Файл: Налог на добавленную стоимость (Сущность и основные аспекты).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что НДС представляет собой федеральный косвенный налог, который реализовывается в форме изъятия в бюджет государства части прироста стоимости товаров либо работ, услуг, а также бремя его уплаты, в конечном счете, ложится на потребителя.

Тем самым налог на добавленную стоимость выступает довольно сложным с целью исчисления из всех налогов, которые включаются в налоговую систему страны. Так, традиционно данный налог относят к категории косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются посредством цены товара.

При этом налог на добавленную стоимость занимает значимое место в системе налогов. Учитывая суть налога на добавленную стоимость, можно отметить, что он - весьма эффективное средство пополнения государственного бюджета, потому как обложение конечных стоимостей практически всех товаров весьма высоким дополнительным платежем, с взиманием, если в государстве целиком прекратится торговля.

Таким образом, НДС считается одним из самых сложнейших налогов, имеющихся в налоговой системе современного государства. Также он выступает значимым налогом для государства и таким образом, его исследованию экономистами, менеджерами и иными специалистами должно быть уделено особенное внимание.

Также отметим, что данный налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются посредством включения в цену товаров, перенося главную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

НДС как более важный косвенный налог исполняет две взаимодополняющие функции, а именно: фискальную и регулирующую. Фискальная – основная функция, состоит в мобилизации значительных поступлений от налога на добавленную стоимость в доход бюджета посредством простоты, как взимания, так и устойчивости базы обложения.

Вместе с тем регулирующая функция выражается в стимулировании накопления производства, а также в усилении контроля, как за сроками продвижения товаров, так и за их качеством.

Итак, за весь период существования НДС действующий механизм его как исчисления, так и взимания претерпел важные изменения.

Следовательно, налог на добавленную стоимость выступает вторым по важности после налога на прибыль налогом, который уплачивается предприятиями и организациями. Тем самым вопросы его исчисления, а также уплаты привлекают к себе весьма пристальное внимание множества отечественных экономистов.

Степень разработанности темы курсовой работы подтверждается Е. С. Аксенов, Е. Н. Евстигнеев, О.И. Мамрукова, А.В. Перов, А.В. Толкушин, В.Ф. Тарасова и др., которые раскрывают в своих работах сущность и характеристики налога на добавленную стоимость.

Основной целью курсовой работы является изучение налога на добавленную стоимость.

Объектом курсовой работы выступает НДС.

Предметом работы – его характеристика.

Для реализации основной цели нужно выполнить такие немаловажные задачи как:

• рассмотреть сущность и основные аспекты налога на добавленную стоимость;
• изучить ключевые элементы налога на добавленную стоимость;
• дать характеристику регулирующей роли налога на добавленную стоимость;
• раскрыть порядок исчисления налога на добавленную стоимость.

Методологической основой курсовой работы выступают метод анализа и синтеза Налогового Кодекса РФ.

Практическая значимость курсовой работы состоит в более подробном изучении налога на добавленную стоимость.

1. Сущность и элементы налога на добавленную стоимость

1.1 Сущность и основные аспекты налога на добавленную стоимость

Прежде всего, отметим то, что хотя налог на добавленную стоимость находит все более обширное распространение в мировой практике, его зачастую именуют «европейским налогом», тем самым отдавая должное как самому месту возникновения нового налога, так и роли НДС в становлении, а также в развитии западноевропейского, а в настоящее время уже - общеевропейского, интеграционного процесса. Необходимо отметить то, что НДС выступает значимым источником бюджетной основы всего Европейского сообщества: на этот момент любая страна - участница ЕС перечисляет 1,4 % поступлений от налога в «европейский» бюджет.^[1]

Так, первенство в изобретении налога на добавленную стоимость принадлежало Франции. В основании его находилось развитие методики, как взимания, так и использования налога с оборота, которое прошло последовательно три ключевых этапа. Первоначальный был ознаменован переходом в 1937 г. от налога с оборота к единому налогу на производство. Второй - формированием в 1948 г. системы раздельных платежей, в соответствии с которой каждый производитель платил налог с общей суммы собственных продаж за вычетом налога, который входит в цену купленных им комплектующих, с разницей в один месяц.^[2] Третьим этапом выступало собственно введение в налоговую практику в 1954 г. вместо единого налога на производство налога на добавленную стоимость.

Таким образом, изобретение исследуемого налога принадлежит французскому финансисту Морису Лоре. При этом он описал схему действия НДС и доказал его преимущества перед налогом с оборота, который выражается в отстранении каскадного эффекта в результате взимания последнего. Но на протяжении более чем десяти лет НДС использовался в экспериментальном, так сказать «локальном варианте, а опытным полигоном с целью его использования выступало зависимое от Франции африканское государство Кот ди Вуар. Во Франции налог на добавленную стоимость в том виде, который он существует в настоящее время, был введен 1 января 1968 г. с вступлением в силу Закона Пятой Республики N 66-10.^[3] Собственной главной целью Закон назначал: объединить, упростить, а также обобщить порядок, как взимания, так и исчисления налога на добавленную стоимость с тем, чтобы превратить его в единый и современный налог на расходы производства.

Тем не менее, налог на добавленную стоимость относится к семье налогов, который удерживается с оборота. Последние появились в 1916 году в Германии и облагали по пропорциональной шкале ставок оборот предприятия на протяжении назначенного периода времени.^[4]

Имеются две большие группы налогов с оборота, а именно: кумулятивные налоги и налоги разового удержания. Слияние данных двух типов налогов и предоставило начало налогу как единичного, так и частичного удержания, который получивший наименование НДС.

Кумулятивные налоги, так именуемые «многоступенчатые», удерживаются с общей стоимости любой операции. Они дают возможность делать существенные сборы, несмотря на относительно небольшие ставки. Кроме того, их удержание не составляет огромного труда, потому как взимаются они, без каких-нибудь исключений, со всех операций, которые были сделаны с товаром в процессе его как производства, так и обращения.

Наряду с этим они проявляют существенное давление на цену товара, в особенности в индустриальных странах, где развито разделение труда, при этом побуждая организации сокращать циклы, как производства, так и обращения товаров. Данный существенный недостаток кумулятивных налогов послужил главной причиной того, что эти налоги практически целиком исчезли из налоговых систем промышленных держав.^[5]

Так, налоги разового удержания, как указывает их название, взимаются один раз, со всей стоимости продукта на одной строго назначенной стадии. При этом налог может удерживаться на стадии, как производства, так и реализации, и в момент перехода от оптовой к розничной торговле либо при розничной торговле.

Стоит отметить, что налог с оборота разового удержания приносит в казну не настолько много сборов, как кумулятивные, однако его ставки относительно велики, что побуждает к налоговому мошенничеству. Наряду с этим, величина сборов по данным налогам плохо прогнозируема, потому как какие-нибудь проблемы у непосредственного налогоплательщика отнимают казну всей суммы налога, подлежащая удержанию с данного продукта. В конечном счете, его сложно вычислять, а именно: расчеты между предприятиями еще до стадии удержания налога должны принимать во внимание его конечное удержание.^[6] Помимо того этот тип налога предоставляет несколько неоспоримых преимуществ, собственно: они не накапливаются в цене товара как кумулятивные, и доход от них не зависит от длительности экономического цикла, структуры как производства, так и распределения. Кроме того, вероятно освобождение от налогообложения экспорта, что позитивно воздействует на международную торговлю.

Тем самым налог на добавленную стоимость как раз и выступает объединением кумулятивного налога и налога разового удержания. Как и кумулятивные налоги, он взимается на любой стадии от производства до реализации, однако при этом он остается «нейтральным», потому как каждый налогоплательщик понижает сумму налога, который удерживается им в результате продажи, на величину налога, удержанного с него при закупках. Итак, любой из налогоплательщиков вносит в бюджет только часть налога, однако в конце экономического цикла величина налога, который перечисляется в казну, равна величине налога разового удержания на стадии розничной торговли.^[7]

Так, положительные качества налога проистекают из двойственности его природы, а именно: с одной стороны, он удерживается в результате совершения любой сделке, что дает возможность осуществлять большие сборы, с иной стороны - в виду частичного удержания, он не накапливается в цене товара.

Наконец, НДС представляет собой вид косвенного налога, как на товары, так и на услуги, воздействующего на процесс ценообразования, а также на структуру потребления. Также представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая формируется на всех стадиях производства - от сырья до предметов потребления.^[8]

Носителем НДС выступает конечный потребитель, таким образом, на основании с принятыми принципами систематизации налогов НДС зачастую относят к категории косвенных налогов. Наряду с этим в отдельных случаях НДС приобретает признаки прямого налога, а именно:

В результате передачи на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для своих необходимостей, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе посредством амортизационных отчислений) в результате исчисления налога на прибыль.

НДС взимается с любого акта продажи. Теоретически объектом налогообложения выступает добавленная стоимость, которая устанавливается путем исключения из объема продукции (в денежном выражении) стоимости потребленных на ее производства сырья, материалов, полуфабрикатов, которые приобретены со стороны, и некоторых иных затрат. Добавленная стоимость содержит заработную плату с отчислениями на социальное страхование, прибыль, проценты за кредит, расходы на рекламу, транспорт, электроэнергию и т.д.^[9]

На практике почти нельзя выделить добавленную стоимость в общей стоимости продукции (работ, услуг), таким образом, с целью упрощения расчетов за объект обложения налогом на добавленную стоимость принимается не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации, при этом включая стоимость списанных на издержки производства и обращения материальных затрат.^[10] Однако выделение налога на добавленную стоимость, а также исключение двойного налогообложения достигаются тем, что плательщик перечисляет в бюджет разность между суммами налога, которые получены потребителями, а также уплачены поставщикам.

Сумма НДС устанавливается на всех стадиях технологической цепочки вплоть до конечного потребителя как разница между суммами налога, которые получены от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и сумма налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, топливо, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки обращения. НДС включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, которая реализуется потребителями. В результате исчисления суммы НДС основой выступает прирост стоимости на этой стадии производства. Предприятия выступает лишь сборщиками данного вида налога, фактическими носителями являются конечные потребители товаров, работ и услуг.

НДС - продукт продолжительной эволюции налога с оборота, который был введен во Франции в 1920г., а в 1936г. преобразован в налог на производство. ^[11]

Стоит сказать, что в бухгалтерском учете часть затрат, отображаемая в качестве общехозяйственных и общепроизводственных затрат, формировала фактическую себестоимость лишь в середине следующего за отчетным месяца, таким образом, теоретический метод установления чистой продукции простым вычитанием из валовой продукции суммы материальных затрат на практике не функционировал.