Файл: Налог на добавленную стоимость (Сущность и основные аспекты).pdf

1) Сумма к реализации, без учета НДС: 65 000 * 1,5 * 2000 = 195 000 000 руб.

2) НДС: 195 000 000 * 0,18 = 35 100 000 руб.

3) Известно, что оплатили 100 000 000 руб. с учетом НДС, поэтому выделяем НДС: (100 000 000 * 18)/118 = 15 254 237 руб.

4) Сумма, которую надо заплатить в бюджет: 35 100 000 – 15 254 237 = 19 845 763 руб.

Так согласно ст. 167 НК РФ моментом установления налоговой базы выступает более ранняя из следующих дат, а именно:^[39]

а) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

б) день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Наряду с этим действующий порядок исчисления НДС предусматривает, что сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а в результате обложения по нескольким ставкам - как итог сложения сумм налогов, исчисляемых по различным налоговым ставкам.

Таким образом, при раздельном учете налог исчисляется так:^[40]

НДС = (НБ1 x С1) + (НБ2 x С2) + (НБ3 x С3),

где НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;

С1, С2, С3 - ставки налога.

В результате расчета окончательной суммы налога из суммы начисленного налога вычитаются суммы НДС, который уплачен поставщикам, согласно требованиям ст. 171 НК Российской Федерации.

Итак, порядок исчисления НДС наглядно может быть представлен наглядно в виде следующей схемы:^[41]

Сумма налога = Налоговая база х Налоговая ставка - Налоговые вычеты + Восстановленные суммы налога

Тем не менее, главными условиями возмещения из бюджета уплаченных поставщиком сумм НДС выступают:

- во-первых, документальное оформление операций (присутствие счетов-фактур по определенной форме, выделение в них сумм НДС, регистрация счетов – фактур в книге покупок-продаж);

- во-вторых, учет полученных от поставщиков ценностей (оприходование ценностей и отнесение их стоимости на издержки производства и обращения).

В случае если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде превосходит общую сумму налога, которая подлежит уплате, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке ст. 176 НК РФ, помимо случаев представления налоговой декларации в результате истечения 3 лет после окончания налогового периода.^[42]

В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации уплата налога осуществляется по результатам налогового периода исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, который следует за истекшим налоговым периодом. В сроки, определенные с целью уплаты налога, в налоговые органы по месту своего учета налогоплательщиком должна быть представлена налоговая декларация по НДС. В результате ввоза товаров на таможенную территорию РФ налог оплачивается в соответствии с таможенным законодательством, а собственно разделом III «Таможенные платежи» Таможенным Кодексом РФ.

Отметим, что налоговые льготы по НДС не предусмотрены, но глава 21 НК РФ дает, как минимум, три возможности не оплачивать НДС по тем либо другим основам. Во-первых, лицо может быть освобождено от выполнения обязанностей налогоплательщика по НДС согласно ст. 145 НК РФ. Во-вторых, в статье 149 НК РФ закреплен перечень операций, которые не подлежат налогообложению НДС, который содержит в себе в общей сложности около 50 позиций. И, наконец, в-третьих, п. 1 ст. 164 НК РФ включает перечень товаров (работ, услуг), при реализации которых налогообложение осуществляется по налоговой ставке 0%.^[43]

Так, в первом случае, ввиду того, что лицо освобождается от выполнения обязанностей налогоплательщика по НДС, у него не появляется надобности ни становиться на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщика по НДС, ни регулярно представлять в налоговые органы налоговые декларации, ни каких бы, то ни было иных обязанностей, которые непосредственно связаны со статусом налогоплательщика по НДС.

Во втором случае лицо выступает налогоплательщиком по НДС и, таким образом, выполняет все вышеуказанные обязанности. Но по результатам любого налогового периода никаких сумм в счет уплаты НДС в бюджет не перечисляет, потому как реализовывает операции, которые не подлежат налогообложению НДС.

В третьем же случае (при реализации товаров, облагаемых по налоговой ставке 0%) происходит фактически тоже самое, что и во втором, лишь у налогоплательщика еще возникает возможность принятия к вычету «входящего» НДС.

Согласно ст. 174 НК РФ НДС оплачивается по результатам любого налогового периода исходя из фактической реализации за истекший период не позднее 20-го числа месяца, который следует за истекшим налоговым периодом.^[44]

В результате ввоза товаров на территорию РФ оплачивается на основании таможенного законодательства.

НДС, который подлежит уплате в бюджет, по операциям реализации на территории Российской Федерации оплачивается по месту налогового учета плательщика.

Налоговые агенты оплачивают НДС по результатам налогового периода, в котором произошла соответствующая реализация, по месту собственного нахождения.

Плательщики в обязательном порядке должны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, который следует за истекшим налоговым периодом.

Плательщики с ежемесячными на протяжении квартала суммами выручки от реализации без учета НДС, не превышающими 2 млн. руб., имеют право оплачивать НДС исходя из фактической реализации за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, который следует за истекшим кварталом.

Плательщики, которые оплачивающие налог ежеквартально, представляют декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Итак, можно сформулировать вывод о том, что в более выгодном положении среди трех описанных ситуаций находятся собственно экспортеры товаров, которые оплачивают НДС по нулевой ставке, потому как они располагают правом на налоговый вычет и связанное с ним дальнейшее возмещение налога из бюджета. Затем по мере убывания «привилегированности» идут лица, которые воспользовались правом на освобождение от обязанностей налогоплательщиков НДС, потому как они не должны регулярно представлять налоговую отчетность и т.д. В менее выгодном положении из трех исследуемых категорий находятся налогоплательщики, реализовывающие операции, которые не подлежат налогообложению, потому как у них сохраняется назначенная обязанность по представлению налоговой отчетности и другие обязанности налогоплательщиков, за исключением обязанности как исчислять, так и оплачивать НДС. Помимо этого, в силу ч. 4 ст. 149 Налогового Кодекса Российской Федерации, если налогоплательщиком реализовываются операции, которые подлежат налогообложению, и операции, которые не подлежат налогообложению согласно положениям статьи 149 НК РФ, налогоплательщик в обязательном порядке должен вести раздельный учет данных операций.^[45]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, в заключении стоит сказать о том, что налог на добавленную стоимость располагает устойчивой базой обложения, которая мало зависит от текущих материальных затрат. При этом в бюджет начинают поступать средства задолго до того, как свершится окончательная реализация готовой продукции. Они продолжают поступать и в результате перепродажи готового изделия. Тем самым уклониться от уплаты налога порой сложно, однако это и случается. Тем не менее, выделение налога отдельной строкой в расчетных документах усложняет данные попытки и дает возможность налоговым инспекциям действенно контролировать уплату налога. На основании этого плательщик налога не несет на себе налогового бремени, который связан с взиманием НДС в результате покупки сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, потому как компенсирует затраты, тем самым перекладывая их на покупателя.

Таким образом, налог на добавленную стоимость выступает одним из более трудных с целью осмысления, сложных с целью исчисления, уплаты, и таким образом, контроля со стороны налоговых органов.

Тем самым он представляет одним из более сложных в исчислении налогов. Налог на добавленную стоимость обладает огромной фискальной значимостью, выступая существенным источником пополнения доходов бюджета современного государства. Вместе с тем НДС исполняет регулирующую функцию посредством влияния на механизм ценообразования. Значимость НДС для отечественной экономики довольно сложно переоценить.

Также было выявлено и то, что НДС выступает сравнительно молодым налогом. Он был разработан экономистом М. Лоре в середине ХХ века, а также первоначально веден во Франции в 1954 году.

Кроме того, НДС относится к федеральным налогам и функционирует на всей территории Российской Федерации.

Плательщиками изучаемого налога выступают юридические лица, реализовывающие как производственную, так и другую коммерческую деятельность.

В результате обложения налогом на добавленную стоимость рассматривается довольно обширный спектр налоговых льгот, функционирующих на всей территории России. Льготы по НДС функционируют по двум направленностям. С одной стороны, выступая косвенным налогом, данный налог затрагивает, в первую очередь, конечного потребителя товаров, работ, услуг, таким образом, ослабление налогового бремени при помощи льгот способствует росту платежеспособного спроса населения. С иной стороны, налог на добавленную стоимость в современных условиях рынка предоставляет предприятиям рост наряду с понижением цен на сумму льгот.

Итак, в целом же мировой опыт удостоверяет о том, что налоговая система, которая построена на основе НДС, предоставляет весьма высокую стабильность поступлений в бюджет, а также незначительную зависимость его от характера экономической конъюнктуры. Но мероприятия по повышению НДС могут сыграть как серьезную, так и долговременную позитивную роль только в том случае, если полученные в результате данных мероприятий дополнительные финансовые средства будут применять как основу с целью параллельного осуществления в области активной промышленной политики серьезных налоговых ограничений с целью стимулирования экономического роста.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г.
2. Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И. Налоги и налогообложение. - Курск: РФЭИ; - 2010. — 356 С.
3. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение.- М.: ИНФРА-М, 2009.- 255 С.
4. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: 2009. — 480 С.
5. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение. - 8-е изд., перераб. - М.: 2010. — 310 С.
6. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 509 С.
7. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: учеб.пособие. – М.: Юрайт – М, 2009. – 719 С.
8. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение.- 2-е изд. - М.: 2009. — 331 С.
9. Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение. - СПб.: Питер: ИД-БИНФА, 2007. — 496 С.
10. Тарасова В.Ф., Савченко Г.В., Семочкина Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2004. – 288 С.

Приложение 1

Рисунок 1 – Порядок расчета налога на добавленную стоимость *

*Рисунок выполнен на основания источника 4

1. Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И. Налоги и налогообложение. - Курск: РФЭИ; - 2010. — 188 С. ↑

2. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: 2009. — 94 С. ↑

3. Тарасова В.Ф., Савченко Г.В., Семочкина Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2004. – 108 С. ↑

4. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 307 С. ↑

5. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение.- 2-е изд. - М.: 2009. — 53 С. ↑

6. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 307 С. ↑

7. Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение. - СПб.: Питер: ИД-БИНФА, 2007. — 20 С. ↑

8. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: учеб.пособие. – М.: Юрайт – М, 2009. – 252 С. ↑

9. Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение. - СПб.: Питер: ИД-БИНФА, 2007. —21 С. ↑

10. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 308 С. ↑

11. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение.- М.: ИНФРА-М, 2009.- 179 С. ↑

12. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение.- 2-е изд. - М.: 2009. — 54 С. ↑

13. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

14. Тарасова В.Ф., Савченко Г.В., Семочкина Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2004. – 109 С. ↑

15. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 309 С. ↑

16. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение.- М.: ИНФРА-М, 2009.- 180 С. ↑

17. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение.- 2-е изд. - М.: 2009. — 56 С. ↑

18. Тарасова В.Ф., Савченко Г.В., Семочкина Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2004. – 113 С. ↑

19. Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И. Налоги и налогообложение. - Курск: РФЭИ; - 2010. — 192 С. ↑

20. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: 2009. — 97 С. ↑

21. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

22. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

23. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

24. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

25. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение.- М.: ИНФРА-М, 2009.- 181 С. ↑

26. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

27. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 310 С. ↑

28. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

29. Тарасова В.Ф., Савченко Г.В., Семочкина Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2004. – 115 С. ↑

30. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: 2009. — 114 С. ↑

31. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение.- М.: ИНФРА-М, 2009.- 182 С. ↑

32. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 315 С. ↑

33. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение.- 2-е изд. - М.: 2009. — 59 С. ↑

34. Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение. - СПб.: Питер: ИД-БИНФА, 2007. — 32 С. ↑

35. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: учеб.пособие. – М.: Юрайт – М, 2009. – 264 С. ↑

36. Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И. Налоги и налогообложение. - Курск: РФЭИ; - 2010. — 206 С. ↑

37. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: 2009. — 114 С. ↑

38. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

39. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

40. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение.- 2-е изд. - М.: 2009. — 63 С. ↑

41. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: 2009. — 114 С. ↑

42. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

43. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

44. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

45. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑