Файл: "Налог на добавленную стоимость".pdf

Интересно отметить тот факт, что передача права собственности на продукцию или товары также считается продажей и реализацией, а, значит, также требует выплаты налога на добавленную стоимость. Согласно документу, оказание работ или услуг бесплатно или на безвозмездной основе также принято считать продажей, что влечет за собой необходимость уплаты НДС.

2) продажа товаров, оказание услуг, выполнение работ на территории РФ для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету в конечном расчете налога на прибыль. В данную категорию также относят и амортизационные отчисления.

3) осуществление строительных и монтажных работ, необходимых для внутреннего потребления агентом;

4) импорт, то есть ввоз товаров, продукции на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией^[11].

Далее рассмотрим те операции, которые не признаются объектом налогообложения.

1) операции, которые предусматривают безвозмездную передачу таких объектов социального, культурного и жилищно-коммунального значения, как:

- жилые комплексы

- детские дома и дошкольные учреждения

- клубы и санатории

- дороги и электрические сети, подстанции, газовые сети, объекты водоснабжения и прочее.

Важно отметить то что, в данном разделе были проанализированы все объекты обложения налогом на добавленную стоимость. Для анализа были использованы материалы из Налогового Кодекса РФ, как главного документа страны. Были определены те операции, которые признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Также были определены операции, которые не признаются объектами налогообложения, а значит, не облагаются налогом. Эти операции в основном государственного значения, направленные на развитие страны и на поддержку населения^[12].

1.3 Особенности налога на добавленную стоимость при реализации товара

Местом реализации товаров признается территория РФ, если: товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, при этом не отгружается и не транспортируется; товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (искусственные острова, установки и сооружения). Необходимо обратить внимание, что если товар приобретается в одном иностранном государстве для перепродажи в другой стране, и при этом следует транзитом через территорию России, то местом его реализации РФ не признается. Реализация товаров вне территории РФ не облагается НДС. Значит, плательщику для исключения операции из числа облагаемых нужно документально подтвердить факт реализации за пределами РФ^[13]. Подтвердить это можно документами - это контракт и документ подтверждающий факт выполнения работ вне территории РФ. С 1 января 2014 г. при соблюдении определенных условий территория РФ признается местом реализации товаров в виде углеводородного сырья, добытого на морском месторождении указанного сырья, а также продуктов его технологического передела (стабильного конденсата, сжиженного природного газа, широкой фракции легких углеводородов)^[14]. Эти условия таковы: товар находится на континентальном шельфе РФ и (или) в ее исключительной экономической зоне либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря и не отгружается и не транспортируется; товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на континентальном шельфе РФ и (или) в ее исключительной экономической зоне либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря.

МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ РАБОТ (УСЛУГ) Местом реализации работ, услуг признается территория РФ, если: работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ; работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ; услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта; услуги по перевозке и/или транспортировке, услуги (работы) непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой), а также услуги по предоставлению во фрахт воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания оказываются (выполняются) российскими организациями или предпринимателями, при этом пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ; услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, при перевозке товаров от места прибытия на территорию России до места убытия с территории государства выполняются предпринимателями или организациями, местом осуществления деятельности которых признается территория РФ; услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории РФ оказываются российскими организациями; деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ; покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

МЕСТО ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИСПОЛНИТЕЛЯ Местом реализации работ (услуг) считается место деятельности исполнителя этих работ или услуг - таково общее правило. Местом деятельности исполнителя признается территория России, если организация или предприниматель фактически ведут деятельность в России - на основании государственной регистрации. Если государственной регистрации по каким-то причинам нет, то место осуществления деятельности определяется на основании: места, указанного в учредительных документах организации; места управления организацией; места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации; места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство); места жительства ИП^[15].

МЕСТО ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПОКУПАТЕЛЯ В пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ перечислены ситуации^[16], когда местом реализации работ (услуг) считается территория России, если местонахождением покупателя тоже является Россия. Это определяется на основе государственной регистрации организации или ИП, а при отсутствии регистрации - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, места жительства физического лица.

Россия является местом деятельности покупателя следующих работ и услуг: по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав; по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации; консультационных. юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также оказываемых при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. А так же по предоставлению персонала, в случае если он работает в месте деятельности покупателя; по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств; по передаче единиц сокращения выбросов (прав на единицы сокращения выбросов); услуг агента. привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания и выполнения вышеперечисленных услуг и работ^[17].

МЕСТО НАХОЖДЕНИЯ ИМУЩЕСТВА В целях налогообложения НДС по месту нахождения имущества определяется место реализации: работ (услуг), связанных непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории России. Это: строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде. работ (услуг), связанных непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории России. Это: монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.

Необходимо отметить, что с 1 января 2014 года территория РФ признается местом реализации работ (услуг), если выполнение работ, оказание услуг осуществляются в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных полностью или частично на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне РФ. Это положение распространяется на работы и услуги, перечисленные в п. 2.1 ст. 148^[18].

К данным видам работ и услуг, в частности, относятся: работы (услуги) по добыче углеводородного сырья. в том числе по строительству (бурению) скважин; работы (услуги) по подготовке (первичной обработке) углеводородного сырья; работы (услуги) по перевозке и (или) транспортировке углеводородного сырья из пунктов отправления, находящихся на континентальном шельфе РФ и (или) в исключительной экономической зоне РФ^[19].

Местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если: работы (услуги) связаны непосредственно с движимым и недвижимым имуществом, находящимся за пределами РФ; услуги фактически оказываются за пределами РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения). физкультуры, туризма, отдыха и спорта; покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории РФ; услуги по перевозке и транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в подпунктах ст. 148 НК. Для подтверждения выполненных работ (услуг) необходимо предъявить контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, и документы, подтверждающие факт выполнения работ (услуг). Документы: Налоговая база по НДС По общему правилу налоговая база по НДС определяется как стоимостная характеристика объекта налогообложения. Чаще всего исчисляется исходя из стоимости реализованных товаров или переданных работ (услуг).

2. Анализ налога на добавленную стоимость

2.1 Правила определения налоговой базы по налогом на добавленную стоимость

Однако для некоторых операций установлен особый порядок определения налоговой базы. Общие правила определения налоговой базы: По операциям, облагаемым по одной ставке НДС, налоговая база - общая. По операциям, облагаемым по разным ставкам НДС, налоговая база - разная. Сумма доходов, полученных от реализации работ, услуг, имущественных прав, как в денежном, так и в натуральном выражении, - это налоговая база по НДС. Налоговая база всегда исчисляется в рублях. Выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ^[20]. Налоговая база по НДС зависит от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне товаров.

Особенности определения налоговой базы по НДС в разных хозяйственных ситуации. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, в т.ч. по товарообменным (бартерным) операциям, а также на безвозмездной основе. при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю в случае неисполнения обязательства, при передаче товаров (результатов работ, услуг) в счет оплаты труда в натуральной форме - как их стоимость с учетом акцизов и без учета НДС^[21].

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с уплаченным НДС, - как разница между ценой реализуемого имущества (с учетом НДС, акцизов) и остаточной стоимостью имущества с учетом переоценок. При реализации сельхозпродукции, закупленной у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками, и продуктов ее переработки по Перечню Правительства РФ - как разница между ценой реализации (с учетом НДС) и ценой приобретения данной продукции. При реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья - как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов и без включения в нее НДС.

При реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи - как разница между ценой реализации (с учетом НДС) и ценой приобретения указанных автомобилей. При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам - как их стоимость, непосредственно указанная в договоре (контракте), но не ниже стоимости, исчисляемой в соответствии со статьей 105.3 НК РФ и действующей на дату определения налоговой базы, с учетом акцизов и без учета НДС^[22]. При реализации товаров (работ, услуг) с учетом бюджетных субсидий с применением государственных регулируемых цен или с учетом льгот - как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

При реализации товаров в многооборотной таре залоговые цены не включаются в налоговую базу, если указанная тара подлежит возврату продавцу. Особенности определения налоговой базы по различным видам операций подробно изложены в статьях 154-162.1 НК РФ. Увеличение стоимости (без учета налога) отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав, учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур^[23].