Файл: История возникновения и развития бухгалтерского баланса.pdf

ВУЗ: Не указан

Категория: Курсовая работа

Дисциплина: Не указана

Добавлен: 26.05.2023

Просмотров: 96

Скачиваний: 2

ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.

Продолжение таблицы 2

1

2

V. Предметы, выделенные для реализации в порядке мобилизации внутренних ресурсов (избыточное оборудование и предметы, оставшиеся от ликвидации основных средств)

II. Долгосрочное кредитование

V-a. Незаконченная ликвидация
основных средств

III.Краткосрочное кредитование (под сверхнормативные запасы, под товары отгруженные)

VI. Денежные средства

IV.Расчеты (включая задолженность, приравниваемую к собственные оборотным средствам)

VII. Средства в расчетах

Г. Доходы будущего отчетного периода

VIII. Расходы за счет будущих операций (включая перерасход за счет специальных фондов)

Д. Междубалансовые и внутренние счета

IХ. Расходы за счет целевого финансирования

Е.Сальдо накоплений и потерь (прибыть)

В. Отвлеченные средства

Г. Междубалансовые и внутренние расчеты (как по выделенным основным и оборотным средства, так и по
текущим операциям)

Д. Сальдо накоплений и потерь
(убыток)

Действующая до конца 1938 г. схема бухгалтерского баланса не отвечала требованиям его аналитического использования, в частности потому, что она не обеспечивала непосредственного отражения в балансе величины собственных оборотных средств предприятия[31].

В 1938 г. исходя из необходимости приспособить бухгалтерский баланса для анализа финансового положения предприятий форма его была перестроена применительно к рекомендованной наркомфином СССР схеме его разложения. Форма заключительного баланса на 1 января 1939 г. утвержденная наркомфином СССР 5 октября 1938 г., предусматривала такую группировку статей (таблица 3).

Новая форма баланса основной деятельности промышленных предприятий выгодно отличалась от старой прежде всего тем, что в группе А балансовых статей были собраны все те статьи актива и пассива, по итогам которых определяется наличие собственных оборотных средств[32].

Существенные изменения были внесены в бухгалтерский баланс в связи с условиями военного времени. Прежде всего, из баланса были исключены контрпассивные статьи отчислений в специальные фонды и пассивные статьи фонда директора и фонда накоплений от производства ширпотреба из отходов. Названные статьи были вновь включены в баланс в 1946 г.


Таблица 3

Структура бухгалтерского баланса в 40-е гг. [33]

Актив

Пассив

1

2

А Основные и отвлеченные средства

А.

I. Основные средства (по остаточной стоимости)

I. Фонды (кроме спецфондов)

II. Финансирование капитальных вложении, произведенных вне планов капитальных работ

II. Бюджетное финансирование (в оборотные средства)

III. Отвлеченные средства (взносы в НКФ и Промбанк из прибыли, перечисленная своему главку, неоконченная ликвидация основных средств)

II-а. Финансирование от главка (на пополнение оборотных средств)

IV. Внутренние расчеты (по отдельным средствам)

III. Долгосрочное кредитование

V. Отчисления в фонды

IV. Внутренние расчеты (по выделенным средствам)

VI. Убытки до отчетного периода

V. Доходы других отчетных периодов

VII. Убытки текущего года

VI. Прибыль до отчетного периода

Б. Нормируемые средства (собственные и прокредитованные)

VII. Прибыль отчетного периода.

I. Материалы, сырье и топливо

VIII. Кредиторы по оплате продукции по частичной готовности - непогашенные (по незавершенному производству)

II. Производство

IX. Соцстрах по отчислениям

III. Готовая продукция, товары и выполненные услуги

X. Рабочие и служащие

IV. Поставщики по оплате заказов по частичной готовности

XI.

Продолжение таблицы 3

1

2

V. Расходы будущих отчетных периодов

XII.

В. Средства в капитальном ремонте

(Наличие собственных оборотных и
приравненных к ним средств)

Г. Средства в расчетах и прочих активах

Б.

Д. Товары отгруженные

I. Краткосрочные банковские кредиты
под нормируемы запасы

Е. Товары на ответственном хранении у покупателей

(Всего собственных оборотных средств
и приравненных к ним средств и краткосрочных кредитов под нормируемые запасы)

Ж. Товары и работы, не оплаченные покупателями

В.

IV. Предметы, выделенные из реализации

I. Средства для капитального ремонта

V. Денежные средства

Г.

VI. Расходы за счет средств целевого финансирования

I. Краткосрочное кредитование Госбанка

VII. Перерасходы, подлежащие покрытию за счет спецфондов

II. Кредиторы по оплате продукции по
частичной готовности

VIII. Финансирование строительства

III. Специальные фонды

IX. Внутренние расчеты, подлежащие возмещению.

IV. Амортизационный фонд, подлежащий взносу в Промбанк

V. Резервы и предстоящие платежи

VI. Целевое финансирование

VII. Расчеты

VIII. Внутренние расчеты, подлежащие
возмещению


Для выявления размера ущерба, начиная с баланса на 1 апреля 1942 г., была введена новая группа балансовых статей - группа Д. В балансе эвакуированных предприятий группа Д балансовых статей предназначалась для учета основных и оборотных средств, оставшихся на территории оккупированной[34]. Предприятия, восстановленные на освобожденных территориях, отражали в этой группе статей основные средства, разрушенные врагом, уничтоженные оборотные средства. Особенно существенных изменений не было введено в структуру баланса при утверждении форм отчетности за 1947 г.

Группа В переставлена на место группы Г и наоборот. При этом в новой группе Г оставлены лишь те статьи, которые относятся к капитальному ремонту и перенесены в группу В. Ряд изменений внесенных в баланс в связи утвержденных 12 сентября 1951 г. нового Положения о бухгалтерской отчетности и балансе. Изменения эти введены в 1952 г. Основные средства стали отражаться в активе баланса по их первоначальной стоимости, а сумма их износа – особой статьей в пассиве того же раздела баланса, вслед за статьей «Уставный фонд» [35].

В заключительном балансе на 1 января 1953 г. введено еще несколько статей отвлеченных средств. В 1951-52 гг. на страницах журнала «Бухгалтерский учет» была проведена дискуссия о путях совершенствования формы бухгалтерского баланса[36]. Почти все участники дискуссии сошлись на том, что баланс действующей формы не может быть в достаточной степени использован для анализа из-за того, что в нем мало плановых показателей. Предлагалось дополнить баланс такими показателями, как прибыль и ее распределение, бюджетное и внутрисистемное финансирование оборотных средств[37].

В форме на 1 января 1961 г. значительно был расширен раздел Г, поскольку многие предприятия стали отказываться от выделяемых капитальных вложений на самостоятельный баланс. Форма баланса, утвержденная в 1961 г., в основном сохранилась до 1985 г. 28 марта 1985 г. в связи с изменениями плана счетов введен в действие новый баланс. В балансе было 5 разделов.

Таблица 4

Структура бухгалтерского баланса в 80-е гг. [38]

Актив

Пассив

I. Основные средства (фонды) и внеоборотные активы

I. Источники собственных и приравненных к ним средств

II. Нормируемые оборотные средства

II-1. Износ МБГ

II-2. Резерв на покрытие предстоящих
расходов и потерь

Ш. Денежные средства, расчеты и
прочие активы

III. Разные кредиты банка, расчеты и
прочие пассивы

IV. Средства и затраты на капитальное строительство

IV. Источники средств для капитального строительства

V. Затраты на формирование основного стада

V. Финансирование затрат на формирование основного стада


2.2. Эволюция бухгалтерского баланса в России в условиях рыночной экономики

С переходом к рыночному хозяйствованию был принят в январе 1991 г. новый баланс. Он состоял из трех разделов.

Таблица 5

Бухгалтерский баланс в 90-е гг.

Актив

Пассив

I. Основные средства и вложения

I. Источники собственных средств

II. Запасы и затраты

II. Кредиты и другие заемные средства

II. Денежные средства, расчеты и
прочие активы

III. Расчеты и прочие пассивы

По новому бухгалтерскому балансу проводились дискуссии в литературе. Почти все мнения сводились к тому, что баланс должен протерпеть изменения.

И. К. Васадзе так характеризует изменения в балансе. «Сначала в балансе объединили показатели производственных запасов и их нормативов, упразднили устойчивые пассивы, в результате чего баланс потерял важные аналитические и контрольные качества. С 1991 г. ввели новую форму баланса, переименовали разделы, ввели новые синтетические счета, тогда как новый план счетов не был утвержден. Это вызвало неразбериху в учете; баланс потерял аналитические и контрольные качества. Мы не возражаем против унификации форм отчетности, в том числе структуры баланса, если бы она отвечала требованиям все отраслей народного хозяйства. Баланс должен иметь рациональную структуру»[39].

А вот, обратное мнение. И. А. Белобжецкий утверждал, что введенная в
1997 г. форма баланса предприятия означает крупный шаг в постепенном
внедрении максимально приближенных к мировой практике принципов формирования балансовых показателен в условиях рыночной экономики. Следует, подчеркнуть, что новая структура баланса отвечает требованиям финансового контроля и экономического анализа применительно к условиям формирования и функционирования средств предприятия при переходе к рынку. В частности, показатели баланса используются для контроля: состав и структура имущества, наличия собственных оборотных средств. Все это позволяет в конечном итоге дать объективную оценку экономической состоятельности предприятия[40].


А. М. Эйдинов предлагал определить, какие элементы международного опыта построения баланса целесообразно использовать в современных условиях. Целесообразность предоставляется осуществлением перехода от учета построенного исходя из требований бухгалтерского баланса сформулированного по принципу «брутто», к учету, основанному на наиболее полном удовлетворении требований коммерческого баланса, базирующегося на принципе «нетто», то есть без сальдо по регулирующим статьям как контрактивного, так и контрпассивного назначения. Важнейшими требованиями при переходе баланса «брутто» в баланс «нетто» является: оценка основных средств исходя из остаточной стоимости, являющейся базой для начисления амортизационных отчислений, упразднение счета «Износ основных средств» так не соответствующего по своему содержанию международному опыту[41].

С.А. Стуков предполагал, что появится в планах счетов и баланс предприятий такие статьи, как ценные бумаги, то есть акции, облигации, векселя и чеки других организаций[42].

А. В. Шейдман дает объяснения по появлению в балансе статьи «нематериальные активы». Нематериальные активы – это новые объекты учета. Ранее в работах советских авторов по бухгалтерскому учету критиковалась такая категория как нематериальные активы (цена фирмы, или фирменной марки, стоимость патентов, лицензий), которые оцениваются в стоимостном выражении и отражаются в бухгалтерском балансе. Также среди нематериальных активов в балансе показывается оценка земли, природных ресурсов, как право пользования землей, водой, есть и счет где начисляется износ нематериальных активов[43].

В. Д. Новодворский, В. Т. Слабинский сравнивали международный бухгалтерский отчет с отечественным отчетом, действующим с 1991 г. Из этого сравнения видно, что по количеству форм отчетности мы приближаемся к зарубежной практике. Что касается содержания форм, то требуется определенное время для адаптации методологии бухгалтерского учета нашей страны с тем опытом, который накоплен в странах с развитой рыночной экономикой. При этом следует стремиться сохранить все положительное, что накоплено в нашей стране за прошедшие десятилетия[44]. Одним из таких достижений, по мнению В.Д. Новодворского, В.Т, Слабинского являются единство действующей системы бухгалтерской отчетности на территории страны, что в условиях общего экономического пространства имеет исключительное значение. По существу, эту же цель преследуют и международные стандарты бухгалтерского учета, призванные унифицировать формы бухгалтерской отчетности, применяемые в разных странах, так как действующие транснациональные корпорации предлагают единые подходы к бухгалтерской информации.