Файл: Налог на добавленную стоимость (Сущность и основные аспекты).pdf

Так, на этапе реформирования экономики на территории России был введен НДС: с 1 января 1992г. вместе с отменой налога с оборота Недостатком данного налога выступало то, что он взимался не со всех товаров, а лишь с тех, которые находились в конце технологической цепочки.^[12] Тем самым налог с оборота более чем на 80 % изымался в бюджет в виде разницы между фиксированными государством розничными, а также между оптовыми ценами. Однако переход Российской Федерации к современной рыночной экономике, для которой свойственно свободное ценообразование на основании, как спроса, так и предложения, исключает вероятность формирования бюджетных налоговых доходов посредством налога с оборота и налога с продаж. Система использования НДС регламентируется главой 21 НК РФ.^[13] При этом переход к косвенному налогообложению на территории России определен надобностью:

1) гармонизации налоговой системы страны с налоговыми системами стран Западной Европы;

2) наличие стабильного источника бюджетных доходов;

3) систематизации налогов.

На территории Российской Федерации НДС занимает первоначальное место среди налоговых поступлений в доходную часть государственного бюджета, а именно более 41%, что включает свыше 36% всех доходов федерального госбюджета.

Особенная правовая природа НДС состоит в том, что он выступает косвенным многоступенчатым налогом, который взимается на всех стадиях как производства, так и реализации товара, работы, услуги. На основании этого исследуемый налог построен так, чтобы в меньшей степени обременять производительные силы в государстве. Эта цель достигается посредством переложения экономического бремени уплаты НДС на потребителей товаров, работ и услуг. Таким образом, в результате определения субъекта налогообложения необходимо распознавать как юридических, так и экономических плательщиков налога. Наряду с этим экономическим плательщиком становится конечный потребитель товара (работы, услуги), который фактически несет налоговое бремя, покупая товар (работу, услугу) по цене, повышенной на сумму НДС.^[14]

Юридическим же плательщиком выступает физическое либо юридическое лицо, которое реализует товар (работу, услугу), получает за него цену, повышенную на сумму налога, а также передает данную сумму в бюджет. Тем самым юридический плательщик-продавец не несет экономического бремени НДС по всем тем товарам (работам, услугам), которые были им приобретены для перепродажи или для применения в его деятельности производства. В этом случае налоговые затраты продавца компенсируются посредством покупателя следующим образом. Сумма НДС, которая уплачивается согласно данного рода сделкам, документально фиксируется в счете-фактуре поставщика и подлежит вычету из той суммы налога, полученная от покупателя товара (работы, услуги). Итак, в бюджет в конечном итоге поступает разница между суммой налога, которая уплачивается самим юридическим плательщиком по начальным сделкам и суммой налога, полученной им по дальнейшей сделке, ориентированной на реализацию товаров, работ и услуг.^[15]

Следовательно, экономическая суть налога на добавленную стоимость - это форма изъятия в бюджет добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях, как производства, так и обращения товаров, работ и услуг. Тем самым главной спецификой НДС выступает то, что независимо от стадий цикла производства, а также сбыта любой промежуточный участник данного процесса уплачивает НДС.^[16]

Итак, можно сформулировать вывод о том, что НДС выступает значимым налогом, который быстро развивается и обеспечивает стабильные доходы бюджета. В нем имеется множество как достоинств, так же множество и недостатков. Так, среди преимуществ выступают существенные доходы; для предприятий, которые направляют собственную продукцию на экспорт, а также товаров, которые помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, услуг по международной перевозке и некоторых иных операций – налог составляет 0%; благодаря НДС сглаживается конфликт между продавцом и покупателем, потому как существует механизм внутренне проверки плательщиков; величина и уровень НДС дифференцированы, что дает возможность выделить перспективные виды деятельности.

Однако среди недостатков можно выделить не справедливое перераспределение доходов, потому как налог не учитывает финансовое положение налогоплательщика. НДС понижает спрос, потому как сдерживает производство. Происходят огромные затраты, которые связаны с администрированием налога, а так же появляется множество сложностей с расчетом. Тем не менее, важнейшим недостатком выступает то, что с момента введения налога, происходит множество махинаций с применением незаконного изъятия денег из казны, при этом осуществляя фиктивные экспортные операции.

1.2 Ключевые элементы налога на добавленную стоимость

Как уже отмечалось, налог на добавленную стоимость выступает главным источником пополнения государственного бюджета Российской Федерации и большого числа европейских стран. Он представляет собой косвенный, многоступенчатый налог, который фактически оплачивается потребителем. Выступает формой изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая формируется на всех стадиях, как производства, так и реализации от сырья до предметов потребления.^[17]

Исследуемый налог систематизирован как федеральный. Данный налог взимался в результате реализации огромного числа товаров, работ и услуг и назначался как разница между суммой начисленной добавленной стоимости и суммой НДС, которая уплачивается поставщикам за материальные ресурсы, при этом включая импортируемые. Можно отметить, что при этом предприятие не только покупает товары и услуги, однако покупает наряду с ними заявку в налоговое ведомство, которая оформлена в форме счета-фактуры, уменьшающая его будущую задолженность перед бюджетом по НДС. Из этого и вытекает та наивысшая требовательность в правилах оформления счетов-фактур, потому как данный документ фактически предназначается ценной бумагой, согласно которой налогоплательщик может получить обратно часть суммы материальных издержек производства. Имеющийся порядок исчисления налога дает возможность бюджету извлечь дополнительную выгоду, к примеру, в случае если в цепочке производителей, хотя бы одно лицо освобождено от уплаты НДС.^[18] Потому как, несмотря на уплату налога в бюджет всеми прежними производителями, затраты покупателя по приобретению продукции у предприятия, которые пользуются льготами, не будут квалифицированы как зачетные по НДС и в результате их дальнейшей продажи повторно обложены налогом с полного объема.

Так, налогоплательщиками признаются организации, индивидуальные предприниматели, которые реализуют как товары, так и услуги в Российской Федерации. При этом к ним также причисляются декларанты, которые перемещают импортируемые товары посредством таможенной границы РФ. Имеется целый ряд специфик налогообложения по железнодорожным, авиационным, морским и речным перевозкам, где в качестве плательщиков являются управления дорог, производственные объединения по совокупности за все собственные структурные подразделения.^[19] Как предприятия, так и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от выполнения обязанности налогоплательщика в случае, если на протяжении трех предшествующих месяцев их налоговая база не превысила 2 млн. руб. Освобождение от выполнения обязанностей налогоплательщика осуществляется на 12 последовательных месяцев. С истечением данного срока организации, а также индивидуальные предприниматели должны заново подавать заявление. В случае если на протяжении периода выручка от реализации товаров (работ, услуг) превзойдет лимит, тогда, начиная с 1-го числа месяца, в котором было это превышение, и до завершения периода освобождения налогоплательщики теряют право на освобождение и оплачивают налог на общих основах.^[20]

Помимо этого, организации и индивидуальные предприниматели располагают правом на освобождение от уплаты НДС в случае, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) данных организаций, либо индивидуальных предпринимателей без учета налога не превзошла в совокупности два миллиона рублей. Данное положение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, которые реализуют подакцизные товары на протяжении трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

С целью получения освобождения от НДС нужно ориентировать в налоговый орган уведомление об применении права на освобождение с приложением таких документов как:^[21]

1) выписка из бухгалтерского баланса (для организаций);

2) выписка из книги учета доходов и расходов (для индивидуальных предпринимателей);

3) выписка из книги продаж;

4) копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Отметим, что полученное освобождение функционирует на протяжении двенадцати месяцев, и, при этом получив его, от него нельзя отказаться на протяжении назначенного срока.

Итак, налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрены такие условия досрочной утраты права на освобождение как:^[22]

- во-первых, в случае если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без чета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превзошла в совокупности два миллиона рублей;

- во-вторых, в случае, если осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.

Тем не менее, налоговый кодекс РФ назначает как объект налогообложения четыре основных типа операций, а именно:^[23]

а) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (итогов исполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного либо новации, и передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результаты исполненных работ, оказание услуг на безвозмездном основании признаки реализацией товара;

б) передача на территории РФ товаров (исполнение работ, оказание услуг) для личных надобностей, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) в результате исчисления налога на прибыль организации;

в) исполнение строительно-монтажных работ с целью личного потребления;

г) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Стоит отметить то, что не признаются объектом налогообложения операции, которые приведены в п. 2 ст. 146 НК Российской Федерации. Здесь, например, относятся операции, которые связаны с обращением российской либо иностранной валюты, передача основных средств, нематериальных активов и (либо) другого имущества правопреемнику (правопреемникам) в результате реорганизации организации и т. д.^[24]

Налоговая база устанавливается в зависимости от объекта налогообложения:

1. в результате реализации товаров (работ, услуг) — стоимость данных товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Так, полагается, что цена товаров (работ, услуг), которая указана сторонами сделки, соответствует рыночным ценам.

Налоговые органы имеют право проверять правильность использования цен:^[25]

- при передаче налогоплательщиком товаров (работ, услуг) для своих необходимостей, расходы на которые не принимаются к вычету, при исчислении налога на прибыль организаций — стоимость данных товаров (работ, ус­луг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров, которые действовали в предыдущем налоговом периоде, а в результате их отсутствия — исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС;

- в результате исполнения строительно-монтажных работ с целью собственного потребления — фактическая стоимость исполненных работ;

- при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации — сумма:

1. таможенной стоимости товаров;

2. подлежащей уплате таможенной пошлины;

3. подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Тем самым моментом установления налоговой базы выступает более ранняя из следующих дат, а именно:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом налоговый кодекс Российской Федерации предоставляет два вида налоговых льгот:^[26]

а) перечень операций, которые освобождены от налогообложения (ст. 149);

б) перечень товаров, ввоз которых освобожден от налогообложения (ст. 150).

Наряду с этим налоговым периодом выступает квартал.

Налоговые ставки определены в размере 0, 10 и 18% в зависимости от вида товаров (работ, услуг).