Файл: Налоговый контроль и налоговые проверки (его формы и методы).pdf

Акт документальной проверки содержит систематизированное изложение выявленных в ходе проверки фактов нарушений налогоплательщиком норм налогового законодательства, а также невыполнения ими законных требований должностных лиц налоговых органов - непредставление документов и данных, необходимых для исчисления и уплаты налогов, недопущение проверяющих на территорию или в помещение налогоплательщика, изъятие документов и т.п..

Акт налогового контроля составляется по завершении налогового контроля с выездом на место налоговым служащим, непосредственно производившим налоговый контроль. Также акт может составляться налоговыми служащими налоговых постов, в случае выявления нарушений налогового законодательства.^[34]

В данном акте должны быть четко и объективно изложены нарушения налогового законодательства или порядка учета объектов налогообложения.

В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтверждённые факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки.^[35]

Налоговый кодекс обязывает налогоплательщика, даже в случае несогласия с положениями акта налогового контроля, его подписать.

Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая

проверка, подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.^[36]

Далее налоговый орган рассматривает дело о налоговом нарушении в течение 15 дней со дня представления акта разногласий, если он был представлен своевременно, или же по истечении срока предоставления акта, если он не был представлен или представлен с опозданием. В случае, если налогоплательщик представил обоснованные доводы нарушения сроков представления акта разногласий, налоговый орган, уполномоченный рассматривать дела о налоговых нарушениях, может продлить срок предоставления необходимых документов на 30 дней.

К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки.^[37]

Дело о налоговом нарушении рассматривается в помещении налогового органа по месту учета или обслуживания налогоплательщика в присутствии налогоплательщика, который вызывается в налоговую инспекцию повесткой с отметкой о месте и времени рассмотрения дела. Налоговый орган может рассмотреть дело о нарушении без участия лица, привлекаемого к ответственности, только в случае, если имеется информация об его уведомлении о месте и времени рассмотрения дела и в случае, если от него не поступало ходатайство о перенесении сроков рассмотрения.

Налоговый орган, рассматривающий дело о налоговом нарушении, обязан установить имел ли место факт налогового нарушения, должен ли налогоплательщик привлекаться к ответственности за обнаруженные нарушения и существуют ли другие обстоятельства необходимые для правильного принятия решения по данному делу.

Решения по делу о налоговом нарушении подписывает руководитель налогового органа. В данном решении содержится определенная информация. (Приложение)

После рассмотрения дела, решение по налоговому нарушению объявляется незамедлительно. Налоговый кодекс устанавливает срок письменного оповещения налогоплательщика о вынесенном решении по делу о налоговом нарушении в течение трех дней после принятия решения.

В случае несогласия с принятым налоговым органом решением о применении налоговых санкций или действиями налогового служащего, налогоплательщик вправе его обжаловать в течение 30 дней со дня получения решения или совершения обжалуемых действий налоговым служащим.^[38]

Жалоба подается в налоговый орган, который вынес решение или служащим которого совершены действия, при этом налоговый орган обязан рассмотреть жалобу в течение 30 дней после ее поступления и вынести решение.^[39]

По результатам рассмотрения жалобы налоговый орган может принять одно из следующих решений:

• об отклонении жалобы и оставлении обжалованного решения в силе;
• о частичном удовлетворении жалобы и изменении обжалованного решения;
• об удовлетворении жалобы и отмене обжалованного решения;
• о приостановлении исполнения обжалованного решения и проведении повторной проверки.

Если же жалоба связана с действиями налогового служащего, то решение может быть принято либо о привлечении его к ответственности, с восстановлением ущемленных прав обжаловавшего действия, либо об отклонении жалобы.

2.3 Ответственность за налоговые нарушения

Одним из самых наболевших вопросов для налогоплательщика, кроме вопроса о ставках и сроках уплаты налога, является вопрос об ответственности за нарушения в сфере налогообложения. Данная ответственность может быть финансовой, административной и даже уголовной.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.^[40]

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.^[41]

Финансовая ответственность за нарушение налогового законодательства применяется контролирующими органами в виде штрафа и (или) пени. Ответственность для плательщиков налога на прибыль применяется не только за неуплату или несвоевременную уплату налога, а за нарушение сроков представления отчетности.

Так, за непредставление или несвоевременное представление налогоплательщиком налоговых деклараций (расчетов) предусмотрен денежный штраф за каждое такое непредставление или несвоевременное представление. За те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому на протяжении года был применен штраф за такое правонарушение, придется заплатить штраф уже в размере двойном размере.

За несвоевременную уплату или неуплату налога на прибыль Налоговым кодексом предусмотрена финансовая ответственность в виде штрафных (финансовых) санкций (штрафов) и пени.

Административная ответственность в сфере налогообложения – это

ответственность организаций, их должностных лиц и индивидуальных предпринимателей за налоговые правонарушения, предусмотренные Кодексом РФ об административных правонарушениях.^[42]

После окончания предельного срока для уплаты налога контролирующий орган направляет должнику налоговое требование. Если после вручения налогового требования сумма налогового долга возросла, он подлежит оплате в полном объеме.

При этом под неуплатой понимается не только полное отсутствие платежа, но и уплата самостоятельно определенной суммы налога на прибыль в установленные сроки, но не в полном объеме.

Повторность образуют любые варианты последовательности нарушений, которые являются основанием для контролирующего органа самостоятельно определить сумму налогового обязательства, и независимо от того, была ли применена финансовая санкция за первый случай.

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.^[43]

Привлечение налогоплательщика к ответственности не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени, а должностных лиц организации - от административной и уголовной ответственности.^[44]

Наиболее важной и эффективной формой проявления организации налогового контроля являются налоговые проверки.

Проверка как процедура налогового контроля охватывает обследования и определения отдельных участков финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности.

Повышение эффективности осуществления налоговых проверок, уменьшение ошибок при их проведении и по завершении - принятие необходимых решений является актуальной проблемой организации налогового контроля.

Особенностью организации и проведения налоговыми контролирующими органами любых проверок является четкое законодательное определение оснований и порядка их проведения, прав и обязанностей плательщиков и налоговиков во время их осуществления.

Заключение

Учитывая то, что налогоплательщики всегда стремятся выйти из-под контроля из-за различных объективных и субъективных причин, то в этом всегда противостоит система налогового управления, и прежде всего такой ее элемент как налоговый контроль. В связи с этим эффективность налогового управления в значительной степени определяется тем, как налажена система налогового контроля за деятельностью субъектов хозяйствования.

Налоговый контроль является необходимым условием функционирования эффективной налоговой системы. Он обеспечивает связь налогоплательщиков с органами государственного управления, наделенные особыми налоговыми правами и полномочиями. Налоговый контроль является завершающей стадией управления налогообложением и одновременно одним из элементов планирования налоговых доходов бюджетов. Это обусловлено тем, что с одной стороны, он является формой реализации контролирующей функции налогов, а с другой - формой принудительных денежных отношений.

Среди субъектов налогового контроля ведущее место занимают налоговые органы, основной задачей которых является осуществление эффективного контроля за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства, а также правильностью начисления и полнотой и своевременностью уплаты налоговых платежей.

В процессе деятельности налогоплательщики, чаще всего совершают такие правонарушения:

• уклонение от уплаты налогов;
• противодействие налоговым инспекторам с целью сокрытия правонарушений;
• неправильное применение режима налоговых льгот;
• нарушение сроков уплаты налогов и представления налоговой отчетности;
• искажения сведений учета и отчетности;
• умышленное избежание налоговых преступлений.

Учитывая все права налогоплательщиков, налоговый орган использует следующие формы налогового контроля:

• налоговые проверки;
• учет налогоплательщиков;
• оперативно-бухгалтерский учет поступления налогов;
• контроль за соответствием расходов доходам.

На результативность налоговых проверок влияют доскональное знание налогового законодательства, законодательной и нормативной базы по бухгалтерскому учету, поскольку не знания законодательства предусматривает административные взыскания с проверяющего инспектора. По месту проведения и объему проверяемой документации, налоговые проверки делятся на документальные и камеральные.

Проведение контролирующими органами налоговых проверок позволяет осуществлять не только арифметическую проверку правильности предоставления налоговой отчетности, но и контролировать логическую взаимосвязь различных показателей из налоговых деклараций, форм бухгалтерской отчетности, проводить анализ основных финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщика. Именно это позволяет государству выполнять свои функции и заставляет плательщиков качественно проводить свою хозяйственную деятельности

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/
2. Большухина И.С.Налоги и налогообложение : учебное пособие / И.С. Большухина. – Ульяновск : УлГТУ, 2012. – 136 с.
3. Большухина, И.С. Налоговое планирование : учебное пособие / И.С. Большухина. – Ульяновск : УлГТУ, 2011. – 122 с.
4. Зрелов. Л.П. Налоги и налогообложение : конспект лекций / А. П. Зрелов. - М.: Издательство Юрайт : ИД Юрайт, 2010. - 147 с.
5. Кожокарь Г.Г. Налоги и право / Г.Г. Кожокарь – Кишинев: CIPA, 2014. – 214 с.
6. Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с.
7. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 122 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf
8. Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. - 996
9. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - 2-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 331 с.
10. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2011. – 161 с.
11. Черник Д. Налоги и налогообложение / Д. Черник. – М.: ЮНИТИ, 2010. – 368 с.