Файл: Налоговый контроль как составляющая государственного регулирования экономики.pdf

2.2 Виды налоговых проверок

Существует несколько видов налоговых проверок.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа в момент предоставления налогоплательщиком отчетных документов и налоговых расчетов на основании сведений, содержащихся в них, а также сведений, содержащихся в документах, находящихся в налоговых органах и отражают сведения о деятельности налогоплательщиков.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).^[38]

Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика или объекта налогового контроля на основании данных налоговых деклараций и имеющихся в налоговых органах документов и сведений в деятельности налогоплательщика, а также полученных в него документов и сведений.^[39]

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации, или по месту жительства физического лица, или по месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации, признаваемой налоговым резидентом Российской Федерации в порядке, установленном пунктом 8 статьи 246.2 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.^[40]

Выездные проверки, которые осуществляются органами исполнительной власти, уполномоченными от имени государства на проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности (контролирующем органами), делятся на плановые и внеплановые.^[41]

Контролирующем органами, имеющими право проводить плановые и внеплановые выездные проверки финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательское деятельности, являются:

• органы государственной налоговой службы;
• таможенные органы;
• органы государственного казначейства, государственной контрольно-ревизионной службы и органы государственной налоговой службы в пределах их компетенции.

Плановой выездной проверкой признается проверка финансово-хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности, предусмотренная в плане работы контролирующего органа и проводящаяся по местонахождению такого субъекта или по месту расположения объекта собственности, в отношении которого которого проводится такая плановая выездная проверка.^[42]

Плановая выездная проверка проводится по совокупным показателям финансово-хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности по письменному решению руководителя соответствующего контролирующего органа не чаще одного раза в календарный год в пределах компетенции соответствующего контролирующего органа.

Запрещается проведение плановых выездных проверок по отдельным видам обязательств перед бюджетами, кроме обязательств по бюджетными займам и кредитам, гарантируемый бюджетными средствами.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.^[43]

Право на проведение плановой выездной проверки субъекта предпринимательской деятельности предоставляется только в том случае, если ему не позднее, чем за десять календарных дней до дня проведения указанной проверки направлено письменное уведомление с указанием даты ее проведения.^[44]

Внеплановой выездной проверкой считается проверка, не предусмотренная в планах работы контролирующего органа и которая проводится при наличии хотя бы одного из определенных обстоятельств. (Приложение 1)

Комплексная налоговая проверка осуществляется по соблюдению налогового законодательства в целом. В этом случае проверяются все документы и бухгалтерские записи даты предыдущей проверки, а при необходимости - и за более длительный период.^[45]

Тематическая налоговая проверка осуществляется по соблюдению отдельных норм налогового законодательства. При этой проверке анализируется часть первичных документов за определенный период времени (месяц или более). Если в ходе тематической проверки будут выявлены серьезные нарушения налогового законодательства, то это может послужить причиной проведения комплексной налоговой проверки.

Встречная налоговая проверка осуществляется как часть камеральной или выездной и заключается в сопоставлении сведений, подтвержденных документально, о деятельности отдельного налогоплательщика, имеющие другие лица со сведениями, которые отражены в документах самого такого налогоплательщика.^[46]

Встречные проверки субъектов предпринимательской деятельности или граждан проводятся государственными налоговыми органами по мере возникновения необходимости в их проведении.

Встречные проверки проводятся на основании письменного обращения руководства государственного налогового органа, осуществляющего проверку, государственными налоговыми органами, которыми взятые на учет юридические лица и по месту жительства физических лиц, в течение не более десяти дней со дня получения задания.

2.3 Документы для налоговых проверок

Одним из мероприятий налогового контроля в ходе проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика является истребование у него необходимых для осуществления контроля документов и информации. Порядок истребования документов у налогоплательщика установлен ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).^[47]

Также на основании ст. 93.1 НК РФ налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы без проведения у него выездной налоговой проверки.^[48]

В данном случае документы истребуются в отношении какой-либо конкретной сделки, касающейся проверяемого налогоплательщика.

Налогоплательщик обязан представить истребуемые налоговым органом документы в десятидневный срок с момента получения соответствующего требования.

По общему правилу налоговый орган вправе истребовать только документы, предусмотренные налоговым законодательством и касающиеся правильности исчисления и уплаты налогов.^[49]

В требовании о представлении документов в обязательном порядке должны быть указаны наименование, реквизиты, количество истребуемых документов, что подтверждено многочисленной правоприменительной практикой.

Однако, на практике зачастую истребуются иные документы и информация, вообще не установленные какими-либо нормативно правовыми актами. В случае непредставления налогоплательщиком документов и информации по требованию налогового органа, он будет привлечен последним к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ.

Следует помнить, что у налогового органа своя методика исчисления штрафа – штраф начисляется не из каждого поименованного в требовании документа, а можно сказать, что «с каждого непредставленного налогоплательщиком листа бумаги, который хотела бы видеть налоговая инспекция».^[50]

Данный расчет налогового органа строго противоречит сложившейся правоприменительной практике.

Обжаловать неправомерное привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ придется в суде с обязательным досудебным порядком обжалования в вышестоящий налоговый орган.^[51]

Если налогоплательщик заранее знает, что у него отсутствует возможность представить истребуемые налоговым органом документы в установленный срок, то у него есть возможность обратиться с заявлением в налоговую инспекцию о продлении сроков представления документов с обязательным указанием причин невозможности предоставить их в срок. Следует помнить, что данное заявление может быть представлено налогоплательщиком в течении дня следующего за днем получения требования.

В случае непредставления налогоплательщиком истребуемых проверяющими документов, налоговый орган вправе произвести их выемку по правилам, предусмотренным ст. 94 НК РФ. ^[52]

Следует помнить, что налоговый орган обязан все документы, которые были изъяты перечислить в соответствующем протоколе выемки документов. Налогоплательщик не обязан самостоятельно делать копии изымаемых налоговым органом документов, а налоговый орган, в свою очередь, должен их вернуть налогоплательщику в течении пяти дней после их изъятия.

Копия протокола о выемке документов в обязательном порядке должна быть предоставлена налоговым органом налогоплательщику.

В отношении изъятых налоговым органом документов, в случае необходимости, может быть проведена экспертиза.^[53]

Законность проведения налоговым органом выемки документов у налогоплательщика также может быть обжалована налогоплательщиком в суде с обязательным досудебным порядком обжалования в вышестоящий налоговый орган.^[54]

Также в ст. 94 НК РФ и сложившейся правоприменительной практике говорится о том, что выемка документов может быть проведена только при условии, что у налогового органа имеются веские основания полагать, что имеется угроза уничтожения, сокрытия, исправления или замены налогоплательщиком подлинников документов. ^[55]

Обжалование законности проведения выемки документов в последующем даст налогоплательщику возможность утверждать, что проверка проводилась с нарушениями норм действующего законодательства, что может также положительно повлиять на обжалование в суде результатов самой налоговой проверки в целом.

Подводя итог вышеизложенному, можно убедиться, что истребование у налогоплательщика документов является основополагающим мероприятием налогового контроля. Налоговый орган зачастую нарушает права налогоплательщиков в ходе проведения данного мероприятия налогового контроля, что оборачивается для налогоплательщика доначислением необоснованного штрафа либо штрафа завышенного в разы, нежели чем подлежашего к наложению в соответствии с налоговым законодательством.

Функционирование системы налогообложения предполагает необходимость формирования системы от государственных органов, осуществляющих контроль за полным и своевременными выполнением налогоплательщиками налогового долга.

Налоговые проверки – это меры контроля за правильностью ведения учета и заполнением отчетности налогоплательщиком.

Осуществление налоговой проверки, является деятельностью налоговых органов по исследованию первичной учетной и отчетной документации, связанной с исчислением и уплатой налоговых платежей, с целью проверки своевременности и полноты уплаты налогов и сборов, правильности ведения налогового учета, предоставления налоговой отчетности.

Заключение

В целом контроль является неотъемлемым элементом любой сферы государственного управления, особую роль он играет в системе налогов, поскольку пополнение Государственного бюджета РФ за счет налоговых и неналоговых поступлений является приоритетным направлением в сфере бюджетной политики Росси.

Налоговый контроль должен обеспечивать прозрачность налоговой системы, полноту налоговых поступлений в Государственный бюджет, ответственность правонарушителей в сфере налогового законодательства.

Учитывая, что налоги являются основным источником пополнения государственного бюджета РФ, функция контроля приобретает общегосударственное значение, поскольку в целом качество такого контроля определяет перспективы реализации социальных программ, поддержку национального бизнеса, повышение благосостояния населения.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговый контроль - это система мер, принимаемых контролирующими органами с целью контроля правильности начисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также соблюдения законодательства по вопросам проведения расчетных и кассовых операций, патентования, лицензирования и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.