Файл: Налоговый контроль и налоговые проверки (эффективность, направление развития).pdf

Введение

Актуальность темы исследования. В результате налоговой реформы, проводимой в ходе важнейших преобразований российской экономики, уменьшено налоговое бремя налогоплательщиков в первую очередь за счет снижения ставок основных налогов. Однако статистика последних лет, особенно в условиях мирового экономического кризиса и падения доходности бизнеса, показывает, что у налогоплательщиков возрастает соблазн снижения налоговых обязательств, в том числе незаконными методами, переходом из легального сектора экономики в теневой. В условиях экономического кризиса необходимо улучшать налоговое администрирование, совершенствуя как формы, так и методы налогового контроля, что позволит в конечном счете увеличить поступление налогов и сборов в бюджет.

В последние годы и законодательство, и практика налоговой работы претерпели существенные изменения. Устранены многие «лазейки», посредством которых налогоплательщики могли уклоняться от уплаты налогов и сборов, сбалансированы права и обязанности налогоплательщиков, установлены более четкие и понятные для налогоплательщиков процедуры налогового контроля. Но практика налоговых взаимоотношений показывает, что, несмотря на применяемые государством меры, все же остаются отдельные аспекты налогового контроля, которые не нашли должного отражения в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее - НК РФ), что мешает контрольной работе и создает трудности налогоплательщикам в выполнении ими обязанностей, предписанных налоговым законодательством.

Состояние источников: проблема налогового контроля и налоговых проверок в основном изучается с позиций налоговых правоотношений. Значительный вклад в исследование налогового контроля в системе общественных отношений, в том числе с позиции влияния налоговой политики на экономическое положение страны, внесли такие ученые, как А.В. Брызгалин, Е.С. Вылкова, Л.И. Гончаренко, И.В. Горский.

Цель и задачи исследования. Цель работы состоит в решении научной задачи по расширению теоретических горизонтов студента в сфере налогового контроля и проверок, а также общий анализ комплекса практических рекомендаций, направленных на совершенствование налогового контроля и проверок.

Исходя из сформулированной цели исследования, автором поставлены следующие задачи:

рассмотреть концептуальные основы осуществления налогового контроля и проверок, определить особенности, тенденции и перспективы их развития в России, а также их значение в системе налогового администрирования;

проанализировать и обобщить взгляды ученых и практиков на развитие форм и методов налогового контроля и проверок, сформулировать выводы по работе.

Объектом исследования является система налогового контроля и проверок в России.

Предмет исследования □ инструменты и механизмы осуществления налоговых проверок и контроля, а также налоговые отношения государства с налогоплательщиками, возникающие при осуществлении налоговых проверок.

Методической основой работы послужили такие общенаучные методы изучения и решения проблем, как научная абстракция, системный подход, анализ и синтез, моделирование, метод экспертных оценок.

Значение результатов - уточнены роль и место налогового контроля в системе налогового администрирования и на этой основе раскрыты структура и соотношение между налоговым контролем и налоговыми проверками как части и целого.

1. Налоговый контроль и налоговые проверки

1.1. Налоговый контроль

Вопрос налоговой реформы, налаживание партнерских отношений между властью и субъектами хозяйствования, создание простых и прозрачных условий налогообложения сегодня особенно актуальны в России. Л.В. Лобанов полагает, что существующие неравномерность и несправедливость распределения налоговой нагрузки, искажение норм законодательства, карательная направленность налоговых органов, в том числе, обусловливают наличие многих негативных явлений в экономической сфере, преодоление которых является непременным условием нормального развития общества.

Одной из основных задач проведения налоговой реформы в России не только достижения стабильности правовых норм, постепенное снижение налоговой нагрузки, введение оптимизированных модели и системы налоговых отношений, но и увеличение налоговых поступлений в бюджеты, и государственные целевые фонды. Выполнение этой задачи возможно лишь при условии четкого соблюдения баланса между налоговым контролем и налоговыми проверками.

Без создания эффективной системы налогового контроля как одной из важных гарантий и предпосылок обеспечения публичных интересов государства, надлежащая налоговая дисциплина и увеличение уровня налоговых поступлений невозможны.^[1]

 Поэтому особенно актуальным и своевременным является исследование теоретических проблем правового регулирования налогового контроля на современном этапе осуществления налоговой реформы, ведь функционирования системы налогообложения предусматривает необходимость создания такой системы государственных органов, которые обеспечили бы контроль над полнотой и своевременностью выполнения налогоплательщиками налоговых обязанностей.

В ходе анализа проблем исследования мы пришли к следующим выводам.

Определение налогового контроля в действующем налоговом законодательстве России присутствует в п.1 ст. 82 НК РФ, однако к нему есть ряд существенных нареканий. В связи с этим усматривается логичным определить понятие "налоговый контроль" через поиск аналогов среди наиболее близких к нему понятий. Прежде всего, это касается финансового контроля. Определение финансового контроля может быть использовано при выяснении содержания налогового контроля и определения основных его видов, форм и методов, для последующего выяснения содержания понятия налоговой проверки.^[2]

Налоговый контроль как элемент управления решает по мнению Л.Н. Лыковой несколько задач:

- во-первых, это контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью субъектов в связи с налогообложением;

- во-вторых, это регламентированная нормами права деятельность властных и обязанных лиц, связанная с формированием публичных денежных фондов за счет поступлений от налогов, сборов (обязательных платежей);

- в-третьих, это средство обеспечения законности в сфере налогообложения.^[3]

Поскольку налоговый контроль является специальным государственным контролем, еще одной его особенностью является то, что он выражает отношения власти и подчинения, основанные на фискальных функциях налогообложения. Особенностью является то, что субъектам налогового контроля предоставлено право внесудебного рассмотрения дел об определении налоговых обязательств и применения штрафных (финансовых) санкций. Государственный властный характер налогового контроля обусловлен спецификой налоговых правонарушений, основанных на фискальной функции налогов, а также неуплатой плательщиками налогов и сборов.

Еще одной особенностью налогового контроля, которая выделяет его от финансового, является то, что он всегда реализуется:

- через совокупность, безусловно, активных действий властных субъектов при осуществлении ими полномочий, и совокупность активных действий и пассивного поведения контролируемых субъектов при реализации права на налоговую проверку уполномоченных органов. Следует отметить, что налоговые органы не должны ограничиваться только проверкой соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления налогов и своевременностью их уплаты. На субъект налогового контроля возлагается проведение проверочных действий за соблюдением юридическими и физическими лицами, а также должностными лицами действующих законов и нормативных актов, не всегда прямо связанных с формированием денежных фондов государства, а таких, которые обеспечивают реализацию указанного процесса. В процессе налогового контроля оценивается не только количественные результаты финансово-хозяйственной деятельности, но и ее законность, целесообразность, качество, а также финансовая устойчивость плательщика как основа для повышения налогового потенциала экономики.^[4] Отсюда важное значение приобретает такой показатель налогового контроля как его эффективность, который характеризуется:

1) уровнем мобилизации в бюджеты и государственные целевые фонды налогов, сборов (обязательных платежей);

2) полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения;

3) качеством налоговых проверок, выражается, прежде всего, в снижении числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля;

4) уменьшением времени на контакты с налогоплательщиками.

Таким образом, налоговый контроль - это один из видов государственного контроля, который представляет собой деятельность специально уполномоченных субъектов относительно особого объекта, направленную на обеспечение соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками, налоговыми агентами и другими субъектами, которые обеспечивают реализацию налогового обязанности налогоплательщиков, установления и привлечения, в случае необходимости, к ответственности виновных лиц.^[5]

Д.Г. Черник предоставляет данные судя по которым правовая форма контрольной деятельности в сфере налогообложения является одной из гарантий соблюдения баланса интересов налогоплательщиков и иных обязанных лиц, с одной стороны, и государства, в лице уполномоченных органов, с другой. Любая конкретная форма контрольной деятельности налоговых органов должна иметь правовой характер и быть частью правовой формы налогового контроля в целом.

Внутреннее содержание конкретных процедур налогового контроля, который находит свое внешнее выражение в виде форм налогового контроля, определяется:

1) спецификой налоговых норм, является юридической базой для осуществления налогового контроля;

2) спецификой содержания субъективных прав и обязанностей участников контрольных налоговых отношений;

3) самой фактической деятельностью субъектов по осуществлению своих прав и обязанностей.^[6]

Отсюда возникает необходимость законодательного закрепления понятия организационно-правовой формы реализации налогового контроля, под которой следует понимать урегулированную нормами материального и процессуального права внешнее выражение деятельности специально уполномоченных контролирующих государственных органов по осуществлению налогового контроля, результаты которой несут определенные законом правовые последствия.

Налоговый контроль, принадлежит к области регулирования, именуемого администрированием, собственно о нем и о контроле несколько более развернуто, будет уделено место ниже.

На сегодняшний день понятие «налоговое администрирование» по- разному трактуется учеными и практиками.

Рассмотрев научные позиции Л.А. Чайковской, анализирующих это понятие в своих трудах, а также нормативные документы по налогообложению, диссертант предлагает вниманию научной общественности собственную концепцию налогового администрирования, которая выражается в следующем.

1. Налоговое администрирование, будучи частью управления налоговыми отношениями, реализуется государственными уполномоченными (специализированными) органами исполнительной власти в лице налоговых органов.
2. В отличие от управления налоговыми отношениями, налоговое администрирование не осуществляется органами законодательной власти, а также прочими исполнительными структурами управления, что, однако, не мешает присутствию в его содержании регулирующего аспекта, целью которого является совершенствование налогового законодательства.^[7]
3. Понятие «налоговое администрирование» - комплексное. Оно предусматривает осуществление налоговыми органами функций управления, а именно планирование, контроль, регулирование, учет в налоговой сфере. Так, планирование, будучи одной из частей налогового администрирования, подразумевает планирование поступлений налогов и сборов в соответствующие бюджеты.
4. Понятие контроля, осуществляемого в рамках налогового администрирования, шире понятия «налоговый контроль», содержащегося в НК РФ.

Исходя из этого автор дает собственное определение понятия «налоговое администрирование», под которым подразумевается направление налоговой политики, осуществляемой через механизмы управления налоговой системой и ориентируемой на систему управления налоговыми отношениями, которые позволяют добиваться соблюдения законодательных норм и обеспечивать правильность исчисления и своевременность внесения в бюджет налогов и сборов посредством налогового контроля и, как следствие, привлечение незаконопослушных налогоплательщиков к налоговой ответственности.

Дефиниция «налоговый контроль» является более узким понятием, чем «налоговое администрирование», и ориентирована на достижение конкретных целей и решение практических задач.

На основе анализа функций налогового администрирования можно сделать вывод, что для обеспечения социально-экономического развития общества налоговое администрирование, помимо фискальной и регулирующей направленности, должно иметь целью выполнение контрольной функции.^[8]