Файл: Основы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.pdf

Суть дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности, по нашему мнению, состоит в активизации использования МСФО для реализации функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями путем создания соответствующей инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса. При этом особенно важен результат этого процесса, который заключается в получении данных бухгалтерской (финансовой) отчетности российских компаний, сопоставимых с данными иностранных компаний. Особое значение в этих условиях приобретает переориентация с учетного процесса на процесс подготовки отчетности.

Россия наметила новый этап реформирования системы бухгалтерского учета, ориентированный на переход к международным стандартам. Это вызвано требованиями времени, вступлением страны в ВТО, необходимостью единообразного подхода к представлению финансовой отчетности. Все эти изменения должны быть осмыслены с целью выработки единообразных рекомендаций по применению новых положений законодательства. Наиболее значимыми изменениями нормативного правового регулирования бухгалтерского учета в России в области применения МСФО, на наш взгляд, можно назвать Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ^[75] и Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 №208-ФЗ^[76].

Российская система бухгалтерского учета и отчетности пока сильно отличается от МСФО, хотя общие принципы и методы бухгалтерского учета, безусловно, применяются и в той, и в другой системах.

Базу МСФО составляют несколько фундаментальных концепций, которым нет аналогов в отечественных стандартах бухучета. В связи с этим между двумя системами возникают принципиальные различия. Рассмотрим основные из них.

Первое отличие - справедливая стоимость. В МСФО концепция справедливой стоимости распространяется почти на все активы и обязательства компании. Под ней понимают реальную цену актива (или обязательства), за которую его можно купить или продать на существующем рынке или в результате сделки между двумя не связанными сторонами^[77].

Чтобы представить активы в отчетности компании по их справедливой стоимости, международные стандарты обязывают ежегодно проверять их на обесценение. В МСФО нельзя отражать активы по завышенной стоимости. Справедливая стоимость может определяться как наименьшее из: 1) рыночной стоимости; 2) чистой приведенной стоимости денежного потока, рассчитанного исходя из использования данного актива в деятельности компании, как разность притока и оттока денежных средств при использовании актива с учетом дисконта. Сравнение стоимости со справедливой стоимостью должно происходить минимум один раз в год или чаще, когда есть признаки обесценения^[78].

Концепция справедливой стоимости применяется к оценке многих других активов и обязательств (приобретенные акции, векселя, финансовые инструменты). Запасы, товары, готовая продукция все нужно проверять на то, чтобы их стоимость не была выше, чем стоимость реализации за минусом расходов на продажу

В российском же учете переоценка активов – это право, а не обязанность организаций. Причем этим правом организации, как правило, не пользуются и учитывают активы по «исторической» стоимости, чаще переоценивая в сторону увеличения. Кроме того, говоря о концепции справедливой стоимости, нужно отметить, что в МСФО, в отличие от российского учета, нет понятия полностью самортизированных основных средств (физический износ). Если актив используется в деятельности компании и она получает от него доход, то этот актив имеет определенную стоимость. А значит, справедливая стоимость и срок полезной службы актива должны быть пересмотрены. В свою очередь в отечественном учете фактические сроки полезного использования основных средств не определяют, а применяют устаревшие нормы амортизации.

Второе отличие - экономическое содержание важнее юридической формы. В МСФО каждую хозяйственную операцию отражают исходя из ее экономической сути. Рассмотрим этот постулат на примере финансовой аренды актива. Финансовая аренда по форме является инвестиционным кредитом. Экономическое содержание финансовой аренды заключается в том, что арендатор получает от арендованного объекта существенные выгоды, а также несет риски, связанные с этим объектом. Поэтому, согласно МСФО, арендуемый актив нужно отражать в отчетности арендатора. Помимо арендованного объекта, в учете арендатора отражают в полном объеме кредиторскую задолженность перед арендодателем.

В МСФО объект аренды принимают к учету по наименьшей из двух величин: по справедливой стоимости объекта или по дисконтированной стоимости арендных платежей. Чаще всего выбор падает на справедливую стоимость, поскольку в арендные платежи арендодатель закладывает собственную прибыль, благодаря чему они превышают справедливую стоимость актива^[79].

В российском учете определяющее значение для отражения объекта на балансе той или иной стороны имеет текст договора. То есть юридическая форма, а не экономическая суть операции. Зачастую арендуемые объекты отражают в учете арендодателя. Арендатор же (сторона, которая использует актив и получает с его помощью доход) отражает у себя за балансом арендованный объект и начисляет арендные платежи. Общей кредиторской задолженности по объекту у арендатора не возникает. Задолженность признается только на сумму не уплаченных вовремя арендных платежей^[80].

Третье отличие – оценка временной стоимости денег. В МСФО и в РСБУ по-разному отражают право получать и обязанность выплачивать определенные денежные суммы в будущем. Это относится к долгосрочным активам и обязательствам. Так, в МСФО для этих целей применяют концепцию временной стоимости денег. Основной ее аспект состоит в том, что с момента возникновения до момента погашения обязательства денежные средства обесцениваются. Поэтому в отчетности нужно отражать дисконтированную стоимость будущих денежных потоков. То есть текущую, а не номинальную величину будущего платежа.

В российском учете понятия дисконтированной стоимости нет. Поэтому обязательства в отчетности отражают по их номинальной стоимости.

Четвертое отличие - в МСФО предусмотрены специальные примечания к отчетности. Для того, чтобы финансовая отчетность была предельно прозрачной и понятной как можно более широкому кругу пользователей, в МСФО предусмотрены специальные примечания к ней. Это такой же обязательный для составления отчетный документ, как баланс или отчет о прибылях и убытках. И требования МСФО к этой форме отчетности довольно жесткие. Примечания к финансовой отчетности детально раскрывают информацию, которая представлена в прочих формах отчетности. Так, в примечаниях описывают методы учета, принятые компанией на основании учетной политики. Очень подробно поясняют любые отступления от норм МСФО. Раскрывают информацию о связанных сторонах, хотя это понятие в МСФО И РСБУ тоже отличаются друг от друга^[81].

В российском бухгалтерском учете таких широких требований по раскрытию информации для пользователей нет. А те требования, которые есть, зачастую просто не выполняются. Так, далеко не все предприятия составляют пояснительную записку к годовой отчетности или ограничиваются формальными отписками. Поскольку для налоговых органов, на которые, в основном, рассчитана российская бухгалтерская отчетность, расшифровка информации практически не представляет интереса.

Пятое отличие - нормы и требования применять во всем. Одним из принципов подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО является ее сопоставимость с финансовой отчетностью других компаний. Поэтому отчетность считается соответствующей международным стандартам только в том случае, если нормы и требования всех стандартов МСФО применялись полномасштабно и правильно^[82].

Если компания по той или иной причине отступает от требований МСФО, то в примечаниях к отчетности она должна свое «нестандартное поведение» объяснить. А именно, указать, почему подход, предписанный определенным стандартом, не годится для этой компании. И обосновать свою позицию при учете события, из-за которого пришлось отступить от требований того или иного стандарта. Разъяснения по каждому из данных отступлений должны быть сделаны в таком объеме, чтобы пользователь финансовой отчетности понимал, насколько отчетность компании-«отступника» будет несопоставима по аналогичным операциям с отчетностью других фирм, применяющих нормы стандартов в полном объеме.

Отчетность по международным и по российским стандартам по составу схожа. Однако, в отличие от российских, у международных отчетных форм нет утвержденных единообразных бланков, которые обязаны применять все компании. Так, для каждой отчетной формы в МСФО просто указан перечень статей, которые должны в нее входить в обязательном порядке и показываться обособленно друг от друга^[83].

Нужно отметить, что международные стандарты не являются такими жесткими, как отечественные. Они скорее направляют бухгалтера, составляющего финансовую отчетность, а не навязывают четко определенный порядок работы.

В целом же финансовая отчетность, составленная в соответствии с МСФО, показывает более реальную картину положения дел в компании, чем отчетность, составленная по российским стандартам.

Выводы

Влияние международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разрабатываемых Комитетом по международным стандартам, возрастает в мире с каждым годом. В настоящее время в каждой стране проводится работа по изучению МСФО и сближению с ними национальных стандартов, во многих странах национальные стандарты максимально приближены к международным.

Могут быть выделены три ключевые причины, способствовавшие признанию и дальнейшей адаптации МСФО в России:

− стандартизация бухгалтерского учета формирует общее пространство, облегчающее документальное сопровождение бизнес-процессов на разных рынках;

− стандартизация упрощает взаимодействие крупных компаний российского бизнеса с инвесторами на внешних рынках;

− формирование и применение единых стандартов бухгалтерского учета сказывается на развитии предпринимательства как виде экономической деятельности активного населения.

Существует определенная доля сходства в общих подходах к формированию показателей финансовой отчетности в российских и международных стандартах. Вместе с тем уже в концептуальных основах имеются существенные отличия, которые приводят к различию в показателях отчетности, составленной по российским стандартам и по МСФО.

Глава 3. Пути внедрения МСФО в России

МСФО сегодня является одним из лучших бухгалтерских стандартов в ми ре, который позволяет пользователям получать объективную отчетность. Кроме того:

– компании, сформировавшие отчетность по единым правилам, обеспечат себе выход на международные рынки;

– компании, ведущие отчетность по МСФО, становятся более привлекательными для внешних инвесторов;

– информация данных компаний становится более доступна для внешних пользователей^[84].

Итак, переход российских компаний на международные стандарты финансовой отчетности представляет интерес для каждой категории пользователей финансовой отчетности: и для государства, и для инвесторов, и для руководства компаний. По мнению экономистов, развитие экономики Российской Федерации сдерживает недостаточный приток инвестиций, в особенности в частный сектор. Предприятия государств, применяющих МСФО, имеют возможность получить денежные средства на более льготных условиях и в более сжатые сроки. Таким образом, общепринятые стандарты финансовой отчетности необходимы для притока иностранных инвестиций в экономику России. Кроме того, расчет прибыли по международным стандартам существенно увеличивает поступление дивидендов компаний с госучастием в бюджет.

Применение МСФО также приведет к интеграции экономики РФ в мировую систему хозяйственных связей. Применение международных стандартов позволит укрепить связи России с основными торговыми партнерами и будет способствовать увеличению числа совместных проектов.

Недостаточное финансирование тормозит развитие организации, снижает ее деловую активность и инвестиционную привлекательность. Для расширения и роста бизнеса все больше фирм нуждаются в привлечении дополнительных ресурсов и инвестиций. При отсутствии единой бухгалтерской отчетности международные инвесторы, заинтересованные в сохранении капитала и уменьшении инвестиционных рисков, вынуждены проводить дополнительные аналитические исследования, направленные на выявление истинного финансового положения конкретных предприятий или компаний, в результате чего капитал становится дороже. Введение МСФО в РФ сократит затраты на трансформацию отчетности и таким образом уменьшит издержки.

Таким образом, в России, в условиях повышенных рисков, признание международных стандартов финансовой отчётности будет важным шагом для привлечения иностранных инвестиций. Однако иностранные инвесторы не готовы всерьёз придти на российский рынок, до тех пор, пока не будут сделаны улучшения в области корпоративной прозрачности. Внедрение МСФО также представляет интерес для менеджмента предприятий. Руководство компании, которое использует международные стандарты, получает отчетность, максимально объективно отражающую финансовое состояние предприятия и на основе которой можно принимать обоснованные управленческие решения. Следовательно, МСФО является основой для управленческого учета и наиболее совершенной формой консолидации отчетности группы компаний.