Файл: Основы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.pdf

Методом нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета, на наш взгляд, является совокупность способов, средств воздействия при получении, представлении и использовании бухгалтерской информации в целях удовлетворения информационных интересов пользователей.

Средства, приемы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета вырабатываются субъектом нормотворчества под влиянием особенностей, свойственных имущественным и неимущественным отношениям, связанным с имущественными отношениями и имеющим денежную оценку.

Глава 2. Основы регулирования бухгалтерского учета международными стандартами

2.1. Назначение Международных стандартов финансовой отчетности

Необходимость создания МСФО была обусловлена международной интеграцией экономики, деятельностью транснациональных корпораций (ТНК), интенсивным развитием международного финансового и инвестиционного рынка, поэтому целью их использования является координация учетных стандартов, сведение к минимуму национальных различий в отчетности и обеспечение сравнимости и надежности информации для принятия управленческих решений^[53].

Международные стандарты финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards) — свод правил, регламентирующих порядок формирования финансовой отчетности компаний.

Принципы подготовки финансовой отчетности по МСФО сформулированы в Концепции подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements), которая определяет два фундаментальных допущения, лежащих в основе МСФО. Это принцип начисления (accrual basis) и допущение о непрерывной деятельности организации (going concern basis). Первый принцип является решающим при составлении отчетности по МСФО, так как позволяет увидеть не только прошлые операции, но и обязательства по оплате в будущем, а также оценить будущие поступления денежных средств в компанию^[54].

В июне 2003 г. Совет по МСФО выпустил новый стандарт МСФО (I FRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности». Данный стандарт вводит исключения для компаний, впервые составляющих финансовую отчетность по МСФО, которые состоят в том, что в ряде случаев компаниям не надо будет восстанавливать и корректировать предыдущие учетные записи, сделанные в рамках национальных стандартов.

В основе МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» заложен принцип ретроспективного применения МСФО. При этом представлены шесть добровольных исключений и три обязательных.

Полный комплект финансовой отчетности должен включать: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств, заявление об учетной политике, пояснительные примечания к отчетности^[55].

В соответствии с п. 47 Принципов МСФО выделяют две категории элементов финансовой отчетности (рис. 5).

Рисунок 5 – Элементы финансовой отчетности по МСФО

Бухгалтерский баланс обобщает и отражает количественную информацию о трех важнейших элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале организации (рис. 6). Международные стандарты предусматривают минимальное число линейных статей баланса, раскрывающих эти элементы. Разделение и группировка в балансе активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные производится по решению самой организации, представляющей отчетность.

Рисунок 6 – Важнейшие элементы бухгалтерского баланса

по МСФО

Форма баланса не является заданной, но в любой форме следует раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через 12 месяцев от даты составления отчетности^[56].

Вторым важным критерием для представления дополнительных статей актива является их функции в данной организации. Выделение дополнительных статей в информации об обязательствах необходимо проводить в зависимости от размера, характеристики и времени погашения^[57].

Капитал и резервы раскрываются по количеству акций: разрешенных к выпуску, выпушенных, оплаченных полностью и частично, находящихся в обращении по состоянию на начато и конец отчетного года. Раскрывать характеристику и назначение каждого резерва, созданного из капитала владельцев, просто необходимо^[58].

Согласно МБС (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в отчете о прибылях и убытках должны быть представлены следующие статьи: выручка, результаты операционной деятельности; затраты по финансированию; доля прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу участия; налоговые расходы; прибыль или убыток от обычной деятельности; результаты чрезвычайных обстоятельств; доля меньшинства; чистая прибыль или убыток за период^[59]. Отчет о прибылях и убытках показывает эффективность деятельности компании за определенный период. В деловых и инвестиционных кругах этот отчет используется для определения рентабельности, инвестиционной ценности, кредитоспособности компании.

В отчете о прибылях и убытках и в примечаниях к нему необходимо давать аналитическую характеристику доходов и расходов^[60].

Отчет о собственном капитале должен предоставить пользователю финансовой отчетности подробную информацию обо всех существенных изменениях в финансовом положении компании (о прибыли или убытках), а также о других элементах, включая прибыль или убыток от переоценки основных средств, которые не отражаются в отчете о прибылях и убытках. Классы акционерного капитала — это составные части раздела «Капитал» (уставный капитал, эмиссионный доход, резерв по переоценке основных средств, нераспределенная прибыль). Отчет об изменениях в капитале должен содержать информацию по каждому классу акционерного капитала: сальдо на начало и конец отчетного периода для сверки; результат изменений в учетной политике.

В соответствии с MBC(IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» отчет предоставляет информацию для оценки способности компаний создавать денежные средства и их эквиваленты, а также для оценки их потребностей в денежных средствах^[61].

В отчете о движении денежных средств должны содержаться сведения о движении денежных средств за отчетный период с классификацией по видам деятельности: операционная, инвестиционная и финансовая деятельность.

Составление финансовой отчетности по международным стандартам становится одним из основных требований настоящего времени.

2.2. Сравнительный анализ российских и международных стандартов финансовой отчетности

Особенностью МСФО, представляющих собой учетную систему международного уровня, является то, что они содержат одновременно концептуальные основы составления отчетности и стандарты финансовой отчетности, то есть представляют собой набор правил и инструкций по подготовке и представлению финансовой отчетности^[62].

Началом реформирования системы бухгалтерского учета в России «в сторону МСФО» следует считать принятие Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, утвержденную Постановлением Верховного Совета РФ от 23.10.1992 №3708-1, и Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 №283 (далее – Программа реформирования бухгалтерского учета). Согласно указанной Программе реформирования бухгалтерского учета проведена работа в отношении создания системы национальных российских стандартов, ориентированных на МСФО, что представлено данными таблицы 1.

Из данных таблицы 1 очевидно, что изменения, вносимые в ПБУ, постепенно приводят к созданию системы национальных российских стандартов, подлежащих взаимоувязке с Международными стандартами финансовой отчетности, не противоречащих им, ориентированных на внешних пользователей и в основном на инвесторов, переориентированных с регулирования бухгалтерского учета на регулирование бухгалтерской отчетности.

Таблица 1

Изменения в РПБУ, направленные на сближение с МСФО^[63]

Продолжение таблицы 1

В качестве следующего документа, изменяющего правовое регулирование применения МСФО в России и отражающего концепцию перехода на МСФО, следует отметить Приказ Министра финансов РФ от 01.07.2004 №180, которым была одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (далее – Концепция). Для реализации Концепции был разработан План мероприятий Министерства финансов РФ на 2004–2007 гг. (Приложение к приказу Минфина РФ от 16.09.2004 №263). На сегодняшний день реализованы все основные элементы создания инфраструктуры применения МСФО в экономике РФ, предусмотренные в Концепции: законодательное признание МСФО в России; разработка процедуры одобрения МСФО; формирование механизма обобщения и распространения опыта применения МСФО; определение порядка официального перевода МСФО на русский язык и другие.

Следует отметить, что с 2013 г. принципиально изменен подход к разработке нормативных актов в системе бухучета. Появились совершенно новые субъекты регулирования – негосударственные профессиональные сообщества, к которым относятся саморегулируемые организации, ассоциации, союзы и иные некоммерческие организации, преследующие цели развития национальной системы учета.