Файл: Налог на добавленную стоимость.(Практический анализ расчета налога на добавленную стоимость).pdf

Введение

Значение налога на добавленную стоимость переоценить трудно. НДС – это налог федерального значения и поступления, которые поступают от изъятия данного налога, полностью перечисляются в государственный бюджет. НДС играет важную роль в формировании государственного бюджета Российской Федерации.

НДС – это налог косвенного характера. Косвенный характер налогообложения налога на добавленную стоимость означает, что реальными плательщиками данного вида налога являются конечные потребители. Это происходит по причине того, что налог на добавленную стоимость включен в цену реализации товара или услуги.

Налог на добавленную стоимость во многих странах мира занимает важное место в формировании государственного бюджета. Его значение очень велико для любого государства. Однако не стоит и забывать об оптимизации данного налога, то есть о том, чтобы его изъятие не оказалось непосильным бременем для конечного потребителя.

Таким образом, этим и определяется актуальность выбранной темы данной курсовой работы «Налог на добавленную стоимость».

Объектом курсового исследования является налог на добавленную стоимость.

Предметом курсового исследования это теоретические аспекты и практические применения и расчета налога на добавленную стоимость. В предмет курсового исследования выбранной тематики также входит исследование практических аспектов расчета и исчисления налога на добавленную стоимость, исходя из различных ситуаций.

В соответствии с этим целью курсовой работы является рассмотрение и исследование, как с теоретической, так и с практической стороны аспектов применения налога на добавленную стоимость.

Исходя из данной цели, в работе ставятся и решаются следующие задачи:

В первой главе планируется рассмотреть теоретическую сущность налога на добавленную стоимость. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть историю возникновения налога на добавленную стоимость;

- рассмотреть понятие и функции налога на добавленную стоимость;

- изучить порядок освобождения от налога на добавленную стоимость.

Во второй главе планируется рассмотреть и дать практический анализ расчета налога на добавленную стоимость. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть порядок расчета НДС для продавцов;

- рассмотреть порядок исчисления НДС при расчетах неоплаченными векселями;

- рассмотреть особенности возмещения налога на добавленную стоимость;

- проанализировать форму и порядок заполнения декларации по НДС.

Прикладная значимость данного исследования определяется возможностью использования выводов работы в дальнейших разработках по дисциплине «Налоги и налогообложение», а также при написании выпускной квалификационной работы.

При написании курсовой работы были использованы нормативные акты Российской Федерации, в том числе главный налоговый документ страны – Налоговый Кодекс РФ с последними изменениями и дополнениями на 2016 год. Также теоретическую базу написания данной курсовой работы составили книги, изданные в период 2011-2014 годов, такими известными издательствами, как Проспект, Юнити, Юнити-Дана, Юрайт.

Проблеме видов налогов и его классификации посвящено множество работ. Это работы Евстигнеева, Молчанова, Колчина, Заяц и т.д. Немаловажную роль в написании данной работы сыграли научные статьи из периодической литературы «Налоги и налогообложение». Авторами тема исследования рассматривается полно и с новой точки зрения.

Цели и задачи курсовой работы обусловили следующую её структуру. Работа состоит из содержания, введения, двух глав («Теоретическая сущность налога на добавленную стоимость», «Практический анализ расчета налога на добавленную стоимость»), заключения, библиографии, приложений.

Глава 1. Теоретическая сущность налога на добавленную стоимость

1.1. История возникновения налога на добавленную стоимость

История возникновения налога на добавленную стоимость начинается в начале двадцатого века. Родина налога на добавленную стоимость является Франция^[1].

В основе его лежало развитие методики взимания и применения налога с оборота, которое прошло последовательно три этапа^[2].

Первый этап представляет собой в 1937 году переход от взимания налога с оборота к взиманию единого налога на производство.

Второй этап начинается в 1948 году, когда создается так называемая система раздельных платежей. В соответствии с данной системой раздельных платежей, производитель товара или услуги платит налог с общей суммы своих продаж за вычетом налога, входящего в цену купленных им комплектующих, с разницей в один месяц. Третьим этапом стало собственно введение в налоговую практику в 1954 г. вместо единого налога на производство налога на добавленную стоимость^[3].

Выше было отмечено, что родиной налога на добавленную стоимость является Франция, а его основателем французский финансист Морис ЛОРЕ. Данный финансист предложил схему реализации налога на добавленную стоимость, согласно которой преимущества НДС перед налогом с оборота состоит в следующем. При взимании налога на добавленную стоимость ликвидируется каскадный эффект при взимании данного вида налога.

Однако в течение более чем десяти лет НДС применялся в экспериментальном, так сказать «локальном варианте, а опытным полигоном для его применения послужило зависимое от Франции африканское государство КОТ ДИ ВУАР.

В самой Франции налог на добавленную стоимость в таком виде, в каком он представлен сегодня в налоговой политике данного государства, был введен лишь в 1968 году.

В 70 –е годы прошлого столетия налог на добавленную стоимость получил массовое распространение по всей Европе. Этому в значительной степени способствовало принятие ЕЭС 17 мая 1977 г. специальной директивы об унификации правовых норм, регулирующих взимание налога на добавленную стоимость в странах - членах Сообщества, в которой НДС утверждался в качестве основного косвенного налога и устанавливалось его обязательное введение для всех стран - членов ЕЭС до 1982 г. Для стран же имеющих намерение в будущем вступить в Сообщество, необходимым условием становилось наличие функционирующей системы НДС^[4].

Налог на добавленную стоимость можно признать таким видом налога, который удерживается с оборота. Известно, что существуют две больше группы налогов с оборота: это кумулятивные налоги и налоги, которые удерживаются один раз. Совокупность и взаимодействие данных видов налогов и породило налог на добавленную стоимость.

Рассмотрим структуру налога на добавленную стоимость, которая трансформировалась в своем историческом развитии^[5].

Кумулятивные налоги, так называемые «многоступенчатые», удерживаются с общей стоимости каждой операции. Они позволяют делать значительные сборы, несмотря на относительно низкие ставки. Более того, их удержание не составляет большого труда, так как взимаются они, без каких либо исключений, со всех операций, которые были совершены с товаром в ходе его производства и обращения^[6].

Однако кумулятивные налоги имеют и существенные недостатки. Они негативно влияют на цену товара. Особенно негативный эффект проявляется в индустриальных странах, где преобладает разделение труда. Это побуждает и вынуждает работодателей и промышленников сокращать штат и объемы производства. Поэтому на сегодняшний день кумулятивные налоги полностью исчезли из мировой налоговой практики, как неэффективные и имеющие отрицательное воздействие на экономику^[7].

Налоги разового удержания, как указывает их наименование, взимаются один раз, со всей стоимости продукта на одной строго определенной стадии.

Налог разового удержания удерживается как на стадии производства, так и на стадии реализации товара или услуги. Также налог разового удержания может взиматься в момент перехода от оптовой торговли к розничной торговле, или же при осуществлении розничной торговли.

Налог с оборота разового удержания приносит в казну не настолько много сборов, как кумулятивные, хотя его ставки относительно велики, что побуждает к налоговому мошенничеству.

С момента своего введения НДС стал первым по значимости среди четырех главных налогов, обеспечивающих большую часть налоговых доходов федерального бюджета.

Если говорить о России, то налог на добавленную стоимость заменил ранее существовавший налог с оборота и продаж. Для России очень важным моментов в данном случае является тот факт, что НДС лишен тех недостатков, которые были присущи налогу с оборота^[8].

Налог с оборота представлял собой часть централизованного чистого дохода государства, созданного в сфере материального производства и используемого государством для дальнейшего развития экономики и других общегосударственных нужд^[9].

Налог с оборота был твердой фиксированной ставкой в цене товара. Его размер не зависел от себестоимости и иных факторов. Поэтому обеспечивал стабильное поступление в государственный бюджет сумм, которые заранее были запланированы и должны были быть перечислены в государственный бюджет.

Переход налоговой системы в 1991 году к рыночной экономике окончательно ликвидировал налог с оборота и перешел на новую форму обложения – налогом на добавленную стоимость^[10].

Таким образом, в заключении раздела можно прийти к следующим выводам:

- была рассмотрена и история создания и возникновения налога на добавленную стоимость.

- родиной возникновения налога на добавленную стоимость является Франция, а основателем данного налога – Морис ЛОРЕ. Его первоначальное изобретение налога на добавленную стоимость испытывалось не в самой Франции а в подконтрольном ей африканском государстве.

- налог на добавленную стоимость представляет собой слияние двух типов налогов: кумулятивных и налогов разового удержания. Кумулятивные налоги имеют значительные недостатки, поэтому ликвидированы во всех странах мирового сообщества. Налоги разового удержания не оказывают столь негативного влияния на экономику, как кумулятивные, но способствуют налоговому мошенничеству.

- в России налог на добавленную стоимость возник в 1991 году, когда страна стала переходить на рыночную экономику.

1.2. Понятие и функции НДС

Основным законом, регулирующим процесс начисления и уплаты сборов, является Налоговый Кодекс РФ ^[11].

Именно он определяет понятие, сущность и особенности исчисления всех налогов на территории страны, в том числе и НДС^[12].

Налог на добавленную стоимость представляет собой налог, который взимается государством в виде определенного процента от всей стоимости товара или услуги, которая была увеличена в ходе реализации процесса производства. Данный прирост представляет собой разность между выручкой и затратами предприятия^[13].

Законодательством установлены определенные виды деятельности или разновидности продукции и услуг, на которые НДС распространяется частично или полностью не подлежит исчислению. Также существуют суммовые ограничения по налогооблагаемой базе, установленные НК РФ и позволяющие освободить предприятие от обязанностей налогоплательщика.

Известно, что основными функциями налогов являются фискальная, стимулирующая, экономическая и распределительная функция. Рассмотрим, какие функции выполняет налог на добавленную стоимость^[14].

Наиболее ярко выражена у налога на добавленную стоимость фискальная функция. Она проявляется в максимальном объеме поступлений в бюджет средств от его исчисления по причине стабильной налогооблагаемой базы и приемлемых условий расчета. Из сформированного за счет налогов бюджета большая часть накапливается за счет НДС. Налог влияет и на регулирование экономических процессов. Его ставки участвуют в образовании цен и формировании уровня инфляции^[15].

Социальная функция налога на добавленную стоимость проявляется в том, что посредством установления определенных льгот по данному виду налога можно стимулировать либо развитие социальной сферы, либо усилить поток экспорта определенной категории товаров.

Распределительная функция налога на добавленную стоимость проявляется в том в его участии в перераспределении ВВП государства. Общая сумма от налоговых удержаний, собранная в бюджете от преуспевающих видов деятельности, распределяется и направляется на поддержку убыточных сфер экономики, которые представляют собой большую значимость для общества.