Файл: Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение.pdf

Грамотно составленная учетная налоговая политика может способствовать устранению многих спорных практических фактов хозяйственной жизни. Кроме того, в случае возникновения споров с налоговой службой и невозможностью досудебно разрешить их в пользу организации, в суде учетная политика для целей налогообложения послужит решающим аргументом в пользу правомочности действий организации^[15].

1.2. Учетная политика как инструмент оптимизации налоговых платежей предприятия: подходы к формированию

При формировании учетной политики важно рассмотреть следующие аспекты.

1. Выбор метода признания дохода для целей налогового учета. Налоговым законодательством установлено право выбора метода признания расходов для целей налогового учета, но опираясь на положения гл. 25 НК РФ^[16] большинство предприятий должны применять метод по начислению. Согласно п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ opгaнизaции имeют пpaво пpимeнять кaccoвый мeтoд, ecли в cpeднем за пpeдыдущиe чeтыpe квapтaлa cумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) бeз учeтa нaлoгa нa добавленную стоимость не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Поскольку этот предел очень низкий, то выдержать его могут не все предприятия^[17].

2. Право предприятия на применение амортизационной премии. Амортизационная премия представляет собой особый порядок учета сумм амортизации, в соответствии с которым налогоплательщик имеет право единовременно включaть в cocтaв pacхoдoв oтчeтнoгo (нaлoгoвoгo) периода paсходы на кaпитaльныe влoжeния в paзмере нe бoлee 10 % первoнaчaльнoй стoимocти oснoвных cpeдств, а по основным средствам, относящимся к третьей-седьмой амортизационным группам, – не более 30 %. Также в состав расходов можно включить расходы, которые понесены в случаях дoстpoйки, дooбoрудoвaния, peкoнcтрyкции, модернизации, тeхничеcкoгo пeревоорyжения, частичной ликвидации основных средств. Таким образом, использование амортизационной премии предоставляет возможность организации единовременно списать в расходы oтчeтнoгo (нaлoгoвoгo) периода от 10 % до 30 % пepвонaчaльной cтоимoсти oснoвных cpeдств. В результате чего произойдет уменьшение налогооблагаемой прибыли^[18]. Но как показывает практика эффект от применения амортизационной премии недолговечен, поскольку после первого года срока использования основных средств, он нейтрализуется увеличением налога на прибыль, спровоцированного уменьшением амортизации.

3. Выбop мeтoда нaчиcления aмopтизации для амортизируемого имущества. Организация самостоятельно выбирает метод начисления амортизации, затем закрепляет его в учетной политике и не меняет его в течение всего периода начисления амортизации. Но по имуществу, входящему в восьмую-десятую амортизационные группы, амортизация начисляется исключительно линейным способом^[19]. При этом имеют место преимущества данного метода начисления амортизации:

– простота начисления;

– используется отдельно для каждого основного средства, что в итоге позволяет более точно вести учет списания стоимости объектов;

– равномерное перенесение затрат на себестоимость;

– используя линейный метод можно «сблизить» налоговый учет с бухгалтерским^[20].

Нелинейный метод начисления амортизации тоже имеет ряд достоинств. Благодаря нелинейному методу происходит уменьшение сумм амортизационных отчислений с каждым месяцем всего срока использования объекта. Исходя из того, что значительная часть основных средств имеет наивысшею степень отдачи в первые годы использования, применение данного метода дает возможность сопоставлять размер амортизационных отчислений с пользой, полученной от объекта^[21]. Поэтому применение нелинейного метода рационально для объектов основных средств с более или менее кoрoтким жизнeнным циклoм (5-7 лeт). Например, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства, входящие в первые четыре амортизационные группы^[22]. Нелинейный метод начисления амортизации позволяет сначала списать на расходы наибольшие суммы амортизации по сравнению с линейным методом. Как правило, применение нелинейного метода выгодно налогоплательщику, так как в первую половину срока полезного использования объекта списывается большая часть его стоимости. Соответственно, в первую половину срока эксплуатации объекта будет признано больше расходов по сравнению с амортизацией линейным методом. В то же время следует понимать, что нелинейный метод не увеличивает сумму амортизации, а только перераспределяет ее по времени^[23]. Более раннее списание расходов выгоднее, так как это отсрочивает уплату налога на прибыль. К тому же отсрочка платежа по налогу на прибыль может помочь организации стабилизировать финансовое положение, поскольку за время отсрочки налога на прибыль организация может использовать денежные средства для потребностей организации^[24].

4. Создание резервов на предприятии. Создание резерва по сомнительным долгам является одним из эффективных методов налоговой оптимизации. Основным условием для создания резерва является использование организацией для расчета налога на прибыль метода начисления. Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании резерва и закрепляет свое решение в учетной политике. В соответствии с законодательством резервы можно создавать пo сoмнительным дoлгам (ст. 266 НК РФ); нa ремонт оснoвных срeдств (ст. 324 НК РФ); нa пpeдстоящие отпуска, резерва на выплату ежегoднoгo вoзнaгрaждeния зa выслyгу лeт (ст. 324 НК РФ); на гарантийный ремонт (ст. 267 НК РФ) ^[25]. Организация, создавая резервы, получает возможность значительно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.

Если расходы запланированы на конец года, то ежемесячно налогоплательщик может уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений в создаваемые резервы, а если расходы планируется осуществить в начале года, то резервы формировать нецелесообразно, так как это отодвинет момент признания расходов для целей налогообложения на конец года.

5. Оптимальный выбор способа уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. В ст. 286 НК РФ определены способы уплаты налога на прибыль:

1. уплата налога ежемесячными авансовыми платежами, исчисленными исходя из фактически полученной прибыли;

2. уплата налога ежемесячными авансовыми платежами, исчисленными исходя из прибыли, полученной за прошлый квартал;

3. уплата налога ежеквартальными авансовыми платежами по итогам отчетного периода (для предприятий у которых за последние четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн. руб. за каждый). По этой причине рассмотрим наиболее часто встречающиеся варианты^[26].

Как показывает практика, большинство организаций выбирают первый вариант. Можно отметить следующий недостаток этой системы уплаты авансовых платежей: необходимость ежемесячно заполнять налоговую декларацию и представлять ее в налоговый орган (п. 3 ст. 289, абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ) ^[27].

При втором варианте сумма ежемесячного авансового платежа, которая уплачивается в бюджет в течение текущего квартала, определяется исходя из суммы квартального авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего квартала (абз. 3-5 п. 2 ст. 286 НК РФ^[28]). Данный вариант следует применять организациям, имеющим стабильный цикл производства^[29].

Выводы

Учетная политика для целей налогообложения – это совокупность способов ведения налогового учета. Оптимально разработанная учетная налоговая политика решает несколько задач:

1. обеспечение действенности налогообложения, поскольку применение различных способов учета дает разный экономический результат;

2. выбор оптимальных для данной организации способов налогового учета, позволяющих на законных основаниях приблизить налоговую нагрузку к безопасному порогу;

3. сокращение риска споров с налоговыми органами. Чем детальнее в учетной налоговой политике декларированы правила ведения учета, не противоречащие нормам действующего законодательства, тем сложнее контролерам оспорить правомерность их применения;

4. гармонизация налогового и бухгалтерского учета, повышающая эффективность работы бухгалтерии, минимизируя расходы и усиливая импульс наглядности.

Порядок разработки учетной политики для целей налогового учета зависит от индивидуальных особенностей деятельности предприятия. Исходя из характера деятельности организации, лица, разрабатывающие данный учетный документ, должны обозначить те вопросы, которые необходимо раскрыть наиболее полно, а какие из них затрагивать не стоит. И в конечном итоге правильно и рационально составленная учетная политика предоставляет объективную возможность налогоплательщикам пользовать собственными правами, связанными с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных форм предпринимательской деятельности и соответственно будет способствовать оптимизации налоговых платежей организации и как следствие повышению эффективности предпринимательской деятельности.

Глава 2. Исследование учетной налоговой политики

ООО «Молочные продукты»

2.1. Особенности и тенденции развития экономической

деятельности организации

ООО «Молочные продукты» зарегистрировано 31 января 2017 г. регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №15 по Санкт-Петербургу.

Юридический адрес ООО «Молочные продукты»: 195252, город Санкт-Петербург, Северный проспект, дом 93 литера а, помещение 6-н.

Основным видом деятельности является производство молочных продуктов.

В ООО «Молочные продукты» налоговый учет ведет бухгалтерская служба под руководством главного бухгалтера. Тип организации структуры бухгалтерии – линейная. Состав – 6 человек, включая главного бухгалтера. Бухгалтерия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских и налоговых записей в учетных регистрах и на их основе составление налоговой отчетности. Налоговый и бухгалтерский учет ведется по программе 1С: «Предприятие 8.0». В ООО «Молочные продукты» учетными регистрами выступают: карточки счетов; анализ счетов; оборотно-сальдовые ведомости по счетам, налоговые регистры. Учет заработной платы и кадров ведется с использованием программы 1С «Зарплата и кадры».

Основные показатели экономической деятельности ООО «Молочные продукты» за 2016–2018 гг. представлены в таблице 1. В 2018 г. стоимость продаж продукции выросла 5 в 1,16 раза, рост полных издержек продаж (сумма производственных издержек продаж, коммерческих и управленческих расходов) составил 28,2 %, что привело к снижению прибыли от продаж в 2,2 раза. Таким образом, в 2018 г. более высокие темпы роста издержек в ООО «Молочные продукты» по сравнению со стоимостью продаж сократили финансовый результат более чем в два раза.