Файл: Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение.pdf

Среднегодовая стоимость основных средств в 2018 г. выросла в 1,3 раза, причем в 2017 г. основные средства за период увеличились меньшими темпами на 6%, что было вызвано их обновлением (закупкой и введение в эксплуатацию новых). Увеличение стоимости оборотных средств в 2018 г. в 1,1 раза, объясняется в основном ростом в их составе запасов. Доходы персонала в 2018 г. увеличились на 10,6 %, темпы их роста по сравнению с 2017 г. уменьшились в 1,1 раза, что было вызвано изменениями в положении об оплате труда.

Отсутствие мероприятий по рационализации использования основных средств в организации привело к снижению фондоотдачи в 2018 г. Таким образом, организация получила отдачу с каждого рубля стоимости основных средств ниже аналогичного показателя 2017 г. на 1 р. 7 копеек. В 2016 г. в организацию были приняты на работу 48 человек в связи с расширением производства.

В целом в 2017-2018 гг. наблюдалась положительная динамика всех абсолютных показателей.

2.2. Оценка учетной политики предприятия в целях налогообложения

Налоговый учет в ООО «Молочные продукты» осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением общества, и представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Ответственным за организацию налогового учета является: генеральный директор организации; за формирование учетной налоговой политики, ведение налогового учета, своевременное представление полной и достоверной налоговой отчетности - главный бухгалтер организации.

Система налогового учета в ООО «Молочные продукты» организована исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета установлен в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

Данные налогового учета ООО «Молочные продукты» отражают порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета в ООО «Молочные продукты» являются: первичные учетные документы (включая справки бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчеты налоговой базы. В качестве аналитических регистров налогового учета в организации используются сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, согласно статье 314 НК РФ, разрабатываются ООО «Молочные продукты» самостоятельно и включаются в приложение к учетной политике для целей налогообложения. Формы аналитических регистров, являющиеся документами для налогового учета, содержат следующие реквизиты: наименование регистра; период (дату) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; наименование фактов хозяйственной жизни; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

В таблице 2 представлен перечень налогов, уплачиваемых ООО «Молочные продукты» в бюджет.

Отметим, что с 2019 г. произошло повышение основной ставки НДС с 18 до 20 %.

Таким образом, изложив порядок налогового учета в ООО «Молочные продукты», необходимо перейти к проверке соблюдения принятых положений учетной политики для целей налогообложения в организации.

Целью проверки является подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики для целей налогообложения и отражения в ней способов ведения налогового учета организации, а также оценка правильности и рациональности выбранных методов и способов, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения. Для этого в форме вопросника выполнен анализ организационно-технических аспектов политики для целей налогообложения в ООО «Молочные продукты» в 2018 г. Результаты представлены в таблице 4.

Таблица 4

Анализ учетной политики для целей налогообложения (2018 г.)

В ходе проверки изучены и проанализированы разделы учетной политики ООО «Молочные продукты» для целей налогообложения. При проверке учетной политики для целей налогообложения изучены следующие документы ООО «Молочные продукты»: приказ об учетной политике для целей налогообложения; рабочий план счетов бухгалтерского учета; перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней налоговой отчетности; правила налогового документооборота и технологии обработки учетной информации; методика учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной налоговой политике проверяемой организации; пояснительная записка к балансу, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной налоговой политике организации, избранные при формировании учетной политики, отличные от предыдущего года способы ведения налогового учета; изменения в учетной налоговой политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей налоговой отчетности в отчетном году и в периодах, следующих за отчетным.

В таблице 5 представлены результаты тестирования учетной политики для целей налогообложения.

Продолжение таблицы 5

Выполненная проверка показала, что в ООО «Молочные продукты»:

1. имеется организационно-распорядительная документация о принятии организацией учетной политики для целей налогообложения;

2. имеется учетная политика для целей налогообложения;

3. утверждены должностные инструкции работников бухгалтерии, ведущих налоговый учет;

4. конечные исполнители ознакомлены с положениями учетной политики для целей налогообложения;

5. в случае необходимости положения учетной политики для целей налогообложения корректируются в связи с изменениями в законодательстве РФ, существенными изменениями условий деятельности организации и разработкой новых способов ведения налогового учета;

6. изменения и дополнения учетной политики для целей налогообложения оформляются соответствующей организационно-распорядительной документацией;

7. график документооборота не утвержден;

8. имеются положения, регламентирующие отдельные положения учетной налоговой политики;

9. имеются отдельные приказы, распоряжения по учетной налоговой политике;

10. утвержден график проведения инвентаризации;

11. проводятся инвентаризация в соответствии с утвержденным графиком;

12. проводятся внезапные инвентаризации кассы, складских помещений;

13. ограничен доступ к информации налогового учета и отчетности;

14. определен ли порядок хранения документов налогового учета;

15. определены лица, ответственные за хранение налоговых документов.

Учетная политика для целей налогообложения в ООО «Молочные продукты» утверждается приказом (распоряжением руководителя организации) и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Налоговый учет в ООО «Молочные продукты» осуществляется структурным подразделением - бухгалтерией.

Формы первичной учетной налоговой документации составлены на основе первичных документов бухгалтерского учета. Технология обработки информации для налогового учета – ручная и автоматизированная. Формы аналитических регистров налогового учета составляются на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета. В ООО «Молочные продукты» установлен перечень лиц, имеющих право подписи налоговых регистров, но не утвержден график документооборота.

Амортизация основных средств в целях налогового учета в 2018 г. определялась в ООО «Молочные продукты» нелинейным методом (кроме 8-10 амортизационных групп). Амортизируемым имуществом признавалось имущество стоимостью более 40 000 руб. и сроком службы более 12 месяцев. Нелинейный метод начисления амортизации определяется статьей 259.2 Налогового кодекса РФ. Суть его заключается в том, что амортизация считается не по каждому объекту основных средств в отдельности, а по амортизационным группам. Согласно учетной политике ООО «Молочные продукты» применяет нелинейный метод амортизации. Суммарный баланс для четвертой группы на 01.01.2019 г. составил 12 350 140 руб. Расчет амортизации по данной группе за январь 2018 г.: 12 350 140 р. × 3,8 % / 100 = 469 305,32 р. Такая же сумма была признана в налоговом учете в январе 2019 г.