Файл: Налог на добавленную стоимость (Сущность и основные аспекты).pdf

Однако в тех случаях, когда необходимо установить сумму НДС в общей сумме платежа, поступления средств, цене товара и пр., когда сумма НДС должна устанавливаться расчетным методом, налоговая ставка назначается как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, которая принята за 100 и повышенной на соответствующий размер налоговой базы:^[27]

При ставке налогообложения 10%-10/110*100%;

При ставке налогообложения 18%-18/118*100%.

Отметим, что сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В результате использования налогоплательщиками при реализации (передаче, исполнении, оказании для своих надобностей) товаров (работ, услуг) разнообразных налоговых ставок налоговая база устанавливается отдельно по любому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по различным ставкам. Из этого появляется обязанность налогоплательщика вести раздельный учет по товарам (работам, услугам), которые облагаются по различным налоговым ставкам. При использовании одинаковых ставок налога налоговая база устанавливается суммарно по всем видам операций, облагаемых по данной ставке.^[28]

Так, при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав продавцом дополнительно к цене предъявляется сумма НДС.

Основой с целью принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету выступает счет-фактура.

Налогоплательщики в обязательном порядке обязаны вести журналы учета как полученных, так и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Итак, в заключение этой главы нужно обобщить все вышесказанное и отметить, что налог на добавленную стоимость в Российской Федерации регламентирован главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ, вступившая в юридическую силу с 1 января 2001 года.

Далее НДС - косвенный налог, потому как включается в цену товара (работы, услуги), а далее принимается к вычету (возмещается из бюджета) покупателем этого товара (работы, услуги) как уплаченный в результате его приобретения посредством поставщика, а именно фактически переносится на конечного потребителя товара (работы, услуги).

В-третьих, НДС представляет федеральный налог, определен НК РФ и обязателен к уплате на всей территории Российской Федерации.

И наконец, НДС выступает главным источником налоговых доходов федерального бюджета. При этом налоговые доходы от НДС подлежат зачислению в федеральный бюджет согласно нормативу 100%.

2. Регулирующая роль и порядок исчисления налога на добавленную стоимость

2.1 Характеристика регулирующей роли налога на добавленную стоимость

Регулирующая функция НДС располагает первостепенной значимостью по собственному влиянию на национальную экономику. Весьма трудно представить себе нерегулируемую государством экономическую систему. Тем самым налоговое регулирование - это целый комплекс мер, которые ориентированы на вмешательство государства в современную рыночную экономику на основании концепции развития. При этом регулирующую роль играет сама система налогообложения, которая избрана правительством Российской Федерации. Посредством налогов власти влияют на общественное воспроизводство, а именно всякие процессы в экономике страны, и социально-экономические процессы в обществе.^[29]

Отметим, что регулирующая функция НДС реализовывается посредством использования отлаженной системы налогообложения, выделения из бюджета капитальных как вложений, так и дотаций, государственных закупок и реализации народнохозяйственных программ, выплаты пособий и т.д.^[30] С помощью налогов можно поощрять либо сдерживать назначенные виды деятельности (увеличивая либо уменьшая налоги), ориентировать развитие тех либо других отраслей промышленности, влиять на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный как спрос, так и предложение, регулировать число денег в обращении. Таким образом, предоставление налоговых льгот отраслям промышленности либо некоторым предприятиям стимулирует их, как подъем, так и развитие. Определяя наиболее высокие налоги на сверхприбыль, государство контролирует движение цен, как на товары, так и на услуги.

Так, предоставляя льготы, государство решает серьезнейшие, иногда стратегические задачи. К примеру, не облагая налогами, часть прибыли, которая идет на внедрение новой техники, оно поощряет технический прогресс. А, не облагая налогами, часть прибыли, идет на благотворительную деятельность, государство привлекает предприятия к решению важных социальных проблем.^[31]

Следовательно, в этом месте ярко выражена стимулирующая ориентированность функции, которая осуществляется посредством системы льгот, исключений, преференций. При этом стимулирование может выражаться в изменении объема налогообложения, понижении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки либо в полном освобождении от налогов.

Стоит сказать о том, что налогом возможно и ограничивать деловую активность, а, значит, развитие тех либо иных отраслей деятельности. Налогом на добавленную стоимость можно сформировать предпосылки с целью понижения производственных издержек, усилить конкурентоспособность организаций, осуществлять протекционистскую политику.

Еще одна ориентированность регулирующей функции - социальная функция – поддержание социального равновесия посредством изменения соотношения между доходами некоторых социальных групп для сглаживания неравенства между ними.^[32] Вместе с тем, самыми социально несправедливыми выступают косвенные налоги, потому как они перекладываются посредством цены на потребляемые товары в одинаковой степени на лиц с наивысшими и небольшими доходами. С целью смягчения социального неравенства государственные органы дают некоторым группам населения налоговые льготы. Особенное место занимает воспроизводственное назначение, ориентированное как на компенсацию, так и на возмещение используемых ресурсов. Данную нагрузку несут в себе плата за воду, пользование природными ресурсами, а также отчисления на производство материально-сырьевой базы, в дорожные фонды. Согласно точки зрения английского экономиста Джона Кейнса, налоги имеются в обществе исключительно с целью регулирования экономических отношений.^[33]

Тем не менее, регулирующая функция НДС ориентирована на достижение путем налоговых механизмов тех либо иных задач налоговой политики государства. Данная функция обладает тремя подфункциями, а именно: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную.^[34]

Так, стимулирующая подфункция ориентирована на поддержку развития тех либо иных экономических процессов. Они реализуются посредством систему льгот, а также освобождений от налогов. Сегодняшняя система налогообложения представляет довольно обширный набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, реализовывающим капитальные вложения, как в производство, так и в благотворительную деятельность, и т.д.

Дестимулирующая подфункция, наоборот, ориентирована на определение посредством налогового бремени препятствий с целью развития каких-нибудь экономических процессов. Это реализовывается посредством введения увеличенных ставок налогов, определения налога на вывоз капитала, увеличенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и других.

Воспроизводственная подфункция назначена с целью аккумуляции средств на восстановление применяемых ресурсов. Данную подфункцию исполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду. Необходимо сказать, что налоговое стимулирование инвестиций, сельского хозяйства, а также иных отраслей народного хозяйства в отрыве от иных экономических факторов не приносит желаемого результата, потому как инвестиционные процессы определены не налоговыми льготами, а нуждами развития производства, а также расширения бизнеса.^[35]

В заключении отметим, что регулирующая функция НДС функционирует сразу и непосредственно при дестимулирующем налоговом подходе. Формирование непомерного налогового бремени практически всегда влечет спад производства вследствие потери его эффективности. Так, к примеру, непомерный налоговый гнет на российское крестьянство в 30-х годах XX века вел к его ликвидации за несколько лет. Сегодня введение 70%-ного налога на прибыль от деятельности, которая связана с видеопоказом, вело к исчезновению видеосалонов, употреблявших наибольшую популярностью у населения в конце 80-х - начале 90-х годов. Дестимулирование импорта посредством определения увеличенных пошлин приводит к резкому сокращению ввоза тех либо иных товаров.

2.2 Порядок исчисления налога на добавленную стоимость

Функционирующая сегодня как теория, так и практика исчисления налога на добавленную стоимость на территории Российской Федерации весьма сложна. Так, внешне он рассчитывается прямым методом, а именно посредством умножения ставки на размер налогооблагаемой базы. Но определено большое число самых разнообразных как норм, так и ограничений, назначающих разнообразный порядок, как исчисления, так и учета НДС в зависимости от содержания хозяйственных операций, а также от видов приобретаемых ресурсов, их применения, видов деятельности предприятий плательщиков.^[36]

Сегодня используемый порядок исчисления НДС тесно взаимосвязан с его бухгалтерским учетом и главным образом зависит от вида деятельности налогоплательщика, а также от содержания и направления осуществляемых им хозяйственных операций. С целью, чтобы свободно обладать как методами, так и приемами исчисления НДС необходимо различать такие понятия, как: ^[37]

а) налог на добавленную стоимость, который подлежит уплате в бюджет;

б) налог на добавленную стоимость, который получен от покупателей;

в) налог на добавленную стоимость, уплаченный за приобретенные товары (работы, услуги);

г) налог на добавленную стоимость, принимаемый к зачету по приобретенным товарам, работам, услугам.

Отметим, что порядок исчисления НДС назначается ст. 166 НК Российской Федерации. При этом сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по результатам любого налогового периода применительно ко всем операциям, которые признаются объектом налогообложения, момент назначения налоговой базы которых относится к данному налоговому периоду. Вместе с тем налоговый период по НДС составляет календарный месяц, а для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными на протяжении квартала суммами выручки от реализации без учета налога, не превосходящими 2 млн. руб., - квартал (ст. 163 НК РФ).^[38] В результате отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета либо учета объектов налогообложения налоговые органы располагают правом исчислять суммы налога расчетным путем на основе данных по сходным налогоплательщикам.

Тем самым порядок расчета налога на добавленную стоимость наиболее полно отображен на рисунке 1 Приложения курсовой работы.

Значимой практической спецификой выступает тот факт, что в соответствии с п. 7 ст.166 НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета либо учета объектов налогообложения налоговые органы вправе исчислять суммы НДС, которые подлежат уплате, расчетным путем на основе данных по другим сходным налогоплательщикам. На практике этой нормой налоговые органы пользуются зачастую, таким образом, в случае появления проблем лучше признать неправильность исчисления НДС, однако стараться сделать все возможное для того, чтобы не было доказано отсутствие ведения бухгалтерского либо налогового учета по НДС.

Приведем пример. Предприятие "Фантазия" реализовало за месяц 65 000 изделий. Себестоимость единицы изделия равна 2000 руб. Рентабельность единицы изделия составляет 50%. Стоимость принятого на учет сырья и материалов с учетом НДС 100 000 000руб., в том числе оплачено 100 000 000 руб. Ставка НДС составляет 18%. Какой НДС придется к уплате в бюджет.