Файл: Налог на добавленную стоимость.(Практический анализ расчета налога на добавленную стоимость).pdf

Далее рассмотрим перечень налогоплательщиков НДС. Это:

1) предприятия независимо от формы собственности и деятельности, при которых совершаются указанные налогооблагаемые операции.

2) лица, которые в соответствии с законодательством признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость по причине того, что перемещали продукцию через таможню РФ. Это предприятия с иностранным капиталом либо же полностью иностранные предприятия и компании^[16].

Все лица из списка регистрируются в качестве налогоплательщика НДС в том случае, если работают по общей системе обложения сборов. Бывает так, что и при других системах учета приходится платить налог на добавленную стоимость.

Далее рассмотрим объект налогообложения налогом на добавленную стоимость.

- оборот, который получен предприятием в результате реализации товара или услуги на возмездной и безвозмездной основе.

- передача товаров по внутренним операциям, происходящим в Российской Федерации между внутренними подразделениями предприятия. Причем передача должна осуществляться для собственных нужд.

- результаты строительно-монтажных операций для собственных нужд.

- вывоз товаров через таможенную границу РФ^[17].

Для расчета суммы, подлежащей к уплате, первоначально должна быть правильно определена налогооблагаемая база НДС. Ставка же налога от базы не зависит и закреплена в НК РФ. Точнее, законодательством на сегодняшний день установлены взимаемые ставки: 0%, 10% и 18%^[18].

Виды продукции, выручка от которых облагается по ставке 0%, закреплены в статье 164 НК РФ и имеют достаточно обширный список перечисления. В основном это особенные разновидности товара, узкоспециализированные работы и услуги.

Таким образом, в заключении раздела можно прийти к следующему выводу:

- было определено понятие налога на добавленную стоимость и определены его функции.

- функции налога на добавленную стоимость такие же, как и у всех налогов: фискальная, стимулирующая, распределительная и экономическая.

- были определены лица, которые являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Это предприятия, которые осуществляют определенного рода операции.

- были определены объекты обложения налогом на добавленную стоимость и налогом и налоговые ставки по нему.

1.3 Порядок освобождения от налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость, как и любой другой налог, имеет свои исключения из правил. Эти исключения проявляются в освобождении от уплаты налога на добавленную стоимость^[19].

Организации освобождены от уплаты НДС в случае, если^[20]:

1) Сумма выручки от продажи без учета налога за последние три месяца не превысила 2 млн. руб. (для освобождения организация должна подать письменное уведомление (форма утверждена Минфином РФ) и ряд документов, приведенных в п.6 ст. 145 НК РФ) ^[21]. Освобождение от НДС дается на срок 12 месяцев, затем организация должна подтвердить свое право на освобождение либо отказаться от этого права. Причем по окончании этих 12 месяцев организация должна подтвердить соответствующими документами, что в течении года выручка за каждые три последовательных месяца не превышала 2 млн. руб. Если же в какой-то момент сумма выручки превысила указанную сумму, то освобождение от уплаты НДС организация утрачивает.

2) Осуществляет операции, не подлежащие налогообложению.

Полный список данных операций, которые попадают под этот пункт, представлен в Налоговом Кодексе РФ^[22].

3) Если в соответствии с законодательством применяются специальные системы налогообложения. Речь идет об упрощенной патентной системе налогообложения, системе единого налога на вмененный доход и прочие.

Если организация соответствует какому-то из трех пунктов и освобождается от уплаты НДС, то она не взимает данный налог с покупателей, а НДС, взимаемый с них поставщиками включает в стоимость приобретенных товаров и услуг.

Также от уплаты НДС в государственный бюджет также освобождаются обороты, которые обладают социальным характером, причем данный характер значительно выражен.

• Реализация некоторых медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ, реализация путевок в санаторно-курортные, оздоровительные учреждения отдыха, расположенные на территории РФ^[23]. 

• Оказание платных медицинских услуг. 

• Операции по реализации жилых домов, жилых помещений и долей в них, а также передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир. 

• Услуги учреждений культуры, искусства, архивной службы, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия. 

• Услуги в сфере образования (необходимо наличие лицензии на производство образовательных услуг), ведение образовательной деятельности (за исключением консультационных услуг и услуг по сдаче в аренду помещений) ^[24]. 

• Услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемые государственными и муниципальными учреждениями, по содержанию детей в дошкольных учреждениях^[25]. 

• Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности. 

Это далеко не полный перечень налоговых льгот, которые применяются по налогу на добавленную стоимость.

В завершении раздела можно прийти к следующим выводам:

- налог на добавленную стоимость также обладает и налоговыми льготами по его уплате.

- налоговые льготы по налогу на добавленную стоимость определены в НК РФ.

Выводы по главе 1.

В первой главе были проанализированы теоретические основы и сущность налога на добавленную стоимость.

- была рассмотрена и история создания и возникновения налога на добавленную стоимость.

- родиной возникновения налога на добавленную стоимость является Франция, а основателем данного налога – Морис ЛОРЕ. Его первоначальное изобретение налога на добавленную стоимость испытывалось не в самой Франции а в подконтрольном ей африканском государстве.

- налог на добавленную стоимость представляет собой слияние двух типов налогов: кумулятивных и налогов разового удержания. Кумулятивные налоги имеют значительные недостатки, поэтому ликвидированы во всех странах мирового сообщества. Налоги разового удержания не оказывают столь негативного влияния на экономику, как кумулятивные, но способствуют налоговому мошенничеству.

- в России налог на добавленную стоимость возник в 1991 году, когда страна стала переходить на рыночную экономику.

- было определено понятие налога на добавленную стоимость и определены его функции.

- функции налога на добавленную стоимость такие же, как и у всех налогов: фискальная, стимулирующая, распределительная и экономическая.

- были определены лица, которые являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Это предприятия, которые осуществляют определенного рода операции.

- были определены объекты обложения налогом на добавленную стоимость и налогом и налоговые ставки по нему.

- налог на добавленную стоимость также обладает и налоговыми льготами по его уплате.

- налоговые льготы по налогу на добавленную стоимость определены в НК РФ.

Глава 2. Практический анализ расчета налога на добавленную стоимость

2.1. Порядок расчета налога на добавленную стоимость для продавцов

Налог на добавленную стоимость является обязательным к уплате для любого предприятия, занимающегося производством, реализацией товаров, предоставлением услуг^[26].

Известно, что налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, то есть уплачивается в государственный бюджет продавцом налогооблагаемого товара, а фактически плательщиком его является конечный потребитель^[27].

Для того, чтобы более эффективно рассмотреть порядок расчета налога на добавленную стоимость для продавцов, необходимо рассмотреть понятие налогового кредита и налогового обязательства.

Налоговый кредит – это сумма, на которую можно уменьшить налоговое обязательство в данном отчетном периоде, так как она уже уплачена ранее. Налоговое обязательство – общая сумма налога за отчетный период^[28].

Рассмотрим пример.

Предприятие А намерено реализовать произведенный товар стоимостью 10 000 рублей с применением торговой наценки в 15%. То есть, стоимость реализованного товара будет представлять собой уже сумму в 10 000 рублей + 10 000 рублей * 15% = 11 500 рублей. Произведенный товар облагается по стандартной ставке в размере 20%. На основании этого можно прийти к выводу о том, что сумма перечисленного в государственный бюджет налога на добавленную стоимость составляет 2300 рублей.

Документальное оформление расчетов за товары и услуги происходит с помощью налоговых накладных. Помимо них есть еще один важный документ – счет-фактура, который выписывается в двух экземплярах: один предназначается для продавца, другой – для покупателя.

Если налоговая документация была ненадлежащим образом оформлена, то покупатель не имеет право на налоговый зачет или налоговый кредит. Разница между налоговым обязательством и общей суммой налогового кредита за отчетный период – это НДС к уплате. Если тщательно вести бухгалтерскую документацию, то очень просто рассчитать НДС^[29].

Приведем пример расчета налога на добавленную стоимость для предприятия, которое реализует женские платья. Согласно налоговому законодательству РФ, ставка НДС по данному виду товара составляет 18%.

Предприятие Б, которое является производителем женских платьев на территории РФ осуществил закупку ткани и фурнитуры на сумму 20 000 рублей. При этом сумма НДС к уплате составила 3600 рублей (20 000 рублей * 18%). Налоговый кредит в данном случае для анализируемого предприятия составляет 3600 рублей.

Из закупленного материала было произведено 10 платьев по розничной цене реализации в 3500 рублей. Общая сумма торговой наценки в данном случае составляет 15 000 рублей. Налоговое обязательство считается следующим образом: (3500*10)*18/100=6300 рублей.

Следует отметить, что ставка НДС зависит от вида реализуемого товара и строго прописана в НК РФ^[30].

НДС в размере 10 % платят при реализации продовольственных товаров^[31]:

-мяса, птицы, морепродуктов, рыбы;

-яиц; соли, сахара; зерна, круп;

-макаронных изделий; молокопродуктов;

-хлебобулочных изделий; овощей; детского и диабетического питания.

0% взимается при реализации таких детских товаров:

-одежды и обуви; кроватей и матрацев^[32];

-подгузников; колясок; канцелярских принадлежностей.

Книжная продукция образовательного характера, связанная с наукой или культурой, а также периодические печатные издания облагаются НДС в размере 10%^[33].

Если предприятие осуществляет реализацию данных продуктов, тои налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость будет совсем иная.

В заключении раздела можно прийти к следующему выводу:

- был рассмотрен порядок расчета НДС для продавцов.

- существует такое понятие, как налоговый кредит и налоговое обязательство.

- покупатель имеет право осуществить расчет налога на добавленную стоимость к зачету. Однако это возможно реализовать лишь путем строго оформленной документации. Если данная документация отсутствует, то предприятие не имеет право на налоговый зачет по данному виду налога.

2.2. Порядок исчисления НДС при расчетах неоплаченными векселями

В соответствии со ст. 167 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя^[34].