Файл: Налог на прибыль организаций.pdf

Введение

Прежде, чем начинать предпринимательскую деятельность, предприниматель должен хорошо усвоить законы налоговых отношений, которые существуют в российском государстве. Эти знания позволят ему эффективно управлять свои предприятием. Также данные знания помогут ему не попасть в затруднительную ситуацию, когда необходимо рассчитать налог на прибыль в конце налогового периода.

Современный этап развития мировой экономики ознаменован тем, что предприятие должно как можно лучше владеть налоговым законодательством.

Налог на прибыль – это налог федерального значения. Его уплачивают практически все субъекты предпринимательской деятельности.

При помощи налога на прибыль государство может стимулировать или наоборот демотивировать деятельность и инвестиции в той или иной сфере развития экономики.

Налог на прибыль –это прямой налог и начисляется непосредственно на прибыль предприятии, полученную им от своей деятельности.

Значимость темы курсовой работы состоит в том, что налогообложение прибыли выступает как основной источник доходов в государственный бюджет. Таким образом, этим и определяется актуальность выбранной темы данной курсовой работы «Налог прибыль организаций».

Объектом курсового исследования является налог прибыль организаций.

Предметом курсового исследования это теоретические аспекты и практические применения и расчета налога прибыль.

В соответствии с этим целью курсовой работы является рассмотрение и исследование, как с теоретической, так и с практической стороны аспектов применения налога прибыль организаций.

Исходя из данной цели, в работе ставятся и решаются следующие задачи:

В первой главе планируется рассмотреть теоретическую характеристику налога на прибыль. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть понятие налога на прибыль организаций;

- рассмотреть объект налогообложения и налоговую базу по налогу на прибыль;

- изучить характеристику плательщиков налога на прибыль.

Во второй главе планируется рассмотреть практическое применение и расчет налога на прибыль. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть расчет налога на прибыль в строительстве;

- рассмотреть расчет налога на прибыль в торговле;

- рассмотреть расчет налога на прибыль в производстве;

- сделать соответствующие выводы по результатам исследований.

Прикладная значимость данного исследования определяется возможностью использования выводов работы в дальнейших разработках по дисциплине «Налоги и налогообложение», а также при написании выпускной квалификационной работы.

При написании курсовой работы были использованы нормативные акты Российской Федерации, в том числе главный налоговый документ страны – Налоговый Кодекс РФ с последними изменениями и дополнениями на 2016 год. Также теоретическую базу написания данной курсовой работы составили книги, изданные в период 2011-2014 годов, такими известными издательствами, как Проспект, Юнити, Юнити-Дана, Юрайт.

Проблеме видов налогов и его классификации посвящено множество работ. Это работы Евстигнеева, Молчанова, Колчина, Заяц и т.д. Немаловажную роль в написании данной работы сыграли научные статьи из периодической литературы «Налоги и налогообложение». Авторами тема исследования рассматривается полно и с новой точки зрения.

Цели и задачи курсовой работы обусловили следующую её структуру. Работа состоит из содержания, введения, двух глав («Теоретическая характеристика налога на прибыль», «Практические аспекты налога на прибыль»), заключения, библиографии, приложений.

Глава 1. Теоретические основы правового регулирования налога на прибыль

1.1 Основные правила расчёта налога на прибыль организаций

Чтобы спокойно распоряжаться полученной прибылью, необходимо заплатить налог. Каждая организация должна позаботиться о своевременности данной процедуры, ведь задержки или всякого рода хитрости согласно существующему законодательству наказываются достаточно жёстко.

Сумма налога ежегодно рассчитывается по одинаковым или примерно схожим правилам, о которых и пойдёт речь в данной статье. Также будут упомянуты и некоторые важные особенности, связанные с расчётом налоговой базы и ставки.

Краткая характеристика налога на прибыль

Для начала стоит чётко уяснить, что данный налог представляет собой обязательный платёж прямого типа, величина которого непосредственно зависит от итогового денежного результата работы того или иного учреждения. Исходя из этого, данное отчисление рассчитывается только после получения разности между расходами (издержками) и доходом^[1].

Чтобы точно понять, как рассчитать налог на прибыль, необходимо ознакомиться с 25-й Главой НК РФ. Также важно чётко понять, что часть своей прибыли в пользу государства должны отдать:

Всё юр. лица на территории России;

Иностранные фирмы, которые по международным договорам считаются резидентами РФ в налоговой сфере;

Иностранные учреждения, работающие через свои представительства на территории государства, а также получающие на его территории доходы;

Заграничные организации, управление которыми происходит с территории РФ (если никаких нюансов не предусмотрено международными договорами).

Не платит подоходный налог то предприятие, которое используют особый режимы отчислений (ЕНВД, УСН или ЕСХН) или законно работает в игорном бизнесе (для него предусмотрен отдельный механизм). Также налоговые обязанности снимаются со всех, кто принимает участие в проекте «Сколково» (читайте также по теме: налоговые каникулы для малого бизнеса в 2015 году).

Чтобы сумма налога стала известной, необходимо сначала определиться с теми доходами и расходами, которые должны быть признаны за отчётный период. При этом конкретные даты можно определить двумя способами^[2]:

Кассовый метод. В данном случае доходы и расходы признаются за тот период, за который они поступили, то есть были окончательно зарегистрированы в банке или кассе учреждения-участника операции.

Способ начислений. При выборе данного метода даты признания и зачисления не влияют друг на друга. Именно поэтому все финансовые операции закрепляются за тем периодом, в котором они были произведены и к которому они относятся.

Важно отметить, что всегда необходимо использовать только один из вышеописанных методов для всех видов операций. При этом кассовый способ может использовать только то предприятие, которое за 4 квартала получило в среднем выручку не больше 1 млн. рублей.

Формула расчёта налога на прибыль

Для определения размера налога, достаточно умножить налоговую базу на соответствующую ставку. Однако данная процедура не так уж и проста, как кажется на первый взгляд. Так, при расчете базы определяются следующие величины:

сумма доходов и расходов;

итоговая прибыль или убыток;

внереализационные доходы и расходы, то есть те, которые не связаны с реализацией продукции или услуг;

конечное значение базы и переносимых убытков.

В самом начале также устанавливается отчётный период. Важный момент: если часть прибыли попадает под другую ставку, то для неё база рассчитывается отдельно, а для конечного значения налога берётся сумма полученных произведений (читайте также по теме: как получить налоговый вычет на лечение в 2015 году).

Что же касается налоговой ставки, то в нынешнем году существует несколько её видов^[3]:

20% – основная: 18% остаётся в бюджете субъекта РФ (может понижаться до 13,5%), а 2% (для некоторых лиц – 0%) идёт в федеральную казну;

30% – на прибыль от ценных бумаг российских учреждений;

15% – на доходы от муниципальных и общероссийских бумаг, а также на прибыль иностранцев от учреждений на территории РФ;

13% – на дивиденды, которые были получены внутригосударственными учреждениями, как от российских, так и от зарубежных компаний;

10% – от полученных средств иностранными организациями за передачу в пользование транспортных средств или контейнеров (данная деятельность непосредственно не связана с работой представительств международных предприятий на территории государства);

9% – столько отдаёт организация, прибыль которых получена от определённого круга ценных бумаг муниципального типа (детально описано в ст. 284 из НК РФ);

0% – такая цифра предусмотрена для целого ряда лиц (медицинских и образовательных организаций, ЦБ РФ в сфере регулирования обращения денег, рыбо- и сельскохозяйственных производителей), а также на некоторые дивиденды от ценных бумаг и от участия в уставном капитале.

Расчёт налоговой базы

Помимо ставки, как уже было сказано ранее, предприятие должно оценить свою налоговую базу. Для этого фактически необходимо найти итоговую прибыль. В общем случае база складывается из основной прибыли (за реализацию продукции) и из доходов за внереализационные операции. В данном случае необходимо проводить расчёт с учётом конкретных убытков за рассматриваемый период, а также убытков, которые переносятся^[4].

Стоит отметить, что если расходы больше доходов, налоговая база снижается до 0, ведь отрицательной она быть не может. При этом, практически для всех видов деятельности существуют некоторые особенности, связанные с вышеперечисленными расчётами. О них речь идёт в соответствующих статьях Налогового кодекса (25.15, 275 – 305, 309, 326, 327, 332).

Таким образом, чтобы организация точно определила размер налога, который необходимо заплатить с прибыли, уполномоченное лицо должно умножить налоговую ставку (она колеблется от 0% до 30%) на соответствующую базу, которая представляет собой арифметическую сумму доходов и расходов с учётом возможных переносов. Стоит также отметить, что в регионах процент поступлений в местный бюджет может быть меньше, поэтому, если вам это интересно, перед началом расчётов можно узнать об актуальных особенностях текущего налогового законодательства.

1.2 Характеристика плательщиков налога на прибыль

Плательщиками налога на прибыль выступают организации (юридические лица), как российские, так и иностранные, осуществляющие свою деятельность в России. Физические лица (граждане) плательщиками этого налога не являются, они уплачивают налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Также не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН)^[5].

Рассмотрим, какие ставки налога на прибыль применяются в современной России^[6].

Современная ставка налога на прибыль, которая применяется в сегодняшней России, составляет 20%. Для того, чтобы стимулировать определенные виды деятельности, государство может установить пониженные ставки для определенных видов деятельности. В связи с этим на некоторые виды деятельности устанавливается нулевая ставка налога на прибыль.

Например, дивиденды в зависимости от ряда условий облагаются по ставке от 0% до 15%. Существуют льготы по налогу для особых экономических зон. Также Налоговым кодексом установлен перечень доходов, которые не включаются в налоговую базу (ст. 251 НК РФ).

Периодичность уплаты налога

Налоговым периодом по налогу на прибыль – календарный год. Однако по итогам каждого отчетного периода (ежеквартально или даже ежемесячно) организации исчисляют и уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль год.

Следует также отметить, что до 2002 года налог на прибыль назывался налогом на прибыль предприятий. Особенность его состояла в том, что он рассчитывался на основании корректировки полученного финансового результата в соответствии со значениями бухгалтерского учета. С 2002 года ситуация кардинально меняется. Налоговым Кодексом РФ введено такое понятие, как налоговый учет.

Правила учета доходов и расходов в целях налогообложения отличаются от правил учета доходов и расходов, которые определены в бухгалтерском учете. В налоговых целях по-другому признаются основные средства, нематериальные активы, амортизация, расходы.

Появилась учетная политика для целей налогообложения. Сейчас налоговый учет фактически стал параллельным учетом относительно традиционного бухгалтерского учета^[7]. При этом расхождения между правилами бухгалтерского и налогового учета не кардинальные, они во многом схожи, поэтому обычно оба учета реализуются совместно в одной и той же бухгалтерской программе. Более того, формируя учетную политику, бухгалтера стараются максимально сблизить оба учета, выбирая схожие варианты его ведения. Этим снижается трудоемкость учетной работы^[8].