Файл: "Налог на добавленную стоимость".pdf

Документы: Момент определения налоговой базы (МОНБ) Моментом определения налоговой базы признается дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы с нее исчислить и уплатить НДС. На эту дату совершенная хозяйственная операция должна быть учтена при определении налоговой базы, и по ней должен быть начислен налог НДС. По общему правилу моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и услуг, передачи имущественных прав. Однако для некоторых хозяйственных операций установлены особые моменты определения налоговой базы по НДС, указанные в статье 167 Налогового кодекса РФ. N Хозяйственная операция

Момент определения налоговой базы Нормативный документ ^[24]

1 Передача права собственности на товары, которые не отгружаются и не транспортируются 1.1 До 1 июля 2014 г. Передача права собственности на товары, которые не отгружаются и не транспортируются, включая недвижимое имущество День передачи права собственности на товар п. п. 3, 14 ст. 167 НК РФ 1.2 С 1 июля 2014 г^[25].

Реализация недвижимого имущества День передачи недвижимого имущества по передаточному акту или по иному документу о передаче п. 16 ст. 167 НК РФ, пп. "б" п. 3 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ Реализация движимого имущества, которое не отгружается и не транспортируется День передачи права собственности на товар п. п. 3, 14 ст. 167 НК РФ, пп. "а" п. 3 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 81-ФЗ

2 Реализация товаров, переданных на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства. День реализации складского свидетельства п. 7 ст. 167 НК РФ

3 Передача имущественных прав

3.1 Уступка новым кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 155 НК РФ) <4> День уступки требования или день прекращения обязательства п. 8 ст. 167 НК РФ

3.2 Передача имущественных прав на жилые дома или жилые помещения. доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места (п. 3 ст. 155 НК РФ). День уступки (последующей уступки) требования п. 8 ст. 167 НК РФ

3.3 Реализация денежного требования, приобретенного у третьих лиц (п. 4 ст. 155 НК РФ) День последующей уступки требования или день исполнения обязательства должником п. 8 ст. 167 НК РФ

3.4 Передача прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав (п. 5 ст. 155 НК РФ) День передачи имущественных прав п. 8 ст. 167 НК РФ

4 Реализация товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1, 2.1 - 2.8, 3, 3.1, 8, 9, 9.1, 12 п. 1 ст. 164 НК РФ <5> Последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, если документы собраны в пределах сроков, установленных п. 9 ст. 165 НК РФ Либо: - день отгрузки, если документы не собраны на 181-й календарный день считая с даты, указанной в п. 9 ст. 165 НК РФ; - день завершения реорганизации, если 181-й календарный день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты п. 9 ст. 167 НК РФ, пп. 1 п. 1, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ^[26]

5 Выполнение СМР для собственного потребления Последнее число каждого налогового периода п. 10 ст. 167 НК РФ

6 Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд День передачи п. 11 ст. 167 НК РФ

7 Реализация изготовителем товаров (работ, услуг) с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев (в том числе в случае получения аванса)^[27] Налогоплательщик (изготовитель), реализующий товары (работы, услуги) с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев, вправе определять налоговую базу единожды - на день отгрузки, если выполняются следующие условия:

1) налогоплательщик ведет раздельный учет;

2) товары (работы, услуги) предусмотрены Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 N 468;

3) имеется документ, подтверждающий длительность производственного цикла изготовления п. 13 ст. 167 НК РФ 8 Осуществление налоговыми агентами операций, которые указаны в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ Наиболее ранняя из двух дат: день отгрузки или день получения аванса п. п. 1, 15 ст. 167 НК РФ.

2.2 Налоговые и расчетные ставки по НДС

Документы: Налоговые и расчетные ставки по НДС В России действуют 5 ставок по налогу на добавленную стоимость - 3 налоговые ставки и 2 расчетные. Рассмотрим все эти 5 ставок НДС и какой процент в каком случае установлен Налоговым кодексом. Итак: Налоговые ставки: НДС 0% НДС 10% НДС 18% Расчетные ставки: 10/110 18/118 Эти ставки применяются в зависимости от категории товаров, работ, услуг.

Ставка НДС 18% применяется по умолчанию - во всех случаях, особо не оговоренных ст. 164 НК РФ^[28].

Ставка НДС 0% применяется при реализации товаров, работ или услуг по специальному перечню. Этот перечень установлен статьей 164 Налогового кодекса РФ и является закрытым - то есть ставку 0% по НДС можно применять только в тех случаях, которые предусмотрены этой статьей НК РФ и ни в каких других. Применение нулевой ставки по НДС нужно обязательно подтверждать документами. Перечень этих документов утвержден статьей 165 НК РФ. По применению ставки 0% (или невозможности ее применения) возникает много споров между налоговыми органами и налогоплательщиками, в том числе по международным перевозкам и связанным с ними услугам. По этому вопросу сложилась обширная судебная практика.

Ставка НДС 10% применяется при реализации указанных в п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ товаров. Это: продовольственные товары, указанные в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, товары для детей, периодические печатные издания и книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой; некоторые виды медицинских товаров; племенные животные. В каждом случае применение ставки 10% необходимо подтверждать документально. Расчетные ставки - 10/110 и 18/118^[29].

Расчетные ставки применяются, когда сумма НДС исчисляется расчетным методом. Тогда она определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Расчетные ставки по НДС применяются в следующих случаях: при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ; при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав; при удержании налога налоговыми агентами; при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ; при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ; при реализации автомобилей, которые приобретены для перепродажи у физических лиц, в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ; при передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ^[30].

Необходимо отметить, что с января 2014 г.: для применения права на освобождение от НДС при ввозе и реализации важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий, а также права на использование пониженной ставки при ввозе и реализации иных медицинских изделий необходимо предоставлять регистрационное удостоверение; нулевая ставка по НДС применяется в отношении операций по реализации углеводородного сырья, вывозимого из пункта отправления на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ или в российской части дна Каспийского моря в пункт назначения за пределами России или территорий, находящихся под ее юрисдикцией, а также в отношении соответствующих работ (услуг) по перевозке данного сырья^[31].

Документы: Льготы по НДС Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исчисления и уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 миллиона рублей. Данное положение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех месяцев, предшествующих сроку уплаты налога. Кроме того, оно не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

2.3 Особенности возмещения налога на добавленную стоимость

Лица, желающие использовать право на освобождение от налога, должны представить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и подтверждающие документы, указанные в пункте 6 ст.145 НК РФ. Уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. Об особенностях предоставления и утраты указанного права см. ст.145.1 НК РФ.

При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции отнесены к категории льготных. Их закрытый перечень, а также необходимые условия для предоставления данных льгот предусмотрены ст. 149 НК РФ^[32].

Товары, ввоз которых на территорию РФ не подлежит налогообложению, перечислены в ст. 150 НК РФ. Обращаем внимание! С 1 января 2014 г.: В ст. 149 НК РФ сделано уточнение, что от НДС освобождается выполнение НИОКР за счет средств бюджетов фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, которые созданы в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике". Если одновременно осуществляются операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению, то необходимо вести их раздельный учет.

Раздельно учитываются и суммы "входного" НДС по товарам, работам, услугам, которые используются в облагаемых и не облагаемых налогом операциях. Не могут получить освобождение от уплаты НДС: организации и ИП, сумма трехмесячной выручки которых превышает 2 000 000 рублей, вновь созданные организации, лица, реализующие только подакцизные товары (алкоголь, табак, топливо) в течение трех предшествующих месяцев^[33].

Документы: Налоговый период по НДС Квартал (установлен для всех плательщиков НДС).

Документы: Возмещение НДС из бюджета Если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную сумму НДС, "входной" НДС подлежит возмещению из бюджета (п. 2 ст. 173 НК РФ). Сумма, подлежащая возмещению, засчитывается в счет погашения недоимки или задолженности налогоплательщика по пеням и штрафам по НДС и иным федеральным налогам. Такой зачет налоговые органы делают самостоятельно (п. 4 ст. 176 НК РФ). Если недоимки нет, то налогоплательщик вправе выбрать: зачесть сумму в счет будущих платежей налогоплательщика по НДС и иным федеральным налогам либо перечислить сумму на расчетный счет налогоплательщика. Выбор налогоплательщика должен быть оформлен в виде заявления в печатном или электронном виде.

По получении предъявления НДС к вычету, налоговая инспекция проводит камеральную проверку и может затребовать документы, подтверждающие право на заявленный вычет. После проверки в течение 3 месяцев и 12 рабочих дней налоговая сообщает о своем решении налогоплательщику^[34].

Документы: Налоговые вычеты Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС на установленные законом налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, если они: предъявлены поставщиками (исполнителями, подрядчиками) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ; уплачены при ввозе товаров в РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории; уплачены при ввозе в РФ товаров, перемещенных через таможенную границу без таможенного оформления. Все прочие суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, к вычету не принимаются.

Полный перечень налогоплательщиков, имеющих право на вычет по НДС, содержится в ст. 171 НК РФ^[35]. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Документы: Порядок и сроки уплаты НДС, отчетность НДС по итогам квартала уплачивается в бюджет равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты - не позднее 25-го числа каждого месяца. Если 25-е число месяца приходится на выходной или нерабочий праздничный день, последним днем уплаты будет первый следующий за ним рабочий день. НДС уплачивается по месту учета налогоплательщика. В эти же сроки необходимо предоставить и декларацию по НДС. Такой порядок уплаты налога (по частям) не распространяется: на лиц, указанных в п. 5 ст. 173 НК РФ (лица, освобожденные от обязанностей плательщиков НДС). на налоговых агентов, которые приобретают работы или услуги у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах; на случаи представления уточненных налоговых деклараций за периоды, предшествующие III кварталу 2008 г.

Налоговые агенты, приобретающие работы или услуги у иностранцев, обязаны уплачивать НДС одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах. В иных вышеперечисленных ситуациях налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату налога по месту своего нахождения^[36].