Файл: Налог на прибыль организации.pdf

 За первый квартал 2015 года предприятием ООО Тюльпан была получена выручка от реализации продукции в размере 1770000 рублей. Сумма НДС, включенная в выручку составляет 270000 рублей.

При производстве мелкой бытовой техники предприятием ООО Тюльпан было использовано сырье и материалы на общую сумму 
200 000 рублей.

Расходы на выплату заработной платы для рабочих, которые задействованы в основном производстве составили 100 000 рублей.

Расходы на страховые взносы с заработной платы 80 000 рублей.

Расходы на амортизацию оборудования 50 000 рублей.

Проценты по выданному кредиту другой фирме, учитываемые в целях налогообложения, за отчетный период составили 25 000 рублей.

В прошлом году ООО «Ромашка» получило налоговый убыток в сумме 
130 000 рублей.

Таким образом, расходы за первый квартал 2015 года по предприятию ООО Тюльпан, составили следующую сумму: 200000 рублей + 100000 рублей + 80000 рублей +50000 рублей +25000 рублей = 455000 рублей.

Таким образом, сумма налогооблагаемого дохода составила: 1770000 рублей – 455000 рублей – 270000 рублей – 130000 рублей = 915000 рублей.

Из выручки от продаж были вычтены затраты на сырье, затраты на заработную плату основному персоналу, который участвовал в производстве продукции, внереализационные расходы, расходы на страховые взносы, расходы на амортизацию основных фондов и средств.

Ставка налога на прибыль составляет 20%, из которых 18% идет в региональный бюджет, а 2% направляется в федеральный бюджет^[37].

Сумма налога на прибыль, которая останется в региональном бюджете составляет следующую сумму: 915000 рублей *18% = 164700 рублей.

Сумма налога на прибыль, которая должна быть направлена в федеральный бюджет, составит следующую сумму: 915000 рублей * 2% = 18300 рублей.

Таким образом, общая сумма налога, которая должна быть уплачена в государственный бюджет, составит следующую сумму: 164700 рублей + 18300 рублей = 183000 рублей.

Таким образом, в данном разделе был проанализирован порядок расчета налоговой базы. Были определены те виды доходов, которые включаются в налогооблагаемый доход, а также те виды доходов, которые не должны включаться в налоговую базу. Все данные были подкреплены практическим примером, на основании которого была рассчитана налоговая база и размер налога на прибыль в региональный и федеральный бюджеты для предприятия ООО Тюльпан.

2.2.Ставки налога на прибыль, порядок его уплаты в бюджет

Налог на прибыль является одним из главных источников наполнения доходной части Госбюджета, а также бюджетов субъектов РФ. С принятием НК РФ, изменился и размер налога на прибыль. В 2016 году, по всей видимости, никаких серьезных поправок в НК вносить не планируют, поэтому и налог на прибыль в 2016 году также останется без изменений^[38].

Основная ставка налога на прибыль составляет 20%^[39]. Из них 2% подлежат направлению в федеральный бюджет, 18% — в бюджет субъекта федерации^[40]. При этом для каждой из этих двух частей ставки могут применяться специальные условия и льготы.

Размер ставки, перечисляемой в местный бюджет, может быть установлен в меньшем размере в зависимости от налоговой политики конкретной территории, но не ниже 13,5%^[41].

Размер ставки, перечисляемой в федеральный бюджет, определяется принадлежностью к определенной экономической зоне или в зависимости от сферы деятельности юридического лица и может быть снижен до 0%. 

Такие условия предусмотрены для территорий, являющихся свободными экономическими зонами, а также территорий опережающего социально-экономического развития.

Отдельные условия налогообложения установлены для республики Крым и города федерального значения Севастополь, которые признаны свободными экономическими зонами. На этих территориях общая ставка налога установлена в размере 13,5%, из них в региональный бюджет – 13,5%, в федеральный бюджет — 0%. Участники проекта «Инновационный центр «Сколково» освобождены от уплаты данного налога. Отдельные условия уплаты предусмотрены для доходов в виде дивидендов, размеры ставок зависят от вида дивидендов и способа их получения (ст.284.3 НК РФ). Полный список налоговых льгот и категорий плательщиков, имеющих право на такие льготы, содержится в ст.284 НК РФ^[42].

Для отдельных категорий плательщиков, таких как банки, страховые компании, негосударственные пенсионные фонды и т.д., предусмотрены специальные принципы учета доходов и расходов. В частности, для банков запрещено применение кассового метода учета, обязательное резервирование по нормативам Центрального Банка не может быть учтено в расходах, уменьшающих налоговую базу. Подробный список сфер деятельности и особенностей налогового учета принадлежащих к ним организаций в ст. 290-310 НК РФ^[43].

В зависимости от ставки налога на прибыль, порядок уплаты налога может отличаться. Так, возможны следующие варианты:

1. Ставка налога 20% (или ниже, если это установлено региональным законодательством)

В соответствии со ст. 284 Налогового кодекса РФ, налог на прибыль перечисляется в два бюджета^[44]:

-2 процента от суммы прибыли - в федеральный бюджет;

-18 процентов от суммы прибыли - в региональный бюджет (если региональным законодательством не установлена более низкая ставка).

2. Ставка налога - 20, 15, 10, 9, 0%

3. Особый порядок уплаты налога на прибыль при ликвидации или реорганизации организации.

За нарушение, которое состоит в том, что предприятие налогоплательщик не желает уплачивать налог на прибыль в государственный бюджет, законодательство предусмотрена система штрафов.

1. За неуплату налога по итогам года (ст. 122, ст. 123 Налогового кодекса РФ) размер штрафа, возложенного на организацию, составит:

20% от суммы недоимки;

до 40% от суммы недоимки - если проверка выявит умышленное занижение налога^[45].

2. Административная ответственность, возложенная на руководителя организации или главного бухгалтера в связи с грубым нарушением правил бухучета, составит: 2000 - 3000 рублей - если в учете и отчетности сумма налога искажена не менее чем на 10 процентов^[46].

3. В некоторых случаях возможно привлечение виновных к уголовной ответственности.

Ставки налога на прибыль представлены в приложении 3 к данной работе.

Таким образом, в данном параграфе, была дана характеристика основным ставка налога на прибыль.

2.3 Анализ ошибок при расчете налога на прибыль

В практике возможны следующие случаи, когда предприятие добросовестно уплачивает налог на прибыль. Уплачивает его, как в региональный, так и в федеральный бюджет. Однако возникают проблемы с налоговыми органами из-за того, что в налоговой отчетности возникла ошибка. Подобные ошибки могут породить серьезные споры между налоговыми органами и налогоплательщиками в отношении уплачиваемого налога на прибыль^[47].

Самой типичной ошибкой, которая выявляется налоговыми органами при проверке налоговой отчетности, является ошибки в определении налогооблагаемой базы. Сложность состоит в определении отдельных видов доходов и расходов для определения налогооблагаемой базы дохода^[48].

Для того, чтобы избежать возникновение данных спорных ситуаций, Налоговым Кодексом РФ были разработаны следующие перечни критериев, на основании которых могут быть признаны расходы, которые вычитаются из налоговой базы для исчисления налога на прибыль. Данные расходы должны быть:

1) обоснованны;

2) произведены для осуществления деятельности;

3) документально подтверждены, значит, круг тех расходов, которые уменьшают налоговую базу, ограничивается^[49]. Налоговые органы с учетом этих специальных критериев выявляют расходы, которые налогоплательщики необоснованно вносят в общую массу учитываемых расходов для целей налогообложения. Законность действий налоговых органов в таких случаях вызывает сомнения^[50].

Другая ошибка, которая признается налоговыми органами и вызывает сомнения в добросовестности налогоплательщика, это когда на предприятии темп роста расходов значительно превышает темп роста самой выручки. То есть налоговые органы подозревают предприятие, которое подало декларацию по налогам, в том, что оно преднамеренно раздувает свои расходы.

Для того, чтобы доказать свою правоту в части того, что расходы действительно растут более высокими темпами, чем растет выручка от продаж, предприятие налогоплательщик – должно предоставить в налоговые органы документы, которые действительно подтверждают данный факт опережающего роста расходов над выручкой от продаж. Одним из таких доказательных документов является предоставление налоговым органам маркетинговый план или маркетинговая политика и стратегия^[51].

Проблема в том, что несоответствие между темпами ростами выручки от продаж и расходами предприятия, может возникнуть из-за самых разнообразных причин^[52]. Это может возникнуть, если предприятие, к примеру, продает товар со скидками, по сниженным ценам, по себестоимости или раздает его бесплатно в рекламных целях. Поэтому финансовой службе компании стоит с усиленным вниманием следить, чтобы в маркетинговом плане было подробно расписано, кому, когда и почему предоставлены скидки, премии, бонусы, а также из-за чего товар продается по невысокой цене (например, из-за вывода новой продукции на рынок, из-за отсутствия спроса, из-за сезонного характера товара).

Кроме того, в этом документе обязательно должны быть прописаны условия проведения рекламных кампаний, затраты на их проведение и ожидаемые результаты.

Еще одной распространенной ошибкой, которая выявляется налоговыми органами при проверке налоговой отчетности, это нарушения, которые связаны с документальным подтверждением затрат^[53]. Чаще всего споры между органами налогового контроля и налогоплательщиками вызваны несоответствиями в расходах на аренду имущества, информационных и прочих услуг^[54].

С особой тщательностью налоговики проверяют документы по расходам на транспорт, рекламу, командировки, ГСМ, ремонт офисных помещений^[55].

Рассмотрим пример. Предположим, что единственный учредитель предприятия – это физическое лицо. Данным физическим лицом было предоставлено предприятию в безвозмездное пользование автомобиль. Сумма арендной платы согласно рыночному уровню составляет 200000 рублей в год. А расходы, которые связаны с содержанием автомобиля составляют 100000 рублей в год.

Доход, который был включен в налоговую базу по налогу на прибыль, при безвозмездном пользовании, составят без договора ссуды 200000 рублей, при безвозмездном пользовании с договором ссуды 200000 рублей, а при арене 0 рублей.

Расходы, учитываемые в налоговом учете, при безвозмездном пользовании без договора ссуды будут равны 0, при безвозмездном пользовании с договором ссуды 100000 рублей, при аренде 300000 рублей. (200000 рублей + 100000 рублей).

Ставка налога на прибыль составляет 20%, из которых 18% перечисляются в региональный бюджет, а 2% перечисляются в федеральный бюджет.

Сумма налога на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет, составляет:

- при безвозмездном пользовании без договора ссуды (200000 рублей – 0) * 20% =40000 рублей.

- при безвозмездном пользовании с договором ссуды (200000 рублей – 100000 рублей) *20% = 20000 рублей.

- при аренде (200000 рублей – 300000 рублей) *20% = -20000 рублей.

Налог с доходов физических лиц или НДФЛ составляет 13% и составит 200000 рублей * 13% = 26000 рублей.

Итак, налоговая экономия по сравнению с безвозмездным пользованием без договора ссуды очевидна: при безвозмездном пользовании с договором ссуды 20000 рублей.

Большие претензии со стороны налоговых органов могут вызвать расходы, связанные с убытками прошлых лет^[56]. Чтобы выиграть возникший спор, необходимо в налоговые органы предоставить информацию о причинах появления убытка. Это может быть и дорогостоящий ремонт, и наладка новой производственной линии. Все должно быть подтверждено документально^[57].