Файл: Акцизы (Акцизный сбор как косвенный налог на отдельные товары).pdf

Простота контроля за поступлением налога в бюджет

«Таблица составлена по Большухина И.С. Налоги и налогообложение : учебное пособие / И.С. Большухина. – Ульяновск : УлГТУ, 2012. – 136 с».

Исторически первыми нашли свое применение специфические акцизы, но развитие производства товаров, расширение ассортимента потребительской продукции ограничивало развитие акцизов в специфической форме.^[19]

Введение новых акцизов на каждый новый товар и товарную группу увеличивало бы расходы на взимание налогов. Динамические сдвиги в потреблении потребовали соответствующих изменений и в налоговом законодательстве. Вот почему расширилась сфера применения универсального акциза, которым облагается валовой оборот торгового или промышленного предприятия. Начали облагаться все товары, поступающие в продажу.^[20]

Распространение универсальных акцизов обусловлено рядом факторов. Широкая база налогообложения обеспечивает устойчивые поступления в бюджет, не зависят от изменений в предпочтениях потребителей и ассортименте реализуемых товаров. Универсальные ставки облегчают контроль налоговых органов за правильностью уплаты налога. Универсальные акцизы довольно нейтральные к процессам ценообразования, поскольку налоговое бремя равномерно распределяется между всеми группами товаров.

1.3 Плательщики акцизного сбора

Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, определяемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.^[21]

Регистрация в контролирующих органах в качестве налогоплательщика субъекта хозяйствования, осуществляющего деятельность по производству подакцизных товаров (продукции) и импорта алкогольных напитков и табачных изделий, которая подлежит лицензированию, осуществляется на основании сведений о выдаче такому субъекту соответствующей лицензии.^[22]

Органы лицензирования, уполномоченные выдавать лицензии на указанные виды деятельности, обязаны предоставить контролирующему органу по местонахождению субъекта хозяйствования информацию о выданных, переоформленных, приостановленных или аннулированных лицензиях в пятидневный срок со дня осуществления таких действий.^[23]

Лица - субъекты хозяйствования розничной торговли, осуществляющие реализацию подакцизных товаров, подлежат обязательной регистрации как плательщики налога контролирующими органами по местонахождению пункта продажи товаров не позднее предельного срока представления декларации акцизного налога за месяц, в котором осуществляется хозяйственная деятельность.

Другие плательщики подлежат обязательной регистрации как плательщики акцизного налога контролирующими органами по месту государственной регистрации таких субъектов в месячный срок со дня начала хозяйственной деятельности.^[24]

Плательщиков акцизного сбора законодательство разделяет на следующие категории.

Субъекты предпринимательской деятельности, а также их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения - производители подакцизных товаров на таможенной территории РФ, в том числе из давальческого сырья по товарам, на которые установлены ставки акцизного сбора в твердых суммах, а также заказчики, по поручению которых изготавливается продукция на давальческих условиях по товарам, на которые установлены ставки акцизного сбора в процентах к обороту, которые платят акцизный сбор производителю. ^[25]

Итак, если предметом сделки по переработке давальческого сырья является производство продукции, облагаемой акцизным сбором по ставкам, определенным в процентах к обороту, плательщиком выступает заказчик, который, кстати, платит этот налог не в бюджет, а производителю, то есть переработчику.

Если предметом договора по переработке давальческого сырья являются подакцизные товары (продукция), на которые установлены ставки акцизного сбора в твердых суммах, плательщиком является субъект предпринимательской деятельности - производитель таких товаров, то есть переработчик.^[26]

К этой же группе относятся нерезиденты, осуществляющие изготовление подакцизных товаров (услуг) на таможенной территории РФ непосредственно или через свои постоянные представительства или лиц, приравненных к ним, в соответствии с законодательством.

Необходимо отметить, что если первая подгруппа плательщиков действует на территории РФ в соответствии с общей налоговой нагрузкой, в общих и исчерпывающих нормах национального налогового законодательства, то налоговый режим второй подгруппы производителей подакцизных товаров и услуг детализируется статусом их как нерезидентов и в соответствии с этим, рядом международных соглашений о налогообложении.

Условием уплаты акцизного сбора и подакцизного груза при перевозке является предоставление таможне копии платежного поручения, которая завизирована таможенным органом по месту государственной регистрации предприятия, с общей стоимостью обязательных платежей, которые должны быть оплачены в государственный бюджет. Они перечисляются на депозитные счета таможенных органов по месту государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности.^[27]

Эта сумма должна соответствовать сумме определенных налоговых платежей, которую необходимо уплатить за партию товара, ввезенную по одной акцизной грузовой таможенной декларации.

Декларация представляет собой документ, который заполняется на унифицированном бланке и содержит сведения о грузе, который будет ввезен на территорию страны с целью импорта. Он используется таможенными органами для усиления контроля за таможенным оформлением подакцизного товара.^[28]

При ввозе в страну налоговыми агентами подакцизных товаров они не платят акцизный сбор при растаможке этих товаров, а при продаже на территории страны обязаны включить в их стоимости соответствующую сумму акцизного сбора, получить ее от покупателей и перечислить в бюджет.

Для определенных групп товара существует отдельный налог, именуемый акциз – это дополнительная надбавка к цене. Данный вид налога относится к федеральным, при этом отчисления по налогу идут как в федеральный, так и в региональный бюджеты. К товарам, попадающим под акциз, относится алкогольная продукция, табачные изделия, легковые автомобили, ГСМ.

Акцизный сбор позволяет через ценовые механизмы косвенно влиять на объемы производства и реализации отдельных подакцизных товаров как на таможенной территории РФ, так и в сфере внешнеэкономической деятельности.

Основным документом, который обеспечивает урегулирование акцизного сбора является Налоговый кодекс, который определяет акциз как специфическую форму налога, а также определяет плательщиков акцизного сбора.

2. Порядок исчисления и уплаты акцизного налога

2.1 Льготы по акцизному сбору

Для каждой подакцизной продукции существуют свои особенности налогообложения. Они состоят в применении льготных налоговых ставок или полной отмене налогообложения при наличии некоторых условий.

Акцизный сбор не взимается с подакцизных товаров, импортируемых на таможенную территорию РФ, если с таких товаров согласно Российскому законодательству не взимается НДС в связи с освобождением, предусмотренным для транзитных товаров, товаров на таможенных складах, реэкспортируемых товаров, товаров, которые направляются в магазины беспошлинной торговли, товаров, предназначенных для переработки под таможенным контролем.^[29]

В этом случае акцизный сбор надо включать в цены отгруженной продукции и уплата его в бюджет осуществляется в установленные сроки.

Система освобождения от уплаты налогов при экспорте выполняет две задачи:

• проведение политики, направленной на расширение экспортного потенциала страны;
• устранение препятствия международного обмена товарами.^[30]

Освобождение от уплаты акцизного налога и операции, которые не являются объектом налогообложения, условно можно разделить на следующие группы:

1) освобождения, которые не выполняют регулятивной функции, а предоставляются в контексте дипломатических или консульских отношений и во исполнение норм международных соглашений.

2) технические освобождения, поскольку подакцизные товары ввозятся на территорию внутреннего рынка в небольшом количестве и не в коммерческих целях, или безвозмездно передаются для уничтожения

3) освобождение социального характера, направленных на стимулирование определенных отраслей производства и предоставления дополнительных возможностей потребителям и производителям подакцизной продукции.^[31]

Не подлежит налогообложению оборот от реализации легковых автомобилей специального назначения для инвалидов, оплата стоимости которых проводится органами социальной защиты, а также легковых автомобилей специального.

Также не подлежат обложению акцизным сбором подакцизные товары, перемещаемые через таможенную территорию РФ транзитом. В случае поступления платежей при наступлении гарантированного случае при транзите товаров через территорию РФ, их перечисление в государственный бюджет осуществляется в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Товары, ввозимые на территорию РФ в режиме временного ввоза с условием об обратном вывозе, не подлежат обложению акцизным сбором.^[32]

Итак, по акцизному сбору налоговые льготы несколько сокращены и составляют вышеупомянутые блоки системы льгот. Но, необходимо обратить внимание на одну важную особенность льгот по акцизному сбору.

Можно выделить отдельный своеобразный вид налоговых льгот - производные. Особенностью этих льгот является другой порядок государственных ограничений. По другим видам налогов налоговые льготы касаются всех предметов налогообложения и их ограничения устанавливается именно через систему льгот.

По акцизному сбору первый уровень ограничений государства устанавливается еще на стадии закрепления исчерпывающего перечня подакцизных товаров, а налоговые льготы применяются уже к этому ограниченному кругу и, таким образом, льготного перечня.^[33]

Необходимо помнить, что льготы по акцизному сбору касаются именно уплаты налога и не освобождают плательщика от обязанности налогового учета и отчетности, в том числе по льготным товаров.^[34]

2.2 Процедура исчисления акцизного налога

Акцизный сбор может рассчитываться по ставке в процентах к обороту по продаже:

• с товаров, произведенных на таможенной территории РФ, - исходящие из их стоимости, по установленным производителем максимальным розничным ценам на товары, которые он производит, без налога на добавленную стоимость и акцизного сбора;
• импортируемых на таможенную территорию РФ, - исходящие из их стоимости, по установленным импортером максимальным розничным ценам на товары, импортируемые без НДС и акцизного сбора, но не меньше таможенной стоимости таких товаров с учетом сумм ввозной пошлины без НДС и акцизного сбора.^[35]

Ставки акцизного сбора утверждаются Налоговым Кодексом РФ. ^[36]

Если предприниматель постоянно проживает в РФ и реализует товары отечественного производства, то акцизный сбор на указанные товары не начисляется.^[37]

В случае реализации импортированных товаров, на которые нет документов об уплате акцизного сбора, акцизный сбор начисляется на общих условиях, исходя из таможенной стоимости на аналогичные товары.^[38]

Сроки и особенности перечисления средств в бюджеты зависят от разновидности акцизного сбора. Если это платеж от реализации импортных товаров, то срок его уплаты зависит от даты пересечения таможенной границы или момента выпуска товара со склада в свободное использование на таможенной территории РФ в установленном порядке (при прочих таможенных режимах - в соотношении с этими режимами). Как правило, акцизный сбор перечисляется в бюджет по мере реализации, исходя из его фактических оборотов за истекший период.