразных причин^[49]. Это может возникнуть, если предприятие, к примеру, продает товар со скидками, по сниженным ценам, по себестоимости или раздает его бесплатно в рекламных целях. Поэтому финансовой службе компании стоит с усиленным вниманием следить, чтобы в маркетинговом плане было подробно расписано, кому, когда и почему предоставлены скидки, премии, бонусы, а также из-за чего товар продается по невысокой цене (например, из-за вывода новой продукции на рынок, из-за отсутствия спроса, из-за сезонного характера товара).

Кроме того, в этом документе обязательно должны быть прописаны условия проведения рекламных кампаний, затраты на их проведение и ожидаемые результаты.

Еще одной распространенной ошибкой, которая выявляется налоговыми органами при проверке налоговой отчетности, это нарушения, которые связаны с документальным подтверждением затрат^[50]. Чаще всего споры между органами налогового контроля и налогоплательщиками вызваны несоответствиями в расходах на аренду имущества, информационных и прочих услуг^[51].

С особой тщательностью налоговики проверяют документы по расходам на транспорт, рекламу, командировки, ГСМ, ремонт офисных помещений^[52].

Рассмотрим пример. Предположим, что единственный учредитель предприятия – это физическое лицо. Данным физическим лицом было предоставлено предприятию в безвозмездное пользование автомобиль. Сумма арендной платы согласно рыночному уровню составляет 200000 рублей в год. А расходы, которые связаны с содержанием автомобиля составляют 100000 рублей в год.

Доход, который был включен в налоговую базу по налогу на прибыль, при безвозмездном пользовании, составят без договора ссуды 200000 рублей, при безвозмездном пользовании с договором ссуды 200000 рублей, а при арене 0 рублей.

Расходы, учитываемые в налоговом учете, при безвозмездном пользовании без договора ссуды будут равны 0, при безвозмездном пользовании с договором ссуды 100000 рублей, при аренде 300000 рублей. (200000 рублей + 100000 рублей).

Ставка налога на прибыль составляет 20%, из которых 18% перечисляются в региональный бюджет, а 2% перечисляются в федеральный бюджет.

Сумма налога на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет, составляет:

- при безвозмездном пользовании без договора ссуды (200000 рублей – 0) * 20% =40000 рублей.

- при безвозмездном пользовании с договором ссуды (200000 рублей – 100000 рублей) *20% = 20000 рублей.

- при аренде (200000 рублей – 300000 рублей) *20% = -20000 рублей.

Налог с доходов физических лиц или НДФЛ составляет 13% и составит 200000 рублей * 13% = 26000 рублей.

Итак, налоговая экономия по сравнению с безвозмездным пользованием без договора ссуды очевидна: при безвозмездном пользовании с договором ссуды 20000 рублей.

Большие претензии со стороны налоговых органов могут вызвать расходы, связанные с убытками прошлых лет^[53]. Чтобы выиграть возникший спор, необходимо в налоговые органы предоставить информацию о причинах появления убытка. Это может быть и дорогостоящий ремонт, и наладка новой производственной линии. Все должно быть подтверждено документально^[54].

Основной аргумент при отказе в признании расходов на международные и междугородные телефонные звонки отсутствие у компании договорных отношений с партнерами, которым звонили сотрудники компании^[55]. Этот факт сам по себе не говорит о том, что переговоры не связаны с деятельностью организации, так как сотрудники могли связываться с потенциальными партнерами. Чтобы защитить себя от подобных претензий и подтвердить производственный характер расходов, помимо счетов на оплату услуг, стоит оформить и другие документы. Желательно, чтобы был приказ по компании о порядке пользования международной и междугородной связью в целях ведения телефонных переговоров с потенциальными контрагентами. Не лишним будет журнал учета звонков с указанием времени, страны (города), цели звонка, абонента и номера его телефона.

Таким образом, в завершении главы можно прийти к следующим выводам.

Был подробно проанализирован порядок расчета налоговой базы. Были определены те виды доходов, которые включаются в налогооблагаемый доход, а также те виды доходов, которые не должны включаться в налоговую базу. Все данные были подкреплены практическим примером, на основании которого была рассчитана налоговая база и размер налога на прибыль в региональный и федеральный бюджеты для предприятия ООО Тюльпан.

Далее были рассмотрены основные ставки по налогу на прибыль. Все ставки регламентируются Налоговым Кодексом РФ. Кроме этого, были рассмотрены основные типичные ошибки, которые допускаются предприятиями налогоплательщиками при расчете налогооблагаемой базы доходов. Основную сложность представляют споры с налоговыми органами в части признания тех или иных расходов, как вычитаемых из объема налоговой базы. Основные тезисы также были подтверждены практическим примером.

Налог на прибыль имеет важное значение в обеспечении финансово-экономической безопасности страны, поэтому его рассмотрению придают существенное значение.

Заключение

Налог на прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Плательщики налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России. Объектом обложения налогом на прибыль, является прибыль, включающая в себя полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой Налогового Кодекса РФ.

Рассмотрев указанную тему можно сказать, что налог на прибыль - это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков - предприятий и организаций.

Для правильного расчета налога на прибыль недостаточно знать, какие поступления считаются доходом, а какие траты - расходом. Бухгалтер должен правильно определить, когда именно поступившие средства становятся доходом и увеличивают базу по налогу на прибыль, и когда произведенные затраты можно назвать налоговым расходом. А зависит это от применяемого метода учета доходов и расходов.

Далее были рассмотрены основные ставки по налогу на прибыль. Все ставки регламентируются Налоговым Кодексом РФ. Кроме этого, были рассмотрены основные типичные ошибки, которые допускаются предприятиями налогоплательщиками при расчете налогооблагаемой базы доходов. Основную сложность представляют споры с налоговыми органами в части признания тех или иных расходов, как вычитаемых из объема налоговой базы. Основные тезисы также были подтверждены практическим примером.

Налог на прибыль имеет важное значение в обеспечении финансово-экономической безопасности страны, поэтому его рассмотрению придают существенное значение.

Кроме того, одним из самых важных с точки зрения эффективности деятельности хозяйствующих субъектов является применение прямого налога – налога на прибыль. Налог на прибыль представляет собой определенный процент от суммы дохода от производства и реализации товаров (работ, услуг) за минусом затрат, разрешенных законодательством к вычету.

Российское применение налога на прибыль имеет свои особенности. Они состоят в том, что налоговое законодательство запрещает вычет из налоговой базы расходов, связанных с капитальным строительством, многих текущих затрат. Это искажает действительный размер налога, и способствует росту несправедливости в отношении изымаемого налога на прибыль предприятий.

Налог на прибыль предусматривает стимулирование развития собственной производственной базы организаций.

Исходя из всего вышеизложенного, можно сделать вывод, что действующее законодательство о налогах и сборах связывает дату возникновения дохода в целях налогообложения с датой реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) .

Библиография

1. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая.

2. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая.

3. Документ Министерства Финансов Российской Федерации от 27.07.2015 г. «Основные направления налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов». URL http://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=62450. (Дата обращения: 25.01.2016).

4. Постановление Правительства Российской Федерации от 28 мая 1992 г. № 352 «О заключении межправительственных соглашений об избегании двойственного налогообложения доходов и имущества».

5. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации / С.П. Колчин. М.: ЮНИТИ, 2012. – 254 с.

6. Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 592 с.

7. Молчанов С.М. Налоги. Расчет и оптимизация / С.М. Молчанов. Учебник. – М.: Питер, 2013. – 544 с.

8. Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. – 378 с.

9. Перов А.А., Толкушкин А.С. Налоги и налогообложение / А.А. Перов, А.С. Толкушкин. Учебник. – М.: Юрайт, 2013. – 1008 с.

10. Мусаева Х.М.. Налоговые возможности повышения эффективности управления доходами субъектов Российской Федерации// Налоги и налогообложение. – 2015. - № 11. – С. 19-21.

11. Савина О.Н., Савина Е.О.. Актуальные вопросы совершенствования нормативно-правовой базы в целях стимулирования инвестиционной активности в Российской Федерации// Налоги и налогообложение. – 2015. - № 9. – С. 23-24.

Приложение 1

Приложение 2

Элементы налога на прибыль

Приложение 3

1. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑

2. ? Игнатущенко Н.Ф., Новикова Н.Н. Налоги и налогообложение / Н.Ф. Игнатущенко, Н.Н. Новикова. Учебник. М.: МГОУ, 2011. – с. 142. ↑

3. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑

4. Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. - с. 233. ↑

5. Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. - с. 246. ↑

6. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации / С.П. Колчин. М.: ЮНИТИ, 2012. – с. 139 ↑

7. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑

8. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Д. Налоги и налогообложение. Теория и практикум / Е.Н. Евстигнеев, Н.Д. Викторова. Учебное пособие. – М.: Проспект, 2014. –с. 237 ↑

9. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑

10. Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник.- М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2012. – с. 231. ↑

11. Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник.- М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2012. – с. 231. ↑

12. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑

13. Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник.- М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2012. – с. 231. ↑

14. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑

15. Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник.- М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2012. – с. 231. ↑

16. Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник.- М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2012. – с. 231. ↑

17. Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник.- М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2012. – с. 231. ↑

18. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑

19. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Д. Налоги и налогообложение. Теория и практикум / Е.Н. Евстигнеев, Н.Д. Викторова. Учебное пособие. – М.: Проспект, 2014. –с. 232. ↑

20. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации / С.П. Колчин. М.: ЮНИТИ, 2012. – с. 137. ↑

21. Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник.- М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2012. – с. 218. ↑

22. Елгина Е.М. налоги за 2 часа / Е.М. Елгина. Учебник. / М.: Альпина Паблишер, 2013. – с.62. ↑

23. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Д. Налоги и налогообложение. Теория и практикум / Е.Н. Евстигнеев, Н.Д. Викторова. Учебное пособие. – М.: Проспект, 2014. –с. 226 ↑

24. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации / С.П. Колчин. М.: ЮНИТИ, 2012. – с. 125 ↑

25. Елгина Е.М. налоги за 2 часа / Е.М. Елгина. Учебник. / М.: Альпина Паблишер, 2013. – с.60. ↑

26. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Д. Налоги и налогообложение. Теория и практикум / Е.Н. Евстигнеев, Н.Д. Викторова. Учебное пособие. – М.: Проспект, 2014. –с. 223 ↑

27. Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник.- М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2012. – с. 231. ↑

28. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации / С.П. Колчин. М.: ЮНИТИ, 2012. – с. 135 ↑

29. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Д. Налоги и налогообложение. Теория и практикум / Е.Н. Евстигнеев, Н.Д. Викторова. Учебное пособие. – М.: Проспект, 2014. –с. 235 ↑

30. Мусаева Х.М. Налоговые возможности повышения эффективности управления доходами субъектов Российской Федерации // Налоги и налогообложение. – 2015.- № 11. – С.19-21. ↑

31. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑

32. Постановление Правительства РФ от 28 мая 1992 г. № 352 «о Заключении межправительственных соглашений об избегании двойственного налогообложения доходов и имущества» ↑

33. Мусаева Х.М. Налоговые возможности повышения эффективности управления доходами субъектов Российской Федерации // Налоги и налогообложение. – 2015.- № 11. – С.19-21. ↑

34. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑

35. Савина О.Н., Савина Е.О. Актуальные вопросы совершенствования нормативно-правовой базы в целях стимулирования инвестиционной активности в Российской Федерации // Налоги и налогообложение. – 2015 - №9. – С. 23-24. ↑

36. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑

37. Мусаева Х.М. Налоговые возможности повышения эффективности управления доходами субъектов Российской Федерации // Налоги и налогообложение. – 2015.- № 11. – С.19-21. ↑

38. Мусаева Х.М. Налоговые возможности повышения эффективности управления доходами субъектов Российской Федерации // Налоги и налогообложение. – 2015.- № 11. – С.19-21. ↑

39. Савина О.Н., Савина Е.О. Актуальные вопросы совершенствования нормативно-правовой базы в целях стимулирования инвестиционной активности в Российской Федерации // Налоги и налогообложение. – 2015 - №9. – С. 23-24. ↑

40. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑

41. Савина О.Н., Савина Е.О. Актуальные вопросы совершенствования нормативно-правовой базы в целях стимулирования инвестиционной активности в Российской Федерации // Налоги и налогообложение. – 2015 - №9. – С. 23-24. ↑

42. Цокова В.А. Ретроспектива налоговой системы российского государства // налоги и налогообложение. – 2015. - № 10. – с. 31-33. ↑

43. Мусаева Х.М. Налоговые возможности повышения эффективности управления доходами субъектов Российской Федерации // Налоги и налогообложение. – 2015.- № 11. – С.19-21. ↑

44. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑

45. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑

46. Савина О.Н., Савина Е.О. Актуальные вопросы совершенствования нормативно-правовой базы в целях стимулирования инвестиционной активности в Российской Федерации // Налоги и налогообложение. – 2015 - №9. – С. 23-24. ↑

47. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑

48. Цокова В.А. Ретроспектива налоговой системы российского государства // налоги и налогообложение. – 2015. - № 10. – с. 31-33. ↑

49. Мусаева Х.М. Налоговые возможности повышения эффективности управления доходами субъектов Российской Федерации // Налоги и налогообложение. – 2015.- № 11. – С.19-21. ↑

50. Савина О.Н., Савина Е.О. Актуальные вопросы совершенствования нормативно-правовой базы в целях стимулирования инвестиционной активности в Российской Федерации // Налоги и налогообложение. – 2015 - №9. – С. 23-24. ↑

51. Мусаева Х.М. Налоговые возможности повышения эффективности управления доходами субъектов Российской Федерации // Налоги и налогообложение. – 2015.- № 11. – С.19-21. ↑

52. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑

53. Савина О.Н., Савина Е.О. Актуальные вопросы совершенствования нормативно-правовой базы в целях стимулирования инвестиционной активности в Российской Федерации // Налоги и налогообложение. – 2015 - №9. – С. 23-24. ↑

54. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑

55. Мусаева Х.М. Налоговые возможности повышения эффективности управления доходами субъектов Российской Федерации // Налоги и налогообложение. – 2015.- № 11. – С.19-21. ↑