Файл: Основы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.pdf

В соответствии с рис. 3 совет директоров, менеджеры, руководители подразделений, мастера и правление отнесены нами к пользователям бухгалтерской информации с частными информационными интересами, выражающими
имущественные отношения и связанные с ними неимущественные отношения, имеющие денежную оценку, обусловленные финансовыми результатами. Когда их рассматривают как работников организации, получающих вознаграждение за труд, тогда возникают имущественные требования участников гражданского оборота^[30].

Рисунок 3 – Классификация пользователей бухгалтерской информации^[31]

Рисунок 4 – Классификация пользователей бухгалтерской информации в соответствии с предметом нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета^[32]

С другой стороны, работники организации, выполняя свои должностные обязанности, на основании информации бухгалтерского учета вступают
в неимущественные отношения, связанные с имущественными отношениями и имеющими денежную оценку, преследуя частные информационные интересы, направленные на повышение доходности бизнеса.

Уточнение информационных интересов пользователей бухгалтерских данных, исходя из предмета нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета, обладает практической значимостью и позволяет конкретизировать их информационные потребности и, следовательно, сокращает расходы по нормативно-правовому регулированию бухгалтерского учета^[33].

Деление пользователей на преследующих публичный информационный интерес и частные информационные интересы позволяет сделать следующие выводы:

1. Обеспечение публичного информационного интереса должно осуществляться в соответствии с приоритетами государственных органов в области бюджетной и налоговой политики, макроэкономического управления. Реализация государственных приоритетов в информационном обеспечении должна идти по пути установления методик формирования определенной учетной информации императивными методами^[34].

2. Удовлетворение частных информационных интересов должно быть организовано под руководством государственных органов, которым следует разработать концептуальные положения развития учетной системы, обусловленные реальными информационными потребностями пользователей в рамках правового поля национальной институциональной среды^[35].

3. Удовлетворение частных информационных интересов пользователей, которые, находясь во взаимоотношениях с субъектами хозяйствования, заинтересованы в принятии управленческих решений, невозможных или слишком рискованных из-за недостатка учетной информации, следует вести путем создания учетных методик этими юридическими лицами в форме дополнительной информации, генерируемой и представляемой без санкции государственных органов, но согласованной всеми участниками отношений^[36].

Исходя из государственных приоритетов в регулировании бухгалтерского учета и деления отношений между участниками на имущественные и неимущественные, связанными с имущественными и имеющими денежную оценку (см. рис. 4), можно сделать вывод, что наибольшим рискам подвержены публичные информационные интересы внешних пользователей, находящихся с субъектом хозяйствования в имущественных отношениях. Среди них выделяются налоговые и финансовые органы, деятельность которых обусловлена формированием бюджетных ресурсов, и потенциальные инвесторы, составляющие неограниченный круг пользователей. Налоговые и финансовые органы заинтересованы в установлении правил бухгалтерского учета императивными методами, предусматривающими такое соотношение между деятельностью хозяйствующего субъекта и ее отражением в учете, когда каждому обстоятельству этой деятельности, подлежащему отражению, соответствует вполне определенная, причем единственно верная, информация^[37].

Императивные методы представляют способы властного воздействия на участника отношений, выступающего составителем отчетности, урегулированные нормами с целью удовлетворения информационных интересов пользователей учетной информации. Они закреплены в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» ^[38], Федеральном законе «О консолидированной финансовой отчетности^[39]», ими являются правила ПБУ и других нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, являющихся обязательными (п. 2 ст. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

В обеспечении публичного интереса налоговых и финансовых органов, вступающих в имущественные отношения с субъектами бизнеса, необходимо установление минимальной потребности в информации, которую следует представлять в бухгалтерской отчетности по единым правилам, установленным органами государственного регулирования бухгалтерского учета. Вводя учетные нормы, государство создает своеобразное информационно-правовое поле, в рамках которого взаимодействуют участники экономических отношений Возникшая между ними связь поддерживается (гарантируется) принудительной силой государства^[40].

Публичный интерес внешних пользователей (правительственных органов, органов статистики, профсоюзов, арбитражных органов) выступает катализатором неимущественных отношений, связанных с имущественными отношениями, имеющими денежную оценку. Информация бухгалтерского учета, посредством которой реализуются такие интересы, должна быть также сформирована императивными методами. Выполнение таких правил должно сопровождаться соответствующим мониторингом и штрафными санкциями, превышающими затраты по их соблюдению^[41].

Публичный интерес к бухгалтерской информации наряду с органами государственного управления проявляют потенциальные инвесторы, связанные с организациями имущественными отношениями. Обладая свободными ресурсами, они стремятся предоставить их субъектам хозяйствования и получить доходы, превышающие доходы от других вложений. Проявляя публичный интерес, они нуждаются в большем объеме информации, нежели другие внешние пользователи с публичным интересом, снижающей риски невозврата вложений и их низкой доходности. Не только сами внешние пользователи с публичным информационным интересом, во и государство, одна из задач которого состоит в создании единого информационного пространства в экономике, заинтересованы в разработке правил бухгалтерского учета, воплощение которых не станет препятствием на пути роста инвестиций. В такой ситуации достаточно острым становится вопрос о степени участия государственных органов и представителей бизнес-сообщества в разработке правил бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности^[42]. По нормам федерального закона «О бухгалтерском учете» такие правила могут создаваться любым субъектом негосударственного регулирования бухгалтерского учета, то есть должны быть применены диспозитивные методы, свойственные правоотношениям между участниками нормативно-правового регулирования как равными сторонами^[43]. Ими могут быть любые субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета, выступившие разработчиками нормативно-правового документа (национального стандарта), заинтересованные лица, представляющие замечания по его содержанию, уполномоченный федеральный орган по регулированию бухгалтерского учета (ст. 23, 25, 26 федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Удовлетворение частных интересов, затрагивающих имущественные отношения, может быть, на наш взгляд, реализовано и другими способами,
свойственными юридической практике диспозитивного метода и экстраполированными на отношения по нормативно-правовому регулированию бухгалтерского учета:

— представлением или отказом участнику имущественных отношений, реализующему частные интересы инвесторов, кредитующих и обслуживающих банков, страховых организаций, заказчиков, прав на получение учетной информации для принятия решения в отношении субъекта хозяйствования, что следует закрепить законодательно^[44];

— предоставлением права добровольного выполнения правил бухгалтерского учета и финансовой отчетности в специальных случаях, для привлечения иностранных инвестиций по правилам Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), национальных стандартов США (US GAAP) и Великобритании (UK GAAP) ^[45].

Методом нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета, на наш взгляд, является совокупность способов, средств воздействия при получении, представлении и использовании бухгалтерской информации в целях удовлетворения информационных интересов пользователей. По мнению юристов, метод правового регулирования той или иной сферы деятельности в определенной степени зависит от особенностей охватываемых ею общественных отношений^[46]. Следовательно, средства, приемы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета вырабатываются субъектом нормотворчества под влиянием особенностей, свойственных имущественным и неимущественным отношениям, связанным с имущественными отношениями и имеющим денежную оценку. Полагаем, что они обусловлены спецификой национальных экономических отношений. Возможно для высокоразвитой страны, недоступно и не может быть использовано в стране развивающейся или находящейся в критическом финансовом положении^[47].

Ориентация российской системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета на МСФО привела к тому, что ПБУ, устанавливающие правила раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, мало востребованы в российской практике. Выход из создавшегося положения видится в большем акценте на удовлетворение информационных интересов кредитных
учреждений, традиционных заимодавцев российских организаций. Одновременно необходимо укрепление банковской системы и расширение банковского кредитования реальной экономики^[48].

Методы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета должны быть направлены на формирование информации для наибольшей части внешних пользователей, представляющих интересы государственных органов и кредитных учреждений, которые, несмотря на незначительную заинтересованность в финансировании капитальных вложений, в дальнейшем должны стать основными поставщиками кредитных ресурсов в стране^[49]. В процессе реализации инвестиционных программ государства также необходима отчетная информация о получении и расходовании средств, сосредоточенная в бухгалтерской отчетности и введенная в состав методик национальных стандартов по бухгалтерскому учету и отчетности. Таким образом, современные экономические условия России обусловливают дальнейшую разработку национальных стандартов и их совершенствование, обеспечивающих информационные интересы отечественных пользователей^[50].

Приемы юридического воздействия на регулирование бухгалтерского учета, используемые государством, должны устанавливаться в зависимости от складывающихся имущественных отношений и связанных с ними неимущественных отношений, которым свойственна денежная оценка, для реализации публичного и частных интересов пользователей учетных данных. Реализация публичного интереса государственных органов, выступающих пользователем, обусловливает информацию, совместимую с методиками статистического учета. Поэтому государственный (публичный) интерес предопределен императивными методами регулирования, представляющими единые для всех и однозначные методики бухгалтерского учета и отчетности. Основным способом правового воздействия на информацию бухгалтерского учета служит способ позитивного навязывания. Нормативно-правовому регулированию бухгалтерского учета свойственны также юридические дозволения, придающие имущественным и соответствующим неимущественным отношениям диспозитивный характер^[51].

Нацеленность на диспозитивные нормы учетного регулирования должна быть обусловлена соответствующими интересами пользователей, анализ которых не позволяет считать современную систему регулирования бухгалтерского учета полностью обоснованной^[52].

Выводы

Бухгалтерский учет сопряжен с системой правового регулирования, составляющей совокупность нормативных актов, отдельных правовых норм, регулирующих отношения в этой сфере.

Базой регулирования бухгалтерского учета нормативные правовые акты, под которыми понимаются письменные официальные документы правотворческих органов в пределах их компетенции и направленные на установление, изменение или отмена правовых норм (конституции, уставов, федеральных конституционных законов, кодексов, указов президентов, постановлений правительства).

Общественные отношения, образующие предмет нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета, определены складывающимися имущественными отношениями, а сам бухгалтерский учет призван обеспечивать публичный и частные имущественные интересы. Предметом нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета являются имущественные и связанные с ними неимущественные отношения, имеющие денежную оценку, по формированию и использованию информации бухгалтерского учета, позволяющей удовлетворить публичный и частные интересы их участников, закрепленные юридическими нормами.