Файл: Налоговый контроль и налоговые проверки (его формы и методы).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Причина выбора темы исследования. Создание и использование налоговых поступлений бюджетов разных уровней осуществляется под влиянием различных как объективных, так и субъективных факторов. Этим обусловлена объективная необходимость налогового контроля как важной сферы финансовой деятельности, инструмента влияния на положение и развитие всей экономической системы государства.

В целях обеспечения выполнения своей главной задачи - контроля за соблюдением налогового законодательства - налоговые инспекции целенаправленно и на постоянной основе осуществляют мероприятия по усилению налогового контроля.

Важное место в сфере налогового контроля занимает вопрос его организации, ведь эффективный налоговый контроль является важным условием успешного функционирования отечественной налоговой системы. Улучшение организации налогового контроля обеспечит оптимальное выполнение контролирующими органами их функций в соответствии с налоговым законодательством, обеспечит налаживание взаимоотношений между плательщиками и налоговиками.

Налоговый контроль по своей экономической сути это функция управления, которая включает совокупность наблюдений, проверок за деятельностью объекта управления с целью оценки обоснованности и эффективности принятия решений и результатов их выполнения в сфере налогообложения. Его суть раскрывается во взаимосвязи со сферой применения и сферой функционирования финансов.

Предметом исследования курсовой работы являются формы, методы, виды налогового контроля и налоговых проверок.

Целью курсовой работы является изучение вопросов, раскрывающих сущность налогового контроля и методику проведения налоговой проверки.

Задачи курсовой работы определены в соответствии с поставленной целью и включены в две главы. В первой главе необходимо рассмотреть формы и методы налогового контроля, определить сущность налогового контроля и способы его совершенствования. Задача второй главы состоит в раскрытии содержания проведения налоговой проверки, определении порядка ее проведения, а также раскрытии методики составления актов о проведении налоговой проверки.

При написании курсовой работы были использованы научные и учебные материалы ведущих экономистов. Достаточно подробно вопросы налогообложения рассмотрены в трудах таких экономистов, как Куликов Н.И., Марчева И.А., Черника Г.Н., Щепотьева А.В. Зрелов Л.П., Большухина И.С..

Прикладная значимость данной работы обусловлена тем, что важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок.

1. Налоговый контроль, его формы и методы

1.1 Сущность налогового контроля

Необходимость и стабилизация финансовой системы, обеспечение устойчивого поступления бюджетных доходов, соблюдения налоговой дисциплины как условия качественного выполнения физическими и юридическими лицами обязательств перед государством обусловили создание особого направления государственного финансового контроля - налогового контроля.^[1]

Налоговый контроль проводится налоговыми органами посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).^[2]

Согласно ст. 82 Налогового кодекса, налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке.^[3]

Налоговый контроль рассматривается с двух сторон:

• как функция государственного управления экономикой;
• как особая деятельность по соблюдению налогового законодательства Российской Федерации.

Обе стороны налогового контроля находятся в неразрывном единстве и непрерывном развитии и в совершенствовании.

Налоговый риск – это возможное наступление неблагоприятных материальных (прежде всего финансовых) и иных последствий для налогоплательщика или государства в результате действий (бездействий) участников налоговых правоотношений.^[4]

Налоговый контроль начинается с учета налогоплательщиков. Они подлежат постановке на налоговый учет соответственно по месту нахождения организации, по месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица.^[5]

Основная цель налогового контроля – обеспечение исполнения налогового законодательства налогоплательщиками, налоговыми агентами и другими субъектами налоговых правоотношений.^[6]

Неточности, установленные при контроле, которые можно распределить по следующим категориям:

• ошибки как следствие погрешности или небрежности;
• неточности из-за различия в понимании налоговых законов;
• преднамеренное применение несоответствий в налоговом законодательстве.

Основными видами нелегальных (незаконных) уклонений в сфере налогообложения является сокрытие и занижение объектов налогообложения в виде:

• искажения отчетных данных;
• фальсификации первичных бухгалтерских документов путем ведения «двойной» бухгалтерии или неотражение в бухгалтерском учете операций с целью уменьшения объекта налогообложения;
• нелегального производства товаров и оказания услуг;
• реализации импортных товаров, не прошедших таможенное оформление.

В осуществлении налогового процесса видное место занимает контроль формирования и практической реализацией системы налогообложения в государстве. По своей экономической сути это одна из функций государства в управлении экономикой, а в широком плане - это контроль за распределением и перераспределением валового внутреннего продукта для достижения экономического роста и социальной справедливости в обществе.

Налоговый контроль как элемент управления процессом налогообложения является необходимым условием существования эффективной налоговой системы. Он призван обеспечить связь налогоплательщиков с органами государственного управления, наделенные особыми правами и полномочиями по всем вопросам налогообложения.

Налоговый контроль это завершающая стадия управления налогообложением, и одновременно один из элементов планирования налоговых доходов бюджета.

Налоговый контроль внутренне присущий любому государству. Именно он создает условия для выполнения налогами в полной мере своей фискальной функции формирования денежных ресурсов государства. Вместе с тем, рассматривать контроль только как завершающий этап управленческой деятельности в сфере налогообложения - означает сводить его исключительно к сравнению фактических результатов с установленными показателями.

Налоговый контроль занимает особое место в общегосударственном финансово-экономическом контроле. От его эффективной организации в значительной степени зависит возможность государства исполнять свои функции.^[7]

Налоговый контроль проводится должностными лицами соответствующих органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок.^[8]

Эффективность налогового контроля характеризуется не только уровнем поступления налогов и сборов в бюджетную систему, но и полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения, снижением недоимок и задолженности по налогам, снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия налоговых и других органов.^[9]

Таким образом, под налоговым контролем следует понимать многоаспектную межотраслевую систему наблюдения государственных контролирующих органов за финансово хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью объективного обеспечения заданного уровня формирования бюджета и установление ее в соответствии с требованиями действующего законодательства.

1.2 Формы налогового контроля

Налоговый контроль осуществляется с целью проверки соблюдения налогоплательщиками налогового законодательства за определенный период или несколько налоговых периодов.

Форма проведения налогового контроля представляет собой внешнее выражение практической реализации контрольной деятельности налоговых органов.^[10]

Налоговый контроль может осуществляться с выездом на место или в помещении налогового органа. При осуществлении налогового контроля с выездом на место, то есть непосредственно в помещении налогоплательщика, сотрудники налоговой инспекции должны представиться руководству экономического агента и предъявить предписание на проведение проверки, подписанное руководителем налогового органа. Руководитель проверяемого предприятия должен обеспечить налоговому служащему надлежащие условия для осуществления налогового контроля.

Процедуры, которые используются в ходе контроля, состоят из комплекса методов и операций, к которым относятся: фактическая проверка, документальная проверка, общая проверка, частичная проверка, тематическая проверка, оперативная проверка, встречная проверка, повторная проверка.^[11]

В практике контрольно-проверочной работы могут применяется различные формы проведения контроля.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).^[12]

Камеральный налоговый контроль осуществляется непосредственно в помещении налогового органа при проверки правильности составления налоговых отчетов, других документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для начисления и уплаты налогов (пошлин) и сборов и соблюдения налогоплательщиком налогового законодательства.^[13]

Камеральный контроль осуществляется в срок не позднее трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налогового отчета и без принятия в письменной форме решения по данному контролю.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.^[14]

Документальная проверка является основным методом налогового контроля, является частью регулярной работы и представляет собой проверку правильности начисления и расчетов плательщиком налогов и сборов, осуществляемых в отчетном периоде непосредственно в месте нахождения плательщика. Документальная проверка осуществляется на основании первичных документов, бухгалтерского и налогового учета, отчетности, представленной предприятием.

Выездная налоговая проверка бывает плановой и контрольной. Выездная проверка осуществляется в рабочие дни.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.^[15]

Плановая выездная проверка проводится по решению органов Государственной налоговой службы с письменным уведомлением плательщика налогов, сборов и других обязательные платежей.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.^[16]

Предыдущая документальная проверка носит вспомогательный характер. Данный этап используется на стадии планирования проведения налоговой проверки для принятия оптимальных решений.

Предыдущая документальная проверка предприятий осуществляется на основе представленных деклараций, расчетов непосредственно в государственных налоговых органах. Информация, полученная по результатам предыдущей документальной проверки, используется налоговыми инспекторами для дальнейшей документальной проверки.

Повторная проверка производится по решению руководителя налогового органа, осуществляющего контроль, в случае, если результаты предыдущих проверок не убедительны или неполны или неудовлетворительны.