Файл: История возникновения и развития бухгалтерского баланса.pdf
Добавлен: 26.05.2023
Просмотров: 96
Скачиваний: 2
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1.Теоретические аспекты возникновения бухгалтерского баланса
1.1. История возникновения двойной бухгалтерии и баланса
1.2. Развитие бухгалтерского баланса в Европе
Глава 2. Историческое развитие бухгалтерского баланса в России
2.1. Бухгалтерский баланс в дореволюционный и советский период
2.2. Эволюция бухгалтерского баланса в России в условиях рыночной экономики
Продолжение таблицы 2
1 |
2 |
V. Предметы, выделенные для реализации в порядке мобилизации внутренних ресурсов (избыточное оборудование и предметы, оставшиеся от ликвидации основных средств) |
II. Долгосрочное кредитование |
V-a. Незаконченная ликвидация |
III.Краткосрочное кредитование (под сверхнормативные запасы, под товары отгруженные) |
VI. Денежные средства |
IV.Расчеты (включая задолженность, приравниваемую к собственные оборотным средствам) |
VII. Средства в расчетах |
Г. Доходы будущего отчетного периода |
VIII. Расходы за счет будущих операций (включая перерасход за счет специальных фондов) |
Д. Междубалансовые и внутренние счета |
IХ. Расходы за счет целевого финансирования |
Е.Сальдо накоплений и потерь (прибыть) |
В. Отвлеченные средства |
|
Г. Междубалансовые и внутренние расчеты (как по выделенным основным и оборотным средства, так и по |
|
Д. Сальдо накоплений и потерь |
Действующая до конца 1938 г. схема бухгалтерского баланса не отвечала требованиям его аналитического использования, в частности потому, что она не обеспечивала непосредственного отражения в балансе величины собственных оборотных средств предприятия[31].
В 1938 г. исходя из необходимости приспособить бухгалтерский баланса для анализа финансового положения предприятий форма его была перестроена применительно к рекомендованной наркомфином СССР схеме его разложения. Форма заключительного баланса на 1 января 1939 г. утвержденная наркомфином СССР 5 октября 1938 г., предусматривала такую группировку статей (таблица 3).
Новая форма баланса основной деятельности промышленных предприятий выгодно отличалась от старой прежде всего тем, что в группе А балансовых статей были собраны все те статьи актива и пассива, по итогам которых определяется наличие собственных оборотных средств[32].
Существенные изменения были внесены в бухгалтерский баланс в связи с условиями военного времени. Прежде всего, из баланса были исключены контрпассивные статьи отчислений в специальные фонды и пассивные статьи фонда директора и фонда накоплений от производства ширпотреба из отходов. Названные статьи были вновь включены в баланс в 1946 г.
Таблица 3
Структура бухгалтерского баланса в 40-е гг. [33]
Актив |
Пассив |
1 |
2 |
А Основные и отвлеченные средства |
А. |
I. Основные средства (по остаточной стоимости) |
I. Фонды (кроме спецфондов) |
II. Финансирование капитальных вложении, произведенных вне планов капитальных работ |
II. Бюджетное финансирование (в оборотные средства) |
III. Отвлеченные средства (взносы в НКФ и Промбанк из прибыли, перечисленная своему главку, неоконченная ликвидация основных средств) |
II-а. Финансирование от главка (на пополнение оборотных средств) |
IV. Внутренние расчеты (по отдельным средствам) |
III. Долгосрочное кредитование |
V. Отчисления в фонды |
IV. Внутренние расчеты (по выделенным средствам) |
VI. Убытки до отчетного периода |
V. Доходы других отчетных периодов |
VII. Убытки текущего года |
VI. Прибыль до отчетного периода |
Б. Нормируемые средства (собственные и прокредитованные) |
VII. Прибыль отчетного периода. |
I. Материалы, сырье и топливо |
VIII. Кредиторы по оплате продукции по частичной готовности - непогашенные (по незавершенному производству) |
II. Производство |
IX. Соцстрах по отчислениям |
III. Готовая продукция, товары и выполненные услуги |
X. Рабочие и служащие |
IV. Поставщики по оплате заказов по частичной готовности |
XI. |
Продолжение таблицы 3
1 |
2 |
V. Расходы будущих отчетных периодов |
XII. |
В. Средства в капитальном ремонте |
(Наличие собственных оборотных и |
Г. Средства в расчетах и прочих активах |
Б. |
Д. Товары отгруженные |
I. Краткосрочные банковские кредиты |
Е. Товары на ответственном хранении у покупателей |
(Всего собственных оборотных средств |
Ж. Товары и работы, не оплаченные покупателями |
В. |
IV. Предметы, выделенные из реализации |
I. Средства для капитального ремонта |
V. Денежные средства |
Г. |
VI. Расходы за счет средств целевого финансирования |
I. Краткосрочное кредитование Госбанка |
VII. Перерасходы, подлежащие покрытию за счет спецфондов |
II. Кредиторы по оплате продукции по |
VIII. Финансирование строительства |
III. Специальные фонды |
IX. Внутренние расчеты, подлежащие возмещению. |
IV. Амортизационный фонд, подлежащий взносу в Промбанк |
V. Резервы и предстоящие платежи |
|
VI. Целевое финансирование |
|
VII. Расчеты |
|
VIII. Внутренние расчеты, подлежащие |
Для выявления размера ущерба, начиная с баланса на 1 апреля 1942 г., была введена новая группа балансовых статей - группа Д. В балансе эвакуированных предприятий группа Д балансовых статей предназначалась для учета основных и оборотных средств, оставшихся на территории оккупированной[34]. Предприятия, восстановленные на освобожденных территориях, отражали в этой группе статей основные средства, разрушенные врагом, уничтоженные оборотные средства. Особенно существенных изменений не было введено в структуру баланса при утверждении форм отчетности за 1947 г.
Группа В переставлена на место группы Г и наоборот. При этом в новой группе Г оставлены лишь те статьи, которые относятся к капитальному ремонту и перенесены в группу В. Ряд изменений внесенных в баланс в связи утвержденных 12 сентября 1951 г. нового Положения о бухгалтерской отчетности и балансе. Изменения эти введены в 1952 г. Основные средства стали отражаться в активе баланса по их первоначальной стоимости, а сумма их износа – особой статьей в пассиве того же раздела баланса, вслед за статьей «Уставный фонд» [35].
В заключительном балансе на 1 января 1953 г. введено еще несколько статей отвлеченных средств. В 1951-52 гг. на страницах журнала «Бухгалтерский учет» была проведена дискуссия о путях совершенствования формы бухгалтерского баланса[36]. Почти все участники дискуссии сошлись на том, что баланс действующей формы не может быть в достаточной степени использован для анализа из-за того, что в нем мало плановых показателей. Предлагалось дополнить баланс такими показателями, как прибыль и ее распределение, бюджетное и внутрисистемное финансирование оборотных средств[37].
В форме на 1 января 1961 г. значительно был расширен раздел Г, поскольку многие предприятия стали отказываться от выделяемых капитальных вложений на самостоятельный баланс. Форма баланса, утвержденная в 1961 г., в основном сохранилась до 1985 г. 28 марта 1985 г. в связи с изменениями плана счетов введен в действие новый баланс. В балансе было 5 разделов.
Таблица 4
Структура бухгалтерского баланса в 80-е гг. [38]
Актив |
Пассив |
I. Основные средства (фонды) и внеоборотные активы |
I. Источники собственных и приравненных к ним средств |
II. Нормируемые оборотные средства |
II-1. Износ МБГ |
II-2. Резерв на покрытие предстоящих |
|
Ш. Денежные средства, расчеты и |
III. Разные кредиты банка, расчеты и |
IV. Средства и затраты на капитальное строительство |
IV. Источники средств для капитального строительства |
V. Затраты на формирование основного стада |
V. Финансирование затрат на формирование основного стада |
2.2. Эволюция бухгалтерского баланса в России в условиях рыночной экономики
С переходом к рыночному хозяйствованию был принят в январе 1991 г. новый баланс. Он состоял из трех разделов.
Таблица 5
Бухгалтерский баланс в 90-е гг.
Актив |
Пассив |
I. Основные средства и вложения |
I. Источники собственных средств |
II. Запасы и затраты |
II. Кредиты и другие заемные средства |
II. Денежные средства, расчеты и |
III. Расчеты и прочие пассивы |
По новому бухгалтерскому балансу проводились дискуссии в литературе. Почти все мнения сводились к тому, что баланс должен протерпеть изменения.
И. К. Васадзе так характеризует изменения в балансе. «Сначала в балансе объединили показатели производственных запасов и их нормативов, упразднили устойчивые пассивы, в результате чего баланс потерял важные аналитические и контрольные качества. С 1991 г. ввели новую форму баланса, переименовали разделы, ввели новые синтетические счета, тогда как новый план счетов не был утвержден. Это вызвало неразбериху в учете; баланс потерял аналитические и контрольные качества. Мы не возражаем против унификации форм отчетности, в том числе структуры баланса, если бы она отвечала требованиям все отраслей народного хозяйства. Баланс должен иметь рациональную структуру»[39].
А вот, обратное мнение. И. А. Белобжецкий утверждал, что введенная в
1997 г. форма баланса предприятия означает крупный шаг в постепенном
внедрении максимально приближенных к мировой практике принципов формирования балансовых показателен в условиях рыночной экономики. Следует, подчеркнуть, что новая структура баланса отвечает требованиям финансового контроля и экономического анализа применительно к условиям формирования и функционирования средств предприятия при переходе к рынку. В частности, показатели баланса используются для контроля: состав и структура имущества, наличия собственных оборотных средств. Все это позволяет в конечном итоге дать объективную оценку экономической состоятельности предприятия[40].
А. М. Эйдинов предлагал определить, какие элементы международного опыта построения баланса целесообразно использовать в современных условиях. Целесообразность предоставляется осуществлением перехода от учета построенного исходя из требований бухгалтерского баланса сформулированного по принципу «брутто», к учету, основанному на наиболее полном удовлетворении требований коммерческого баланса, базирующегося на принципе «нетто», то есть без сальдо по регулирующим статьям как контрактивного, так и контрпассивного назначения. Важнейшими требованиями при переходе баланса «брутто» в баланс «нетто» является: оценка основных средств исходя из остаточной стоимости, являющейся базой для начисления амортизационных отчислений, упразднение счета «Износ основных средств» так не соответствующего по своему содержанию международному опыту[41].
С.А. Стуков предполагал, что появится в планах счетов и баланс предприятий такие статьи, как ценные бумаги, то есть акции, облигации, векселя и чеки других организаций[42].
А. В. Шейдман дает объяснения по появлению в балансе статьи «нематериальные активы». Нематериальные активы – это новые объекты учета. Ранее в работах советских авторов по бухгалтерскому учету критиковалась такая категория как нематериальные активы (цена фирмы, или фирменной марки, стоимость патентов, лицензий), которые оцениваются в стоимостном выражении и отражаются в бухгалтерском балансе. Также среди нематериальных активов в балансе показывается оценка земли, природных ресурсов, как право пользования землей, водой, есть и счет где начисляется износ нематериальных активов[43].
В. Д. Новодворский, В. Т. Слабинский сравнивали международный бухгалтерский отчет с отечественным отчетом, действующим с 1991 г. Из этого сравнения видно, что по количеству форм отчетности мы приближаемся к зарубежной практике. Что касается содержания форм, то требуется определенное время для адаптации методологии бухгалтерского учета нашей страны с тем опытом, который накоплен в странах с развитой рыночной экономикой. При этом следует стремиться сохранить все положительное, что накоплено в нашей стране за прошедшие десятилетия[44]. Одним из таких достижений, по мнению В.Д. Новодворского, В.Т, Слабинского являются единство действующей системы бухгалтерской отчетности на территории страны, что в условиях общего экономического пространства имеет исключительное значение. По существу, эту же цель преследуют и международные стандарты бухгалтерского учета, призванные унифицировать формы бухгалтерской отчетности, применяемые в разных странах, так как действующие транснациональные корпорации предлагают единые подходы к бухгалтерской информации.