Файл: Налоговый контроль как составляющая государственного регулирования экономики.pdf

От степени эффективности контрольной деятельности органов, осуществляющих налоговый контроль, напрямую зависит уровень доходов бюджетов и государственных целевых фондов.

Налоговый контроль выступает гарантией удовлетворения публичных имущественных интересов и важным фактором социально-экономической стабильности государства, его экономической безопасности.

Налоговый контроль следует рассматривать как функцию государственного управления налоговой системой. Деятельность контролирующих органов по обеспечению соблюдения налогового законодательства в значительной степени определяет эффективность реализации налоговой политики государства и функционирования всей налоговой системы.^[18]

Контрольная деятельность налоговых органов направлена на достижение ряда целей. (Рисунок 1)

Рисунок 1

Цели контрольной деятельности

ЦЕЛИ КОНТРОЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Обеспечение соблюдения налогового законодательства субъектами, реализующих налоговый долг или обеспечивают его реализацию

Предупреждение правонарушений в налоговой сфере

Выявление нарушений налогового законодательства и применения к виновным лицам соответствующих мер юридической ответственности

«Источник Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. - 4-е изд. - М.: Гардарика, 2010. - 390 с.»

Указанные цели целом определяют содержание налогового контроля, следует определить как деятельность специально уполномоченных государственных органов по обеспечению соблюдения обязанными субъектами налоговых правоотношений действующего налогового законодательства.

Таким образом, налоговый контроль следует рассматривать как особый вид государственного финансового контроля, осуществляемого на стадии формирования публичных денежных фондов специально уполномоченными субъектами, направленный на обеспечение соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками, налоговыми агентами и другими субъектами, которые обеспечивают реализацию налогового долга, выявление и предупреждение налоговых правонарушений, а также привлечения виновных лиц к юридической ответственности.^[19]

Исследуя системный характер налогового контроля как составного элемента государственного управления налоговой сферой, в его структуре выделяют несколько основных элементов:

• субъект налогового контроля;
• объект контроля;
• формы и методы (методики) контроля;
• документы контроля;
• мероприятия налогового контроля и порядок их осуществления.^[20]

Важнейшей задачей органов государственной налоговой службы является осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджеты, государственные целевые фонды налогов и сборов (обязательных платежей), а также неналоговых доходов, установленных законодательством.^[21]

С целью организации эффективной контрольной деятельности органов государственной налоговой службы в РФ создаются общегосударственные системы учета налогоплательщиков, формируется база нормативно-правовых актов, определяющих методику ведения бухгалтерского (налогового) учета финансово-хозяйственных операций налогоплательщиков, а также формы документов налоговой отчетности, связанные с исчислением и уплатой налогов, сборов и других обязательных платежей.

1.3 Формы и методы налогового контроля

Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых групп, групп плательщиков, территорий и тому подобное. То есть, налоговый контроль пронизывает экономику по вертикали и горизонтали, обеспечивая фискальные интересы бюджета.^[22]

К объекту налогового контроля относятся: правильность исчисления налогового платежа, своевременное и полное его перечисления, осуществления других действий, непосредственно связанных с выполнением плательщиком своих налоговых обязанностей - постановка на учет в органах налоговой службы, составления и представления налоговой отчетности и т.д..

Специфика налогового контроля определяется особенностями движения денежных потоков от корпоративных и индивидуальных владельцев в казну государства.^[23]

Налоговый контроль осуществляется в конкретных формах, которые имеют обязательное законодательное закрепление.

Форма налогового контроля - это совокупность конкретных организационно-процессуальных мер, осуществляемых уполномоченными субъектами в процессе контрольной деятельности.^[24]

Таким формами являются: налоговые проверки, учет налогоплательщиков, оперативно-бухгалтерский учет налоговых поступлений, контроль за соответствием расходов физических лиц их доходам. Другими формами налогового контроля выступают: получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов; проверка данных учета и отчетности; осмотр помещений и территорий, используемых с целью получения дохода (прибыли).

С точки зрения теоретического анализа налогового контроля важное значение приобретает классификация его видов. Согласно выбранному критерию, налоговый контроль можно классифицировать по нескольким основаниям.

В зависимости от времени проведения контрольных мероприятий следует разграничивать предварительный, текущий и последующий налоговый контроль.

Предыдущий налоговый контроль во времени предшествует осуществлению финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.^[25]

Этот вид контроля охватывает взятие на учет налогоплательщиков в органах государственной налоговой службы и органах фондов общеобязательного государственного социального страхования.

С целью организации эффективного предварительного налогового контроля создаются различные государственные реестры плательщиков налогов, которые содержат систематизированную информацию о них и обеспечивают единый государственный учет.

Текущий контроль осуществляется в процессе финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.^[26]

Этот вид предполагает использование различных методов, среди которых следует выделить учет налоговых поступлений в бюджеты и государственные целевые фонды, проверку правомерности использования налоговых льгот, проведение обследований производственных, складских, торговых и других помещений, используемых для получения доходов или связанных с получением других объектов налогообложения.

Последующий контроль осуществляется по итогам отчетного налогового периода.^[27]

В соответствии с Законом РФ «О налоговых органах РФ» главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.^[28]

В зависимости от источников получения контролирующими органами информации следует различать документальный и фактический налоговый контроль.

Проведение документального контроля предполагает получение информации по соблюдению налогового долга на основании анализа документов (учетных, расчетных документов, документальных форм налоговой отчетности), связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов.^[29]

Фактический налоговый контроль предопределяет использование контролирующими органами специфических приемов и способов, позволяющих установить фактические данные относительно количественных и качественных показателей объектов налогообложения, их соответствия данным налогового учета.

В соответствии с Законом РФ «О налоговых органах РФ» органы государственной налоговой службы имеют право обследовать любые производственные, складские, торговые и другие помещения предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности и жилье граждан, если они используются как юридические адрес субъектов предпринимательской деятельности, а также для получения дохода.^[30]

В случае избрания критерием классификации места проведения контрольных мероприятий, налоговый контроль может быть камеральным (по местонахождению налогового органа) или выездным (по местонахождению налогоплательщика или помещений или территорий, соответствующих объектов налогообложения). ^[31]

Наряду с указанными видами налогового контроля, специалисты выделяют и такие виды налогового контроля как: комплексный и тематический, плановый и внеплановый, обязательный и инициативный и др.

Налоговый контроль, как и другие виды государственного контроля, осуществляется в согласовании с законодательством.

Методы государственного налогового контроля, то есть средства и приемы практического осуществления этого вида деятельности, очень разнообразны. Каждому виду контроля. в зависимости от времени осуществления, субъекта контроля, каждой его форме присущи свои методы. Выбор тех или иных приемов зависит от конкретных задач, поставленных перед субъектом контроля, его функций и полномочий.

2. Налоговая проверка и ее виды

2.1 Особенности налоговых проверок

За последние годы количество налоговых проверок существенно снизилось. Федеральная налоговая служба разработала иактивно внедряет новую схему контроля, направленную на предупреждение налоговых нарушений.

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.^[32]

Стратегия выездного контроля должна строиться по принципу целенаправленного воздействия. То есть большую часть времени представители налоговых органов должны тратить не на визиты, а на анализ данных, представленных в свободном доступе.

При проведении налоговых проверок:

• во-первых, необходимо помнить о том, что налоговая проверка может охватывать только последние три года деятельности предпринимателя
• во-вторых, повторные проверки по одному и тому же налогу в течение года не допускаются.^[33]

Длиться проверка должна не более двух месяцев, за исключением нескольких моментов:

• когда у индивидуального предпринимателя есть обособленное подразделение;
• когда в ходе проверки выясняются другие нарушения, требующие дополнительной проверки;
• когда налогоплательщик затягивает сроки представления документов, необходимых для проведения выездной проверки;
• при возникновении форс-мажорных обстоятельств.^[34]

Существуют также случаи, которые позволяют выиграть время, отложив срок проведения выездной налоговой проверки. При этом причины должны быть достаточно вескими. В частности, в соответствии со ст. 21 Налогового кодекса, налогоплательщик имеет право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки.^[35]

Если налогоплательщик, которого должны проверять налоговые органы находится в отъезде или не может присутствовать в офисе в момент проверки по другим обстоятельствам, необходимо заранее уведомить об этом налоговых представителей, оформив просьбу о переносе сроков налоговой проверки в виде официального письма. Также необходимо будет представить подтверждающие документы.^[36]

Результатом налоговой проверки в итоге становится акт, который в свою очередь может стать отправной точкой для привлечения предпринимателя к налоговой ответственности в случае если в ходе проверки были выявлены нарушения.

Акт проверки вручается налогоплательщику под расписку. Роспись - процедура формальная. Если предприниматель откажется подтверждать указанные нарушения, на ход дела это никак не повлияет. Однако лучше все-таки подписать акт, в письменной форме указав при этом свои возражения.

После проведения налоговой проверки может быть проведена повторная налоговая проверка. Основанием для проведения повторной проверки может стать подача уточненной налоговой декларации, в которой отражена сумма налога к уменьшению или в случае, если вышестоящий налоговый орган решит проконтролировать деятельность налоговой инспекции и оценить качество проведенной ею выездной проверки.^[37]