Файл: Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение(Теоретические аспекты учетной политики организации ).pdf
Добавлен: 26.05.2023
Просмотров: 40
Скачиваний: 3
8. уровня квалификации бухгалтерских кадров и др.
С 01 января года, который следует за годом принятия учетной политики необходимо применять способы ведения бухгалтерского учета, которые выбраны организацией при формировании данного документа. При этом их надо применять всем представительствам и филиалам, а также и иным подразделениями данной организации, независимо от территории их нахождения, включая объекты, выделенные на отдельный баланс [20, с. 95].
Организация, которая возникла в результате реорганизации или вновь созданная организация должна утвердить разработанную учетную политику не позднее девяноста дней со дня государственной регистрации юридического лица, при этом учетная политика, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.
При уточнении положений и элементов учетной политики экономического субъекта необходимо руководствоваться законодательством Российской Федерации в части бухгалтерского учета и учетной политики, где установлены условия (критерии), при которых в учетную политику организация имеет право вносить изменения и дополнения [25, с. 31].
Чаще всего изменения в учетную политику вносятся в связи с изменениями в законодательстве - в этом случае новая учетная политика действует с момента вступления поправок в силу. Другой случай изменения- компания решила вести учет другим способом. Это может быть связано с перепрофилированием деятельности или направлено на сближение налогового и бухгалтерского учета. Такие поправки можно вносить перед началом нового отчетного года, при этом в любое время можно дополнить учетную политику, в частности, если она открывает новое производство.
Для того чтобы не вводить пользователей в заблуждение существует требование о раскрытии необходимой минимальной информации об учетной политике в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации. Данное требование является вполне обоснованным, поскольку пользователю для принятия управленческих решений, необходимо сопоставить информацию по данным отчетности организации за несколько отчетных периодов, при этом нужно учитывать, что в разные отчетные периоды организация могла применять разную учетную политику [15, с. 208].
Состав и содержание информации, которое подлежит раскрытию в бухгалтерской финансовой отчетности, устанавливается соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Если в публикации бухгалтерской финансовой отчетности информация представлена не в полном объеме, то часть учетной политики, относящейся к опубликованным материалам, следует раскрыть. При подготовке бухгалтерской финансовой отчетности организация должна указать на неопределенность и описать, с чем она связана. Пояснение к годовой отчетности должно включать в себя учетную политику организации, если имеется значительная неясность в отношении условий и событий, способных вызвать существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности.
Налоговая учетная политика раскрывает вопросы, касающиеся порядка исчисления и уплаты налогов. Так же, как и бухгалтерская учетная политика, она вводится приказом руководителя. Основное отличие заключается в том, что в налоговом законодательстве отсутствует нормативный акт, непосредственно регулирующий порядок формирования, представления и применения налоговой учетной политики [21, с. 40].
Структура учетной политики для целей налогового учета должна состоять из таких элементов как организационно-технические, методические и оптимизационные. Это позволит рационально уставить порядок распределения обязанностей между структурными подразделениями и исполнителями, выявить направления анализа и прогнозирования результатов деятельности, повысить ее эффективность и оптимизировать налогообложение (снизив трудоёмкость и материальные затраты) [9, с. 49].
Рис. 3 Структура учетной политики для целей налового учета
Подробнее представим их на рис. 3. Поскольку в Налоговом кодексе РФ специальных указаний по поводу включения налоговой учетной политики в состав отчетности не содержится, последнюю следует считать частью единой учетной политики и вместе с бухгалтерской учетной политикой включать в состав бухгалтерской отчетности.
Вывод к первой главе
Таким образом, можно прийти к выводу, что учетная политика предприятия является уникальным средством, с помощью которого организация имеет возможность влиять на свои финансовые результаты, показатели собственного финансового состояния. Цель учетной политики заключается в получении в системе учета информации, достоверно отражающей реальную картину финансово-хозяйственной деятельности организации для обоснования управленческих решений. Основной задачей учетной политики, сформированной для целей бухгалтерского учета, является создание организационной структуры системы учета, определение и документальное закрепление выбранных одного из допускаемых законодательством способов ведения учета. Задачи, поставленные перед учетной политикой организации, можно сформулировать в виде требований: полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность.
ГЛАВА 2. Формирование учетной политики организации
2.1 Порядок формирования и основные элементы учетной политики предприятия для целей бухгалтерского учета
Учетная политика должна разрабатываться организацией с учетом требований полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, рациональности, непротиворечивости, отраженных. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.
Все способы ведения бухгалтерского учета, которые выбирает для себя организация и закрепляет их в учетной политике, должны применяться с первого января года, следующего за годом принятия учетной политики, как самим предприятием, так и всеми его обособленными подразделениями. Вновь созданные организации оформляют учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Данная политика будет считаться применяемой со дня государственной регистрации [10, с. 26].
Изменения учетной политики должны быть обоснованы и также оформляться организационно-распорядительными документами. Все изменения вступают в силу с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения. На рис. 3 изображена информация, раскрываемая в случае изменения учетной политики в бухгалтерской финансовой отчетности предприятия
Рис. 3 Раскрытие изменений учетной политики организации
Ниже представлены общие сведения, которыми руководствуется предприятие при выборе того или иного метода бухгалтерского учета в своей учетной политике.
Учет основных средств ведется на основании ПБУ 6/01. При утверждении учетной политики в отношении основных средств необходимо рассмотреть следующее: лимит признания активов предприятия основным средством, порядок включения расходов в фактическую себестоимость основных средств, порядок проведения переоценки основных средств, порядок начисления амортизации и определения срока полезного использования. При выборе определенного метода следует исходить из финансового положения предприятия, специфики его деятельности, структуры и характера использования внеоборотных активов, порядка уплаты налога на имущество, целей, которые стремится данное предприятие достичь [5].
При составлении учетной политики касательно объектов нематериальных активов следует руководствоваться положением 14/07 «Учет нематериальных активов». В учетной политике следует определить перечень активов, которые относятся к нематериальным активам, определить порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, проведение переоценки, порядок начисления амортизации и определения срока полезного использования. Необходимо учитывать также, что нематериальные активы предприятия могут принадлежать ему как с исключительными правами собственности, так и без исключительных прав. Учет таких нематериальных активов осуществляется с применением различных счетов бухгалтерского учета [4].
Рассматривая методы учета материально-производственных запасов предприятия, нужно учитывать ПБУ 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов». В соответствии с ним необходимо определить перечень активов, которые относятся к материально-производственным запасам, отразить порядок формирования единицы бухгалтерского учета запасов, порядок учета товаров, приобретенных для перепродажи в розничной и оптовой торговле, порядок формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов при их изготовлении внутри предприятия, метод списания запасов, порядок создания резерва под снижение стоимости запасов. При создании учетной политики относительно товарно-материальных ценностей, принадлежащих предприятию, нужно принимать во внимание, что учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением [5].
Учет незавершенного производства должен, прежде всего, исходить из отрасли, в которой работает предприятие. Можно выделить учет формирования готовой продукции в торговле и производстве. Организация также должна разработать порядок ведения аналитического учета финансовых вложений. Такой подход обусловлен ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». В учетной политике необходимо определить критерии отнесения объектов учета к финансовым вложениям и их классификацию, порядок определения первоначальной стоимости финансовых вложений, порядок проведения последующей оценки финансовых вложений, формирование резерва под обесценение финансовых вложений, порядок учета выбытия финансовых вложений [18, с. 96].
При установлении порядка учета расходов по кредитам и займам в своей учетной политике организация должна опираться на пункты ПБУ 15/08 «Учет расходов по кредитам и займам». Согласно этому положению, основная сумма обязательства по полученному кредиту (займу) отражается в учете как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре [22, с. 82].
В бухгалтерском учете для расчета налога на прибыль применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Малым предприятиям разрешено данное положение не применять. Порядок применения данного положения организация должна отразить в своей учетной политике. Цель данного положения – сблизить расчет налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учетах путем введения понятий постоянных и временных разниц, постоянных налоговых активов и обязательств. В учетной политике организации должен быть определен порядок учета постоянных и временных разниц в случае применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Если организация формирует резервы для равномерного включения расходов в издержки производства и обращения, то в учетной политике в целях бухгалтерского учета необходимо выделить элемент «Формирование резервов».
В ряде случаев создание резервов на предприятии зависит от волеизъявления самой организации. Поэтому решение о формировании таких резервов, которые она вправе создавать, необходимо зафиксировать в учетной политике организации, виды которых представлены на рис. 8 «Виды резервов, создаваемых на предприятии». Данные резервы формируют сформированном на основании ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», ПБУ 8/2015«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» [24, с. 201].
Таким образом, формируя учетную политику для целей бухгалтерского учета, организация может выбрать самые выгодные для нее методы, наиболее соответствующие специфике деятельности. Более того, обязательный выбор одного из предложенных вариантов и закрепление его в учетной политике предусматривается законодательством. По нашему мнению, принимая учетную политику для целей бухгалтерского учета, предприятие, прежде всего, должно учитывать тот фактор, что на основании полученной в результате использования закрепленных методов учета информации, будет сформирована бухгалтерская отчетность предприятия.
Роль бухгалтерской отчетности трудно недооценить - являясь завершающим этапом учетного процесса, она отражает итоговые данные, характеризующие имущественное и финансовое положение предприятия, результаты его хозяйственной деятельности. Бухгалтерская отчетность является основным источником информации для потенциальных инвесторов предприятия, для кредитных организаций, для собственников предприятия и держателей акций [17, с. 35].
На основании бухгалтерских данных рассчитывается чистая прибыль предприятия на конец отчетного периода, выплачиваются дивиденды собственникам, премии работникам по результатам деятельности предприятия.
В ряде случае, данные, сформированные в бухгалтерском учете, могут служить для расчета налоговой базы по уплачиваемым предприятием налогам – например, налог на имущество организаций уплачивается с балансовой стоимости основных средств, рассчитанной в бухгалтерском учете этой организации. Таким образом, к составлению учетной политики для целей бухгалтерского учета предприятию следует подходить со всей ответственностью, рассчитывать, как текущие, так и перспективные последствия закрепления, выбранного им метода учета активов и обязательств.
2.2 Порядок формирования и основные элементы учетной политики предприятия для целей налогового учета