Файл: Налог на добавленную стоимость.(Практический анализ расчета налога на добавленную стоимость).pdf

В таком случае, если налогоплательщиком, который является еще и векселедателем, в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю. До момента оплаты собственного векселя права на применение налогового вычета у налогоплательщика не возникает. В случае частичной оплаты векселя налоговый вычет по НДС осуществляется в части произведенной оплаты.

Рассмотрим пример.

Коммерческая фирма А осуществило отгрузку фирме Б товары общей суммой на 300000 рублей. НДС по данном операции составил 50000 рублей, который уже включен в стоимость данной партии товаров. Договор предусматривает отсрочку платежа с предварительной выдачей собственного векселя, номинальная стоимость которого соответствует сумме задолженности с учетом НДС^[35].

Когда предприятие рассчитывается со своим контрагентом векселем третьего лица, который оно приобрело ранее по договору купли-продажи векселей, но по состоянию на момент, когда данный вексель был использован в расчетах, еще не оплатило его, возникает вопрос о порядке применения налогового вычета по НДС^[36].

В соответствии со ст. 167 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя^[37].

Таким образом, при расчете покупателя с продавцом векселем третьего лица его кредиторская задолженность считается оплаченной. Однако в целях применения налогового вычета по НДС тот факт, что данная задолженность погашена контрагенту, не означает возможности принятия НДС к зачету. Порядок применения налогового вычета зависит от того, каким образом данный вексель был приобретен. Рассмотрим следующие возможные случаи, когда предприятие рассчитывается со своим контрагентом неоплаченным векселем третьего лица^[38].

Далее рассмотрим расчеты векселем третьего лица, полученным ранее в качестве оплаты за товары (работы, услуги).

В любом случае (даже если предприятие имеет право применить налоговый вычет) сумма применяемого налогового вычета будет определяться исходя из балансовой стоимости векселя^[39].

Рассмотрим пример.

Коммерческая фирма А осуществило отгрузку фирме Б товары общей суммой на 300000 рублей. НДС по данном операции составил 50000 рублей, который уже включен в стоимость данной партии товаров. В оплату этих товаров предприятием А был получен вексель предприятия С (номинальная стоимость векселя - 360 000 руб.) Впоследствии предприятие А передало этот вексель в счет оплаты партии товаров на сумму 360 000 руб., приобретенных у предприятия D^[40].

В заключении раздела можно приятии к выводу:

- был проанализирован порядок исчисления НДС при расчетах неоплаченными векселями.

- порядок исчисления НДС является достаточно сложным и требует строгого документального оформления.

2.3 Форма и порядок заполнения декларации по НДС

Форма и порядок заполнения декларации по НДС претерпели значительные изменения^[41].

Согласно новым изменениям, предприятия могут оказаться в непростой ситуации. Рассмотрим, чем в данном случае рискуют предприятия при переходе к новой форме и порядку заполнения декларации по НДС.

Прежде всего, это большое количество требований, по которым придется давать пояснения. Практика показывает, что расхождений может быть очень много. Чаще всего путаница возникает в номерах документов, датах, суммах, ИНН-КПП организаций. По каждому расхождению придется представлять пояснения, а это огромная нагрузка на бухгалтерию.

Второй риск — отказ в вычете НДС. По результатам камеральной проверки налоговый орган может отказать компании в вычете НДС. А это, в свою очередь, приведет к начислению пеней и штрафам^[42].

Вышеуказанные риски можно снизить значительным образом. Для этого необходимо совершить следующие действия.

В первую очередь, необходимо вести электронный документооборот. Это один из самых надежных способов по снижению рисков. Речь идет о дублировании бумажного документооборота электронным. Тогда любую ошибку можно не только найти, но и исправить^[43].

В этом случае покупатель и продавец работают с одним и тем же электронным документом, автоматически принимая его к учету.

Если же компания ведет бумажный документооборот, то бухгалтеру придется в течение квартала регулярно сверяться с контрагентами, сопоставляя данные не только в счетах-фактурах, но и в книгах покупок/продаж и журналах полученных и выставленных счетов-фактур. Процесс трудоемкий, но только он поможет избежать массовых требований со стороны налоговых органов^[44].

Особое преимущество электронный документооборот приобретает при проведении сверок с контрагентами. По результатам сверки налогоплательщик исправляет в своей учетной системе ошибки, обсуждает с контрагентом, на чьей стороне допущена неточность, чтобы устранить разногласия между счетами-фактурами, и приглашает в сервис тех контрагентов, которые еще не загрузили свои книги.

Если все расхождения устранены, налогоплательщик отправляет в налоговый орган «чистые» данные. А значит, избавляет себя от головной боли, связанной с ответами на массовые требования ФНС, и риска доначислений НДС^[45].

Налоговая декларация может предоставляться в электронном виде через оператора ЭДО. Примечательно отметить, что в случае предоставления налогоплательщиком декларации по НДС в бумажном виде и на бумажном носителе, то такая декларация не примется к налоговой проверке^[46].

В заключении раздела можно прийти к следующим выводам:

- формы и порядок заполнения декларации по НДС претерпели значительные изменения.

- данные изменения породили значительное количество рисков для предприятия.

- риски существенным образом можно снизить посредство ведения электронного документооборота. Электронный документооборот позволяет одновременно принимать к учету один и тот же документ у контрагентов.

Выводы по главе 2 .

Во второй главе был дан практический анализ расчета НДС.

- был рассмотрен порядок расчета НДС для продавцов.

- существует такое понятие, как налоговый кредит и налоговое обязательство.

- покупатель имеет право осуществить расчет налога на добавленную стоимость к зачету. Однако это возможно реализовать лишь путем строго оформленной документации. Если данная документация отсутствует, то предприятие не имеет право на налоговый зачет по данному виду налога.

- был проанализирован порядок исчисления НДС при расчетах неоплаченными векселями.

- порядок исчисления НДС является достаточно сложным и требует строгого документального оформления.

- формы и порядок заполнения декларации по НДС претерпели значительные изменения.

- данные изменения породили значительное количество рисков для предприятия.

- риски существенным образом можно снизить посредство ведения электронного документооборота. Электронный документооборот позволяет одновременно принимать к учету один и тот же документ у контрагентов.

Заключение

В заключении данной курсовой работы были сделаны следующие выводы:

В первой главе были проанализированы теоретические основы и сущность налога на добавленную стоимость.

- была рассмотрена и история создания и возникновения налога на добавленную стоимость.

- родиной возникновения налога на добавленную стоимость является Франция, а основателем данного налога – Морис ЛОРЕ. Его первоначальное изобретение налога на добавленную стоимость испытывалось не в самой Франции а в подконтрольном ей африканском государстве.

- налог на добавленную стоимость представляет собой слияние двух типов налогов: кумулятивных и налогов разового удержания. Кумулятивные налоги имеют значительные недостатки, поэтому ликвидированы во всех странах мирового сообщества. Налоги разового удержания не оказывают столь негативного влияния на экономику, как кумулятивные, но способствуют налоговому мошенничеству.

- в России налог на добавленную стоимость возник в 1991 году, когда страна стала переходить на рыночную экономику.

- было определено понятие налога на добавленную стоимость и определены его функции.

- функции налога на добавленную стоимость такие же, как и у всех налогов: фискальная, стимулирующая, распределительная и экономическая.

- были определены лица, которые являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Это предприятия, которые осуществляют определенного рода операции.

- были определены объекты обложения налогом на добавленную стоимость и налогом и налоговые ставки по нему.

- налог на добавленную стоимость также обладает и налоговыми льготами по его уплате.

- налоговые льготы по налогу на добавленную стоимость определены в НК РФ.

Во второй главе был дан практический анализ расчета НДС.

- был рассмотрен порядок расчета НДС для продавцов.

- существует такое понятие, как налоговый кредит и налоговое обязательство.

- покупатель имеет право осуществить расчет налога на добавленную стоимость к зачету. Однако это возможно реализовать лишь путем строго оформленной документации. Если данная документация отсутствует, то предприятие не имеет право на налоговый зачет по данному виду налога.

- был проанализирован порядок исчисления НДС при расчетах неоплаченными векселями.

- порядок исчисления НДС является достаточно сложным и требует строгого документального оформления.

- формы и порядок заполнения декларации по НДС претерпели значительные изменения.

- данные изменения породили значительное количество рисков для предприятия.

- риски существенным образом можно снизить посредство ведения электронного документооборота. Электронный документооборот позволяет одновременно принимать к учету один и тот же документ у контрагентов.

Налог на добавленную стоимость играет важную роль в формировании государственного бюджета Российской Федерации. Это налог федерального значения, поступления от которого составляют значительную доходную часть бюджета.

История налога на добавленную стоимость достаточно молода и берет свое начало в начале двадцатого века. Но за это короткий промежуток времени налог на добавленную стоимость занял прочные позиции в налоговой системе каждого государства.

Налог на добавленную стоимость на сегодняшний день применяется в различных странах. Единственным отличием выступают ставки налогообложения и объекты налогообложения. А принципы и функции налога на добавленную стоимость остаются неизменными для всех государства, где данный налог применяется.

Библиография

1. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая.

2. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая.

3. Документ Министерства Финансов Российской Федерации от 27.07.2015 г. «Основные направления налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов». URL http://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=62450. (Дата обращения: 24.01.2016).

4. Постановление Правительства Российской Федерации от 28 мая 1992 г. № 352 «О заключении межправительственных соглашений об избегании двойственного налогообложения доходов и имущества».

5. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Д. Налоги и налогообложение. Теория и практикум / Е.Н. Евстигнеев, Н.Д. Викторова. Учебное пособие. – М.: Проспект, 2014. – 520 с.

6. Елгина Е.М. Налоги за 2 часа / Е.М. Елгина. Учебник. – М.: Альпина Паблишер, 2013. – 192 с.

7. Заяц, Н.Е. Теория налогов / Н.Е. Заяц. Мн.: БГЭУ, 2013. – 220 с.

8. Игнатущенко Н.Ф., Новикова Н.Н. Налоги и налогообложение / Н.Ф. Игнатущенко, Н.Н. Новикова. Учебник. М.: МГОУ, 2011. – 240 с.

9. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации / С.П. Колчин. М.: ЮНИТИ, 2012. – 254 с.

10. Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 592 с.

11. Молчанов С.М. Налоги. Расчет и оптимизация / С.М. Молчанов. Учебник. – М.: Питер, 2013. – 544 с.

12. Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. – 378 с.