Файл: Налог на прибыль организации.pdf

Принятый нормативный акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 годы – годы военные^[14].

Уплачивать налог на прибыль были обязаны следующие субъекты налогообложения:

- предприятия, которые должны были давать отчет о своей деятельности публично, если их годовая прибыль составляла более 8% на основной капитал.

- подряды и поставки, на которые были получены особые промысловые свидетельства, если совокупность полученных от этих видов деятельности прибылей за 1916-17 годы составила не менее 2000 руб. в год^[15];

- лица, входившие по избранию или найму в состав правлений учетных и наблюдательных комитетов и ревизионных комиссий в акционерных предприятиях, а также управляющие этими предприятиями, если полученное ими жалование не менее чем на 500 руб. в год превышали аналогичные выплаты за службу в 1912-13 г^[16].

Однако не подлежали налогообложению те предприятия, которые привлекались к уплате налога на прибыль за 1915 год.

Общее правило уплаты налога на прибыль состояло в следующем. Для всех остальных предприятий, общая сумма налогов и сборов не должна была превышать половину прибыли, то есть ее объем в размере 50%.

Налоговые органы в Царской России до революции осуществляли полный контроль за прибылью физических и юридических лиц.

Предприниматели того времени должны были в указанный срок предоставлять в налоговые органы заявления с указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения предприятий, принадлежавших ему, оборота по каждому заведению.

В 1916 году был установлен новый порядок налогообложения. 13 мая данного года был установлен новый порядок уплаты налога на прибыль. Данный налог взимался в размере, который соответствовал числу полных проработанных до закрытия фирмы месяцев в отчетном году^[17].

Налог на прирост прибыли и вознаграждения должен был взиматься в следующих размерах:

1. С предприятий, не обязанных публично отчитываться о результатах своей деятельности, лиц высшей администрации акционерных предприятий, индивидуальных предпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 руб. – 30%, до 15 тысяч- 41 %, свыше 100 тысяч - 60%^[18];

2. С предприятий, обязанных публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности при отношении прибыли к основному капиталу в размере 6% - ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9,5% прибыли к стоимости основного капитала – 50% суммы прироста прибыли. Предельный размер обложения прибыли отчетных предприятий достигал 90%^[19].

Таким образом, из всего вышеизложенного следует вывод о том, что в дореволюционной России существовал достаточно адекватная система налогообложения в отношении налога на прибыль. Налоговая система того времени учитывала специфику времени в отношении распределения налогового бремени между субъектами налогообложения. В то же время налоговая система дореволюционной России позволяла собирать достаточный объем средств, чтобы покрывать все потребности государственного бюджета.

Налоговая система, действующая в современной России, сформировалась к началу 1992 г. Но уже в середине 1992 г. и в последующие годы в нее были внесены существенные изменения. Появились новые виды налогов, в существующие — внесены изменения. В настоящее время налог на прибыль регламентирован главой 25 НК РФ и является одним из важнейших налогов федерального бюджета^[20].

1.3 Элементы налога на прибыль

Элементы налога на прибыль регламентируются Налоговым Кодексом Российской Федерации. Рассмотрим, что включают в себя элементы налога на прибыль. Элементы на прибыль представлены в приложении 1 и 2 к данной работе^[21].

1) Российские организации, то есть те организации, которые осуществляют свою экономическо-финансовую деятельность на территории Российской Федерации.

2) Иностранные организации, которые либо осуществляют свою хозяйственную деятельность на территории Российской Федерации посредством функционирования постоянных представительств, либо получают доход от различных источников, которые также находятся на территории Российской Федерации.

3) Все организации, которые ответственны, как налогоплательщики, в отношении уплаты налога на прибыль. То есть те налогоплательщики, которые обязаны уплачивать в бюджет налог на прибыль в силу особенностей своей деятельности^[22].

Следует отметить, что существуют организации, занимающиеся производственно-хозяйственной или иной деятельностью, которые в силу ряда обстоятельств не являются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль. Рассмотрим эту группу хозяйственных субъектов.

- организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи^[23]

- организации, являющиеся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением Игр.

- организации, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении доходов от операций по производству и распространению продукции СМИ в период проведения Игр.

- организации, которые получили статус участника «Сколково», освобождены от уплаты налога на прибыль в течение 10 лет со дня получения статуса участника^[24].

Однако участник данного инновационного проекта может потерять право не уплачивать налог на прибыль в бюджет, если утрачен статус участника проекта, а также полученный объем выручки превысил за год 1 млрд. рублей.

4) Прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибыль является элементом налога на прибыль в виде разности полученного дохода от операционной деятельности и себестоимости произведенной продукции или услуг для российских предпринимателей.

Прибыль является элементом налога на прибыль в виде разности доходов и затрат, полученных представительствами иностранных организаций в РФ^[25].

Прибыль является элементом налога на прибыль в виде доходов, полученных от источников РФ для иных иностранных организаций.

Существуют следующие методы доходов и расходов: это кассовый и метод начисления.

5) Налоговая база. Налоговая база – это выражение объема прибыли, которая подлежит налогообложению, в денежном выражении^[26].

Особенности определения налоговой базы:

-по доходам, полученным от долевого участия в других организациях.

-налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

-участников договора доверительного управления имуществом.

-по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда).

-по доходам, полученным участниками договора простого товарищества.

-при уступке (переуступке) права требования.

-по операциям с ценными бумагами.

-по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков.

-по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества^[27].

5) Отчетные периоды также включаются в элементы налога на прибыль. Это может быть первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

6) Отчетность по налогу также включается в элементы налога на прибыль^[28].

Каждый налогоплательщик обязан в установленный законодательством срок, это может быть конец отчетного и налогового периода, предоставлять налоговую документацию, которая является основанием для уплаты налога на прибыль. Данная налоговая отчетность представляет собой налоговую декларацию. Следует отметить, что налоговые декларации по итогам всего года должны представиться в органы налогового контроля не позднее 28 марта года, следующего за отчетным годом^[29].

Те организации, которые получили статус участника проекта инновационных технологий «Сколково», вместе с налоговой декларацией по итогам работы предоставляют в органы налогового контроля и расчет размера совокупного размера прибыли^[30].

Такая декларация составляется на основе данных налогового учета и консолидированной налоговой базы в целом по консолидированной группе только в части исчисления налога в отношении консолидированной налоговой базы.

Участники консолидированной группы налогоплательщиков при этом не представляют налоговых деклараций в налоговые органы по месту своего учета, если они не получают доходов, не включаемых в консолидированную налоговую базу этой группы.

А в случае, если участники консолидированной группы получают доходы, не включаемые в консолидированную налоговую базу этой группы, то они представляют в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации только в части исчисления налога в отношении таких доходов.

Таким образом, в завершении данной главы можно сделать следующие выводы. В первую очередь была проанализирована категория прибыли, как экономическая. Ведь прибыль – это и есть объект налогообложения со стороны налога на прибыль. Было доказано, что прибыль – это цель и результат деятельности любого предприятия.

Также была рассмотрена история возникновения, становления и развития налога на прибыль. После того, как была определена сущность налога на прибыль, были проанализированы элементы налога на прибыли, и была дана их характеристика.

Глава 2. Практическое применение и расчет налога на прибыль

2.1.Расчет налоговой базы

Налоговая база рассчитывается, исходя из объема налогооблагаемого дохода. На его основе и рассчитывается налогооблагаемая база, которая в дальнейшем послужит основой для расчета налоговой базы для конкретного предприятия^[31].

Итак, налоговая база включает в себя следующие налогооблагаемые доходы. Налогооблагаемые доходы включают в себя:

-доходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных;

-внереализационные доходы:

-положительные курсовые разницы;

-положительные суммовые разницы;

-доходы (прибыль) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

-штрафы, пени;

-имущество, полученное безвозмездно;

-проценты по коммерческим кредитам и векселям;

-стоимость ценностей полученных при ликвидации ОС;

-стоимость ценностей, выявленных при инвентаризации;

-списанная кредиторская задолженность;

-полученные дивиденды;

-полученные проценты по займам;

-доходы от участия в совместной деятельности и пр.^[32]

 К необлагаемым доходам относят следующие виды доходов^[33]:

-суммы предварительной оплаты за товар (работы, услуги) при использовании метода начисления;

-суммы кредитов, которые получены от банковских учреждений;

-стоимость имущества, которое получено в качестве вклада в уставный капитал.

- стоимость имущества, которое получено, как залог и задаток.

Налогом на прибыль вовсе не облагается стоимость имущества, которое получено безвозмездно^[34]:

-от физического лица, доля которого в уставе организации более 50 %;

-от другой организации, доля которой в уставе организации-получателя более 50 %;

-от другой организации, если доля организации-получателя в ее уставном капитале более 50 %^[35].

Также при расчете налоговой базы большое значение имеют расходы, которые вычитаются из налогооблагаемого размера прибыли, а, значит уменьшают ее объем. Расходы, которые не учитываются при расчет налога на прибыль следующие:

- материальные расходы;

- расходы на оплату заработной платы персонала, премии и доплаты, а также компенсации различного характера.

- амортизация основных средств, то есть те расходы, которые связаны с расходом по износу основных фондов предприятия.

- внереализационные расходы (это списанная дебиторская задолженность, отрицательные курсовые разницы, проценты по кредитам и займам и прочее)^[36].

Для более полного понимания расчета налоговой базы рассмотрим пример расчета налоговой базы, исходя из данных предприятия ООО Тюльпан.

Известно, что ООО Тюльпан занимается производством мелкой бытовой техники. Данное предприятие получило в данном отчетном году кредит от банковского учреждения в размере 500000 рублей с предоплатой в размере 200000 рублей. Известно, что суммы по кредиту и по предварительной оплате данного кредита не подлежат обложению налогом на прибыль.