Файл: "Налог на добавленную стоимость".pdf

Введение

Налог на добавленную стоимость представляет собой налог федерального значения. НДС играет важную и определяющую роль в формировании государственного бюджета Российской Федерации. Несмотря на то, что НДС – это вид косвенного налога, благодаря нему бюджет страны пополняется значительным образом.

НДС в различных странах сира, как показывает практика и история, занимал и занимает основное место пополнении государственного бюджета страны.

Особенность налога на добавленную стоимость состоит в том, что прямо он не взимается. НДС включается в цену реализованного товара, продукции и услуг. НДС уплачивают в государственный бюджет предприниматели, путем вычленения данного налога из цены единицы реализованного товара, продукции и услуг.

Парадоксальность данного налога на добавленную стоимость состоит в том, что фактическими его плательщиками выступают конечные потребители товаров и услуг. Ведь цену реализации товара должны уплатить именно они.

Отсюда вытекает вывод о том, что, несмотря на то, что НДС – это один из самых значимых и существенных налогов для государства, с точки зрения социальной справедливости, он является несправедливым.

Таким образом, этим и определяется актуальность выбранной темы данной курсовой работы «Налог на добавленную стоимость».

Объектом курсового исследования является налог на добавленную стоимость.

Предметом курсового исследования это теоретические аспекты и практические применения и расчета налога на добавленную стоимость.

В соответствии с этим целью курсовой работы является рассмотрение и исследование, как с теоретической, так и с практической стороны аспектов применения налога на добавленную стоимость.

Исходя из данной цели, в работе ставятся и решаются следующие задачи:

В первой главе планируется рассмотреть теоретическую сущность и характеристику налога на добавленную стоимость. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть понятие налога на добавленную стоимость и его основные преимущества;

- рассмотреть объекты и субъекты обложения налогом на добавленную стоимость;

- изучить особенности уплаты налога на добавленную стоимость субъектами предпринимательской деятельности.

Во второй главе планируется рассмотреть и дать анализ налога на добавленную стоимость в практических условиях предпринимательства. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть расчет налога на добавленную стоимость для индивидуального предприятия;

- рассмотреть аудит операций, которые связаны с налогом на добавленную стоимость;

- рассмотреть особенности возмещения налога на добавленную стоимость;

- проанализировать пути оптимизации налога на добавленную стоимость на предприятии.

При написании курсовой работы были использованы нормативные акты Российской Федерации, в том числе главный налоговый документ страны – Налоговый Кодекс РФ с последними изменениями и дополнениями на 2016 год. Также теоретическую базу написания данной курсовой работы составили книги, изданные в период 2011-2014 годов, такими известными издательствами, как Проспект, Юнити, Юнити-Дана, Юрайт.

Проблеме видов налогов и его классификации посвящено множество работ. Это работы Евстигнеева, Молчанова, Колчина, Заяц и т.д. Немаловажную роль в написании данной работы сыграли научные статьи из периодической литературы «Налоги и налогообложение». Авторами тема исследования рассматривается полно и с новой точки зрения.

Цели и задачи курсовой работы обусловили следующую её структуру. Работа состоит из содержания, введения, двух глав, заключения, библиографии, приложений.

Глава 1. Теоретическая сущность и характеристика налога на добавленную стоимость

Основание и правовые основы НДС

Основание и правовые основы НДС Налог на добавленную стоимость - один из основных федеральных налогов. Он введен с 1992 года, с самого начала формирования налоговой системы России. НДС - налог, возникающий при применении общей системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями в РФ. Главный регулирующий документ по НДС - Налоговый кодекс, часть II, глава 21^[1]. Правовую основу НДС также составляют Таможенный кодекс Таможенного союза, ряд Федеральных законов и принятые во исполнение этих законов Постановления Правительства и подзаконные акты Минфина РФ.

Отдельно стоит отметить Письма Минфина РФ и ФНС РФ, разъясняющие ту или иную сложную или неоднозначную ситуацию по налогу на добавленную стоимость. Письма госорганов не являются обязательными к применению документами, так как не устанавливают никаких норм, а лишь разъясняют их. Однако, де-факто письма Минфина и ФНС играют огромное значение и активно используются бухгалтерами в качестве основания своим действиям. На этой странице рассмотрены все основные моменты НДС: какой процент в каких случаях платится, кто обязан его уплачивать и сдавать отчеты, какова отчетность по налогу, что облагается НДС, а что - нет, какие есть льготы и многие другие вопросы^[2].

Налогоплательщики Налогоплательщиками НДС согласно НК РФ являются: Организации (российские и иностранные, а также международные организации и их филиалы и представительства на территории России); Индивидуальные предприниматели; Лица, деятельность которых связана с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза. Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы: налогоплательщики "внутреннего" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ; налогоплательщики "ввозного" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ. Лица, которые перемещают товар через таможенную границу Таможенного союза, платят налог НДС только тогда, когда такая обязанность установлена для них Таможенным кодексом Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле. Органы государственной власти и местного самоуправления также признаются плательщиками НДС. Соответствующие разъяснения даны в письмах Минфина РФ от 07.12.2007 N 03-07-11/616, от 30.11.2007 N 03-03-04/7^[3].

Не признаются налогоплательщиками (не уплачивают ни "внутренний", ни "ввозной" налог НДС): Иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи, иностранные маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета – в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения указанных олимпийских и паралимпийских мероприятий (они освобождены от уплаты НДС с 1 января 2008 г. по 1 января 2017 года)^[4].

Официальные вещательные компании, освещающие проведение олимпийских и паралимпийских игр в г. Сочи - в отношении операций по производству и распространению продукции средств массовой информации (в том числе по осуществлению официального теле- и радиовещания), совершаемых в течение периода проведения данных игр (они освобождены от уплаты НДС с 1 января 2008 г. по 1 января 2017 года). c 1 октября 2013 г. плательщиками НДС не признаются Международная федерация футбольных ассоциаций (FIFA) и ряд других организаций, участвующих в подготовке и проведении чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г.

Налоговым кодексом также предусмотрены случаи, при которых организации и предприниматели освобождаются от уплаты НДС - ст. 145, 145.1 НК РФ^[5]. Следует помнить, что освобождение от обязанностей плательщиков НДС предоставляется при соблюдении определенных условий и на ограниченный срок. И действует оно только в отношении уплаты "внутреннего" НДС. Подробнее о том, кто и при каких условиях может быть освобожден уплаты НДС (от исполнения обязанностей плательщика НДС), читайте в разделе "Льготы по НДС". ССЫЛКА Документы: Постановка плательщиков на налоговый учет Все организации и предприниматели - плательщики НДС - должны стоять на учете в налоговом органе.

Постановка на учет не требует никаких специальных действий. Она производится автоматически при общей постановке на учет в налоговом органе (обычно это происходит при регистрации ООО или ИП). Общий порядок постановки налогоплательщиков на налоговый учет предусмотрен статьями 83 и 84 Налогового кодекса РФ. Обязательна постановка на учет в налоговом органе: организаций - по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения, расположенного на территории РФ; индивидуальных предпринимателей - по месту жительства. Иностранная организация, имеющая на территории РФ несколько обособленных подразделений, может выбрать одно из них для представления налоговых деклараций и уплаты налога в целом по операциям всех подразделений в России^[6]. О своем выборе организация должна письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения всех обособленных подразделений. Эта норма установлена пунктом 7 статьи 174 НК РФ. Документы: Объекты налогообложения НДС Обязанность заплатить налог возникает только при наличии объекта налогообложения. Разберемся, что облагается НДС по российскому праву.

1.2 Объекты и субъекты налога на добавленную стоимость

Объектом налогообложения признаются следующие операции: Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ. Что такое реализация товаров, работ, услуг и передача прав, говорится в статье 39 Налогового кодекса РФ. Это передача на возмездной основе: права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Также все эти операции являются реализацией и тогда, когда они осуществляются безвозмездно.

Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд. Важно: Передача товаров, работ, услуг для собственных нужд облагается НДС только, если расходы на приобретение этих товаров не учитываются при налогообложении прибыли (не включаются в расходы по налогу на прибыль). Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Что такое строительно-монтажные работы для собственного потребления в целях налогообложения НДС, Налоговый кодекс четко не определяет^[7].

Однако, согласно ряду разъяснений Минфина РФ, это работы, которые носят капитальный характер и выполнены собственными силами налогоплательщика. Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (исключительная экономическая зона и континентальный шельф РФ, искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты). В данном случае речь идет о действиях, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию Таможенного союза, до их выпуска таможенными органами.

Налоговый кодекс четко определяет, что облагается НДС. И он также устанавливает и целый перечень операций, которые не подлежат налогообложению НДС. Это, например: обращение российской или иностранной валюты, передача основных средств, нематериальных активов и имущества организации ее преемнику при реорганизации, передача имущества (в том числе ОС и НМА) некоммерческим организациям для осуществления их уставной деятельности, не связанной с предпринимательской, передача имущества или имущественных прав по концессионному соглашению, изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, безвозмездная передача домов, детских садов, санаториев, дорог, электрических, газовых сетей и пр. Органам государственной власти или местного самоуправления, передача имущества госпредприятий, выкупаемого в порядке приватизации, операции по реализации земельных участков, операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), связанные с подготовкой и проведением в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г. и другие операции^[8].

Необходимо обратить внимание что, с 2015 года не признаются объектами налогообложения НДС операции по реализации имущества (имущественных прав) должников, признанных в соответствии с законодательством России несостоятельными (банкротами). Полный перечень операций, не облагаемых НДС, приведен в ст. 146 НК РФ^[9]. Документы: Место реализации товаров, работ (услуг) Реализация товаров (работ, услуг) облагается НДС только в случае, если она совершается на территории РФ.

Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации, главному налоговому документу страны, объектом налогообложения признаются следующие операции. Объекты налогообложения представлены в приложении 4^[10].

1) «реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав».