Файл: Налоговый контроль и налоговые проверки (его формы и методы).pdf

1.3 Методы налогового контроля

Метод налогового контроля − совокупность приемов, применяемых уполномоченными органами для установления объективных данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов, а также об исполнении иных налоговых обязанностей.^[17]

Методы налогового контроля это инструменты, с помощью которых аудитор накапливает данные проверки.

Налоговый контроль осуществляется путём применения различных приёмов и способов, а также использования специальных процедур. Совокупность приёмов, способов и процедур образует методы налогового контроля.^[18]

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок

налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

• камеральные налоговые проверки;
• выездные налоговые проверки.^[19]

При выборе процедур проверки налоговый инспектор среди достаточно распространенных методов может выбирать методы, которые в международной литературе по бухгалтерии распределяются на:

• физический осмотр;
• конфирмации;
• проверку документации;
• наблюдения;
• запросы к клиенту;
• повторное выполнение;
• аналитические процедуры.

Физический осмотр это проверка или подсчет аудитором материальных активов. Данные, полученные при этом, чаще всего связаны с товарно-материальными ценностями и наличными.^[20]

Физический осмотр можно использовать при проверке ценных бумаг, полученных векселей и материальных основных активов. Относительно цели проведения налогового аудита, важно отличать физический осмотр от документального контроля.

Физический осмотр позволяет получить надежные и полезные аудиторские заключения. Конечно, фактический контроль - это объективный способ, позволяющий проверить как количественные характеристики актива, так и правильность его оценки. В некоторых случаях это также полезный метод оценки состояния актива или его качественных характеристик.^[21]

Однако физический осмотр недостаточен для подтверждения того, что существующие активы действительно принадлежат клиенту. С помощью физического осмотра также обычно нельзя определить правильно ли была сделана предприятием оценка имеющихся материальных ценностей для составления финансовой отчетности.

Конфирмация или подтверждения это получение письменной или устной информации третьей независимой стороны, которая подтверждает точность информации. В практике налоговых инспекций он часто применяется как проведение встречных проверок контрагентов проверяемого. ^[22]

Поскольку конфирмации поступают из источников, независимых от налогоплательщика, они высоко оцениваются и часто используются. Конфирмации редко используются в проверках основных средств, так как они могут быть проверены соответственно через документацию или путем физического осмотра. Напротив, конфирмации обычно используются для проверки разовых сделок между организациями, расходов по возможным частным характером.

Наблюдение применяется в налоговом контроле как один из видов не сплошного исследования хозяйственных операций, основанный на применении выборочного метода.

1.4 Совершенствование налогового контроля

Налоговый контроль представляет собой совокупность специальных приемов контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и других носителях информации. В ходе налогового контроля осуществляется всестороннее изучение финансово-хозяйственных операций организаций или физических лиц с объектами налогообложения.^[23]

Современная система налогового контроля выполняется различными государственными органами. Развитие налогового контроля обусловлено и развитием законодательства в этой сфере.^[24]

Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

• наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных усилиях и средствах, затрачиваемых на их проведение, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;
• применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;
• использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.

Совершенствование каждого из данных элементов позволит улучшить организацию налогового контроля.

Построенная за последние два десятилетия система контроля в сфере налогообложения действует достаточно эффективно, однако в данной системе есть немало пробелов, недочетов и пропущенных или недоработанных механизмов функционирования системы налогового контроля.^[25]

Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля.

Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых органами налогового контроля.

Действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течении года с момента такого сокрытия.^[26]

Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета. Проверки таких налогоплательщиков в будущем должны стать обязательными.

Особенно актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может принести большую пользу в условиях уклонения от уплаты налогов, усложнение применяемых налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения.

В настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определения размера налогооблагаемой базы.

Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями.

Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами. Такая мера значительно повысит заинтересованность налоговых инспекторов в результатах своей работы, а в частности налоговых проверок. Одновременно необходимо ввести систему бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки.

Но никакое совершенствование форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.

Налоговый контроль - это деятельность должностных лиц органов налоговой службы по наблюдению за соответствием процесса организации налогоплательщиками учета объектов налогообложения, методики исчисления и уплаты налогов принятым актам законодательства по вопросам налогообложения. Налоговый контроль способствует выявлению отклонений, допущенных в ходе выполнения налоговых правил, и определение влияния последствий нарушений на налоговые обязательства

Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности.

2. Порядок проведения и оформления налоговых проверок

2.1 Порядок проведения налоговой проверки

Налоговые проверки обеспечивают непосредственный контроль за полнотой и правильностью исчисления налогов и сборов, который может быть реализован только путем сравнения налоговых расчетов (деклараций), которые подают налогоплательщики, с фактическими данными по их финансово-хозяйственной деятельности.^[27]

Для налоговой проверки установлено ограничение в виде трёхгодичного периода деятельности налогоплательщика, предшествовавшего году проведения проверки.^[28]

Проведение налогового контроля необходимо осуществлять по следующим этапам:

1. Предпроверочный анализ.

2. Планирование контроля.

3. Контакт с объектом контроля.

4. Документальная проверка.

5. Завершающий этап контроля.

6. Реализация и контроль за выполнением материалов контроля.

Предпроверочный анализ включает следующие работы:

• изучение учетной политики плательщика в налоговом органе;
• изучение налоговых деклараций и других отчетных документов;
• сравнение динамики данных о начислении и уплате налогов, сборов и других обязательных платежей;
• анализ развития предприятия;
• анализ основных показателей предприятия.^[29]

При анализе налоговый инспектор получает необходимые общие сведения о предприятии и определяет основные направления проверки.

На этапе планирования контроля осуществляется выбор необходимых данных о налогоплательщиках, выбор объектов для проведения документальных проверок, подготовка планов и графиков документальных проверок, а также уточнения параметров контроля, времени и объема контрольных процедур, определение источника информации, методических приемов контроля, ответственных лиц за проведение контроля и его результатов.

Программа проверки составляется исходя из цели проведения контроля и определяет объект налогообложения, правильность начисления налогов, состояние отчетности, финансовое состояние и ведение бухгалтерского и налогового учета, способствует выявлению фактов недоначисления и занижения сумм налогов плательщиками.^[30]

На этапе проверки контакт с объектом контроля осуществляется непосредственно на объектах контроля.

При проведении проверки работники государственных налоговых органов в первый день проверки обязаны предъявить свои служебные удостоверения руководителю проверяемого, а также:

• ознакомить с целью проверки и представить программу и график проверки;
• представить членов контрольной бригады;
• объяснить причины, по которым осуществляется проверка;
• решить организационные вопросы (размещение в помещении членов
  бригады, обеспечение организационной техникой и т.д.);
• оговорить порядок предоставления необходимой информации для проверки;
• ознакомить с предварительным результатам контроля.

Проверяются документы предприятия их сопоставления с данными первичных документов, аналитическим и синтетическим учетом, налоговым учетом и отчетностью.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.^[31]

Ст. 93 Налогового кодекса определяет, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.^[32]

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации или противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и бухгалтерского учетов и иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.^[33]

Руководитель предприятия должен устранить замечания налогового инспектора, которые определены в акте налоговой проверки. Следующая проверка начинается с выяснения того, устранило предприятие ошибки или нет.

2.2 Оформление результатов налоговой проверки

С целью выполнения функций доведения налоговых нарушений на заключительном этапе налогового контроля составляется акт, в случае отсутствия нарушений оформляется справка.