Файл: "Налог на добавленную стоимость".pdf

Необходимо отметить, что организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают НДС по месту постановки на учет самой организации, без распределения его по обособленным подразделениям (Письмо МНС России от 04.11.2002 N ВГ-6-03/1693). Исключение из этого правила - крупнейшие налогоплательщики (абз. 4 п. 3 ст. 80 НК РФ)^[37]. Иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают одно из них, по месту учета в налоговом органе которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом - по операциям всех подразделений. О своем выборе они уведомляют налоговый орган в письменной форме.

Все налогоплательщики и налоговые агенты представляют соответствующие налоговые декларации не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждены Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Формат представления отчетности по НДС Начиная с 1 января 2014 г. плательщики НДС (в том числе являющиеся налоговыми агентами) обязаны представлять декларации в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. С 1 января 2015 года налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС или являются налогоплательщиками, освобожденными от исчисления и уплаты налога, также обязаны представлять декларацию по НДС в электронном формате. До 1 января 2015 года они имели право предоставлять декларацию в бумажном виде, но эта норма изменена Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ^[38]. Подробнее о сдаче электронной отчетности можно посмотреть здесь. С полным списком федеральных операторов электронного документооборота, действующих на территории определенного региона, можно ознакомиться на официальном сайте Управления ФНС России по субъекту РФ. Документы: Исчисление НДС налогоплательщиками и налоговыми агентами Общее правило порядка исчисления НДС: сумма НДС - это произведение налоговой базы и ставки налога. Говоря проще, нужно умножить налоговую базу на ставку НДС^[39].

При осуществлении операций, облагаемых по разным ставкам НДС, эти операции нужно учитывать отдельно. По каждому виду операций определить налоговую базу, исчислить суммы налога и сложить полученные суммы. По итогам каждого налогового периода сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ и п. 3 ст. 172 НК РФ, и увеличенная на суммы восстановленного налога. Налоговые агенты - это лица, которые обязаны исчислить за налогоплательщика налог, удержать его из доходов налогоплательщика и перечислить в бюджетную систему РФ. Это по сути посредники между налогоплательщиком и государством.

Налоговыми агентами признаются лица, которые: приобретают товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ); арендуют, покупают федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и (или) муниципальное имущество у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления (п. 3 ст. 161 НК РФ); продают конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, которые перешли по праву наследования государству^[40].

Исключение составляет реализация имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами: в этом случае налоговыми агентами являются покупатели такого имущества (имущественных прав) (п. 4 ст. 161 НК РФ), приобретают имущество или имущественные права должника, признанного банкротом (п. 4.1 ст. 161 НК РФ). В качестве посредника с участием в расчетах реализуют товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ); являются собственником судна на 46-й календарный день после перехода права собственности, если до этой даты судно не было зарегистрировано в Российском международном реестре судов (п. 6 ст. 161 НК РФ).

Налоговыми агентами также признаются организации и ИП, которые применяют специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, патентная система) или освобождены от уплаты НДС согласно ст. ст. 145, 145.1 НК РФ. Налоговые агенты по НДС обязаны своевременно и правильно исчислить НДС, удержать его из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислить в бюджет (эта обязанность установлена пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ)^[41].

Чтобы исчислить налог, налоговый агент должен правильно определить налоговую базу по НДС. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами определены в статье 161 Налогового кодекса РФ. Налоговый агент также обязан предоставить в срок налоговую декларацию по НДС. А в случае неуплаты или несвоевременной уплаты налога на сумму недоимки начисляются пени.

Документы: Какой процент налога зачисляется в федеральный и региональный бюджеты, 100% уплаченного НДС зачисляется в федеральный бюджет.

Документы: НДС: Что нового в 2015 году, С 1 января 2015 года в главу 21 Налогового кодекса РФ "Налог на добавленную стоимость" включены новые нормы^[42]: Теперь налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС или являются налогоплательщиками, освобожденными от исполнения связанных с исчислением и уплатой НДС обязанностей, должны сдавать декларации по НДС в электронной форме. Обязанность вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур сохранена для посредников, экспедиторов и застройщиков, в том числе если они освобождены от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, или не признаются плательщиками НДС^[43].

Определено, сведения из каких документов включаются в декларацию по НДС. Это: книга покупок и книга продаж налогоплательщика, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, счета-фактуры. Теперь посредники, экспедиторы и застройщики, не являющиеся налоговыми агентами, должны представлять в налоговые органы в электронном виде журнал учета счетов-фактур при осуществлении посреднической, экспедиторской деятельности либо деятельности застройщика в том случае, если они освобождены от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, или не признаются плательщиками данного налога.

Заключение

Налогоплательщик, который начинает применять право на освобождение от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, со второго или третьего месяца квартала, ранее принятый к вычету налог обязан восстановить в периоде, начиная с которого он использует указанное право. Операции по реализации имущества, имущественных прав должников-банкротов не признаются объектом обложения НДС.

Теперь предприниматель обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС при переходе на патентную систему налогообложения. При использовании основных средств и нематериальных активов в операциях, облагаемых НДС по нулевой ставке, восстанавливать принятый ранее к вычету налог не нужно. Вычет НДС в отношении нормируемых для целей налога на прибыль затрат, за исключением представительских расходов, производится в полном объеме. Особый порядок восстановления сумм НДС, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, предусмотрен в отдельной статье - новой статье 171.1 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость в значительной степени пополняет государственный бюджет Российской Федерации. А это дает ему возможность осуществлять социальную, бюджетную политику, обеспечивая в государстве стабильность.

Оказываемые российскими авиаперевозчиками услуги по перевозке товаров из пункта отправления в пункт назначения, которые расположены за пределами России, в случае, когда при перевозке воздушное судно совершает посадку в России. Место прибытия товаров в РФ и место их убытия из страны совпадают, облагаются НДС в России по нулевой ставке при условии представления определенного комплекта документов. Вычеты НДС, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных на территории России товаров (работ, услуг, имущественных прав) или товаров, ввезенных на территорию РФ либо иные территории под ее юрисдикцией. Налогоплательщик вправе заявить НДС к вычету в периоде принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав), если соответствующий счет-фактура получен после окончания этого квартала, но до наступления срока представления декларации за данный период. Важные изменения в декларации по НДС с 2015 года: Утверждена новая форма декларации по НДС - Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Доля налога на добавленную стоимость занимает значительную долю в государственном бюджете Российской Федерации. Этим и определяется актуальность и важность исследования темы данной работы «Налог на добавленную стоимость».

Главные изменения касаются необходимости для плательщиков включать в декларацию полные сведения обо всех операциях, попавших в книги продаж и книги покупок за отчетный период, вне зависимости от их объема. Также необходимо отображать все сведения из журнала учета счетов-фактур в случае осуществления посреднических услуг или услуг налогового агента. Декларация по НДС, которая должна быть подана в электронной форме, но представлена на бумажном носителе, не считается поданной. Ранее она считалась поданной, но в неверном формате. Штрафы на непредставление декларации значительно серьезнее, чем за представление ее в неверном формате. Декларация по НДС должна быть представлена в инспекцию не позднее 25-ого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ранее - до 20 числа). На пять дней увеличены и сроки уплаты НДС в бюджет.

В заключении данной курсовой работы необходимо сделать следующие выводы: налог на добавленную стоимость является одним из самых основных налогов федерального значения в Российской Федерации; налог на добавленную стоимость – это налог косвенного типа. То есть фактическими его плательщиками выступает конечный потребитель, который уплачивает цену за приобретенный товар, продукт или услугу; были определены ставки налога на добавленную стоимость. Существуют несколько ставок по НДС. Нулевая ставка применяется условно и для реализации права на ее получение необходимо предоставить перечень соответствующей документации. Также существуют ставки 10% и 18%; особенность налога на добавленную стоимость состоит в том, что он может быть использован к возмещению; сумму возмещенного НДС можно использовать в двух направлениях. Первое направление состоит в том, чтобы зачесть ее в счет предстоящих налоговых платежей, причем обязательно указать в счет каких платежей. Второе направление состоит в том, чтобы возвратить сумму возмещаемого налога на добавленную стоимость на расчетный счет.

Библиография

1. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая.

2. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая.

3. Документ Министерства Финансов Российской Федерации от 27.07.2015 г. «Основные направления налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов». URL http://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=62450. (Дата обращения: 24.01.2016).

4. Постановление Правительства Российской Федерации от 28 мая 1992 г. № 352 «О заключении межправительственных соглашений об избегании двойственного налогообложения доходов и имущества».

5. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Д. Налоги и налогообложение. Теория и практикум / Е.Н. Евстигнеев, Н.Д. Викторова. Учебное пособие. – М.: Проспект, 2014. – 520 с.

6. Елгина Е.М. Налоги за 2 часа / Е.М. Елгина. Учебник. – М.: Альпина Паблишер, 2013. – 192 с.

7. Заяц, Н.Е. Теория налогов / Н.Е. Заяц. Мн.: БГЭУ, 2013. – 220 с.

8. Игнатущенко Н.Ф., Новикова Н.Н. Налоги и налогообложение / Н.Ф. Игнатущенко, Н.Н. Новикова. Учебник. М.: МГОУ, 2011. – 240 с.

9. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации / С.П. Колчин. М.: ЮНИТИ, 2012. – 254 с.

10. Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 592 с.

11. Молчанов С.М. Налоги. Расчет и оптимизация / С.М. Молчанов. Учебник. – М.: Питер, 2013. – 544 с.

12. Полушин А.А. Методы совершенствования процессов подоходного налогообложения физических лиц через институт налоговых агентов // Финансы и управление. – 2015. - № 8. – С. 529-596.

13. Перов А.А., Толкушкин А.С. Налоги и налогообложение / А.А. Перов, А.С. Толкушкин. Учебник. – М.: Юрайт, 2013. – 1008 с.

14. Тарасова Ф.В., Владыка М.В. Налоги и налогообложение / Ф.В. Тарасова, М.В. Владыка. Учебник. – М.: ЮНИТИ ДАНА, 2012. – 224 с.

Приложение 1

Объекты налогообложения

Приложение 2

Ставки НДС

Приложение 3

Особенности возмещения налога на добавленную стоимость

1. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. ↑

2. Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. –с.236 ↑

3. Постановление Правительства Российской Федерации от 28 мая 1992 г. № 352 «О заключении межправительственных соглашений об избегании двойственного налогообложения доходов и имущества». ↑

4. Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 237 с. ↑

5. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. ↑

6. Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 238 с. ↑

7. Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 239 с. ↑

8. Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 241 с. ↑

9. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. ↑

10. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации / С.П. Колчин. М.: ЮНИТИ, 2012. – с.125 ↑

11. Федеральный закон от 05. 08.00г. № 1117-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑

12. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации / С.П. Колчин. М.: ЮНИТИ, 2012. – с. 126. ↑

13. Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. – 284 с. ↑

14. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. ↑

15. Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. – 284 с. ↑

16. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. ↑

17. Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. – 285 с. ↑

18. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. ↑

19. Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. – 284 с. ↑

20. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. ↑

21. Перов А.А., Толкушкин А.С. Налоги и налогообложение / А.А. Перов, А.С. Толкушкин. Учебник. – М.: Юрайт, 2013. – с. 603 ↑

22. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. ↑

23. Перов А.А., Толкушкин А.С. Налоги и налогообложение / А.А. Перов, А.С. Толкушкин. Учебник. – М.: Юрайт, 2013. – с.605 ↑

24. Перов А.А., Толкушкин А.С. Налоги и налогообложение / А.А. Перов, А.С. Толкушкин. Учебник. – М.: Юрайт, 2013. – с.605 ↑

25. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. ↑

26. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. ↑

27. Перов А.А., Толкушкин А.С. Налоги и налогообложение / А.А. Перов, А.С. Толкушкин. Учебник. – М.: Юрайт, 2013. – с.605 ↑

28. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. ↑

29. Перов А.А., Толкушкин А.С. Налоги и налогообложение / А.А. Перов, А.С. Толкушкин. Учебник. – М.: Юрайт, 2013. – с.605 ↑

30. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. ↑

31. Перов А.А., Толкушкин А.С. Налоги и налогообложение / А.А. Перов, А.С. Толкушкин. Учебник. – М.: Юрайт, 2013. – с.605 ↑

32. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. ↑

33. Елгина Е.М. Налоги за 2 часа / Е.М. Елгина. Учебник. – М.: Альпина Паблишер, 2013. – с. 52 ↑

34. Елгина Е.М. Налоги за 2 часа / Е.М. Елгина. Учебник. – М.: Альпина Паблишер, 2013. – с. 52 ↑

35. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. ↑

36. Елгина Е.М. Налоги за 2 часа / Е.М. Елгина. Учебник. – М.: Альпина Паблишер, 2013. – с. 53 ↑

37. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. ↑

38. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. ↑

39. Елгина Е.М. Налоги за 2 часа / Е.М. Елгина. Учебник. – М.: Альпина Паблишер, 2013. – с. 55 ↑

40. Елгина Е.М. Налоги за 2 часа / Е.М. Елгина. Учебник. – М.: Альпина Паблишер, 2013. – с. 56 ↑

41. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. ↑

42. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. ↑

43. Елгина Е.М. Налоги за 2 часа / Е.М. Елгина. Учебник. – М.: Альпина Паблишер, 2013. – с. 52 ↑