Файл: Налог на прибыль организаций.pdf

- в части условий, при которых расход может учитываться для целей налогообложения;

Пример. Организация продала в январе 2008г. за 30 тыс. руб. оборудование, остаточная стоимость 50 тыс. руб. Затраты на продажу составили 10 тыс. руб. Срок полезного использования оборудования 4 года, к январю 2082г. истекли 1,5 года срока полезного использования.

4*12-18=30 мес.

Убыток=50-30+10=30 тыс. руб.

Таким образом, списание убытка происходит в течение 30 месяцев. Данный порядок списания убытка распространяется на ликвидируемые основные средства (только по объективным причинам).

2) Особенности признания убытка по договору цессии. В соответствии со ст. 279 НК РФ данный убыток признается для целей налогообложения только теми организациями которые определяют выручку по методу начисления.

- Если организация продает дебиторскую задолжность до наступления платежа указанного в договоре купли-продаже, то размер убытка не может превышать сумму процентов которую налогоплательщик уплатил бы исходя из ставки рефинансирования увеличенной в 1,1 раза.

Например, Организация торговли отгрузила товар покупателю 22 января 2008г. на сумму 216 тыс. руб., в том числе НДС 20% - 36 тыс. руб. В соответствии с договором поставки товар должен быть оплачен не позднее 70 дней после его отгрузки, себестоимость отгруженной продукции – 150 тыс. руб. до наступления платежа по договору 01.02.2008г. организация уступила свою дебиторскую задолжность по договору цессии за 200 тыс. руб. Ставка ЦБ - 25%.

Согласно ст. 256 НК РФ для целей налогового учета применяется два способа начисления амортизации:

- линейный (как в бухгалтерском учете)

Данный способ применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, со сроком полезного использования от 20 лет и больше.

- нелинейный

Принцип его применения заключается в том, что в первые несколько периодов, стоимость ОС и НМА будет списываться в большем размере чем в последнем, так как он представляет собой последовательность применения метода уменьшения остатка и линейного метода.

Норма амортизации применяется ежемесячно к остаточной стоимости и рассчитывается по следующей формуле:

K=(2 : n)*100,

где n – срок полезного использования.

С момента, когда остаточная стоимость имущества составит 20% от первоначальной стоимости, амортизация начинает начисляться линейным методом до окончания срока эксплуатации.

4) Порядок формирования резерва по сомнительным долгам для целей налогового учета. Понятие сомнительного долга дано в ст. 266 НК РФ.

Для целей налогового учета при помощи данного резерва можно списывать только безнадежные долги – это долг по которому истек установленный срок исковой давности, либо в соответствии с ГК РФ обязательство по иску прекращено из-за невозможности по исполнению, а также на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

2.2 Расчет налога на прибыль в торговле

Налог на прибыль является одним из главных источников наполнения доходной части Госбюджета, а также бюджетов субъектов РФ^[24].

Основная ставка налога на прибыль составляет 20%. Местные бюджеты могут установить ставку не ниже не ниже 13,5%.

Торговля в общепринятом понимании представляет собой отрасль хозяйства, экономики и вид экономической деятельности, объектом, полем действия, которых является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров и их доставки, хранения товаров и их подготовка к продаже. Различают оптовую торговлю крупными партиями товаров для производственного потребления или их небольшим количеством, обслуживающую конечного потребителя.

Прибыль, исходя из целей налогообложения, для российских предприятий вычисляется, как разница между доходами и расходами, которые были понесены предприятием и попадают в действие соответствующих критериев^[25].

Особенности расчета налога на прибыль в торговле состоит в анализе прямых расходов:

- это стоимость товаров, которые были реализованы в данном отчетном периоде.

- транспортные расходы покупателя, включая все расходы до склада покупателя. Важным условием является тот факт, что эти расходы не должны быть учтены в себестоимости реализации товаров.

Могут ли быть учтены при налогообложении расходы, связанные с доведением приобретенных товаров, предназначенных для последующей продажи, до продажного состояния, допустим, в случае их поломки или повреждения при перевозке? Если в учетной политике организации порядком формирования стоимости приобретения товаров предусмотрен учет расходов на доведение товаров до продажного состояния, то такие расходы могут быть учтены при реализации этих товаров^[26].

Для наибольшего понимания, рассмотрим порядок расчета налога на прибыль в торговле на конкретном примере.

Предприятие ООО А в своей учетной политике установило, что транспортные расходы не относятся на себестоимость реализованных товаров, а относятся на расходы от продаж.

Остаток транспортных расходов на 1 июня - 53 100 руб.

Транспортные расходы за июнь - 187 300 руб.

Реализовано товаров в июне на сумму 5 320 000 руб.

Стоимость нереализованных товаров на 1 июля - 1 470 000 руб.

Средний процент транспортных расходов составит:

(53 100 + 187 300) / (5 320 000 + 1 470 000) * 100% = 3,5405%.

Таким образом, сумма транспортных расходов, относящаяся к реализованным товарам, составит 188 330,66 руб. (5 320 000 руб. * 3,5405%)^[27].

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, составит 52 045,35 руб. (1 470 000 руб. * 3,5405%).

Таким образом, в завершении раздела можно прийти к следующему выводу:

- был рассмотрен порядок расчета налога на прибыль в организациях, которые специализируются на торговой деятельности.

- особенностью расчета налога на прибыль в организациях торговли является порядок признания прямых расходов.

- все основные положения подкреплены примером.

2.3 Расчет налога на прибыль в производстве

Особое место играет в бухгалтерском учете производственного предприятия расчет налога на прибыль.

Сложность состоит в определении отдельных видов доходов и расходов для определения налогооблагаемой базы дохода^[28].

Под незавершенным производством в целях налогообложения прибыли организаций понимается продукция, (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом.

Итак, в незавершенное производство на основании пункта 1 статьи 319 НК РФ включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги, к нему относятся и остатки невыполненных заказов производств, и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству при условии, что они уже подвергались обработке.

Основанием для оценки остатков незавершенного производства (далее - НЗП) на конец текущего месяца являются^[29]:

- документы первичного бухгалтерского учета, которые свидетельствуют о движении и об остатках сырья, материалов и готовой продукции в натуральном и количественном выражении.

- суммы прямых расходов, которые осуществляются в текущем месяце.

Следует отметить, что от налога на прибыль освобождаются следующие виды прибыли^[30]:

- прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции, которая прошла первичную переработку.

- прибыль от реализации сельскохозяйственным предприятием молочной продукции и мясной продукции.

- прибыль от выращивания семян подсолнечника, зерна, муки.

- прибыль от производства вина.

- прибыль от производства шкурок пушных зверей.

Однако если вышеуказанная продукция идет на производство на том же предприятии и участвует в производстве других продуктов, то прибыль, полученная от реализации данного готовой продукции уменьшается на прибыль от производства первичных материалов. И облагается налогом на прибыль в стандартном порядке.

Прибыль, полученная от реализации несельскохозяйственной продукции, оказания услуг, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

При определении налогооблагаемой базы сельскохозяйственного предприятия следует иметь в виду, что если оно реализует животных основного стада без постановки на откорм, то в этом случае реализация сельскохозяйственной продукции (скот основного стада) отражается как реализация и прочее выбытие основных фондов^[31].

Но учитывая, что животные относятся к сельскохозяйственной продукции, прибыль, полученная от реализации животных основного стада без постановки на откорм, не включается в налогооблагаемую базу^[32].

Таким образом, в заключении главы можно прийти к следующим выводам:

- порядок расчета налога на прибыль имеет свои особенности в строительном профиле национальной экономики.

- строительные организации получают право на льготный расчет налога на прибыль.

- часто налоговые органы отказывают малым предпринимателям строительного бизнеса на получение льготного режима расчета налога на прибыль. Это происходит только на основании того, что данные предприниматели осуществили лишь ремонтные работы. Письмо Министерства финансов считает данные действия налоговых органов неправомерными.

- льгота на строительные предприятия не распространяется лишь в случае, когда они осуществляют строительные работы на территории других государств.

- был рассмотрен порядок расчета налога на прибыль в организациях, которые специализируются на торговой деятельности.

- особенностью расчета налога на прибыль в организациях торговли является порядок признания прямых расходов.

- все основные положения подкреплены примером.

- был рассмотрен порядок и особенности расчета налога на прибыль на предприятиях производства. Особенностью является тот факт, что некоторые продукты сельского хозяйства, то есть их производство налогом на прибыль не облагаются. Но если они в дальнейшем участвуют в производстве других товаров, то прибыль, полученная от их реализации, уже учитывается за минусом прибыли от производства их в первоначальном виде. Разница прибыли облагается налогом на прибыль^[33].

Заключение

Налог на прибыль предприятий и организаций - основной вид налога юридических лиц. Ныне действующий налог на прибыль предприятий и организаций, введен с 01.01.2002 г с изменениями и дополнениями от 01.01.2009г.

Организации, созданные после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

Организации вправе перейти на уплату налога на прибыль ежемесячными авансовыми платежами, исчисленными, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, исчисленной с начала года до окончания соответствующего месяца. Сумма налога на прибыль в данном случае также определяется с учетом ранее начисленных платежей и вносится в бюджет до 28 числа месяца, следующего за отчетным.

Таким образом, налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Он является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Плательщиками налога на прибыль организаций являются любые юридические лица, у которых возникает объект налогообложения, вне зависимости от цели их создания, то есть как коммерческие, так и некоммерческие организации. Основная ставка налога определена в размере 20%. Объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком.

В заключение проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

1. При осуществлении правового регулирования отношений, возникающих по поводу установления, введения и взимания налога на прибыль организаций, необходимо исходить из правовой сущности данного налога. Ее определяют не только признаки, характеризующие налог как правовую категорию, но и внутреннее содержание основных элементов юридического состава налога на прибыль организаций, а также особые свойства данного налога, обуславливающие его место в системе налогов Российской Федерации.