Файл: Акцизы (Акцизный сбор как косвенный налог на отдельные товары).pdf

Ставки акцизного сбора единые на всей территории РФ и обеспечивают поступление средств в государственный и местные бюджеты в соотношениях, установленных Налоговым Кодексом РФ.

С целью обложения подакцизных товаров акцизным налогом Налоговым кодексом РФ предусматривается применение таких ставок:

• абсолютная (специфическая) ставка налога - фиксированная величина относительно каждой единицы измерения базы налогообложения;
• относительная (адвалорная) ставка - размер налога устанавливается в процентном или кратном отношении к единице стоимостного измерения базы налогообложения;
• одновременное применение специфической и адвалорной ставок.

База налогообложения для акцизного налога определена Налоговым кодексом РФ. (Приложение)

Датой возникновения налоговых обязательств по продаже подакцизных товаров (продукции) считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:

• дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика акцизного сбора как оплата товаров (продукции), которые продаются, а в случае продажи товаров (продукции) за наличные - дата их оприходования в кассе плательщика акцизного сбора, при отсутствии таковой - дата инкассации наличных средств в банковском учреждении, обслуживающем плательщика акцизного сбора;
• дата отгрузки (передачи) товаров (продукции).^[39]

Субъекты предпринимательской деятельности, которые импортируют подакцизные товары (продукцию), в обязательном порядке при пересечении границы их декларируют и предоставляют органам таможенного контроля декларацию в двух экземплярах, один из которых эти органы отсылают в налоговые инспекции по месту нахождения субъектов предпринимательской деятельности для взимания акцизного сбора. ^[40]

Владелец готовой продукции, на которую установлена ставка акцизного сбора в твердых суммах и изготовленную на давальческих условиях, платит акцизный сбор производителю (переработчику) не позднее дня отгрузки готовой продукции ее заказчику или по его поручению другому лицу.

Условием отгрузки производителем (переработчиком) готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья, его владельцу или по его поручению другому лицу является документальное подтверждение банковского учреждения о пересчете соответствующей суммы акцизного сбора на расчетный счет производителя (переработчика).^[41]

Сроки уплаты акцизного сбора:

• предприятия-производители алкогольных напитков платят акцизный сбор на 3-й рабочий день после совершения оборота по реализации.

Предприятия вторичного виноградного виноделия платят акцизный сбор при приобретении акцизных марок на сумму, рассчитанную из ставок акцизного сбора на готовую продукцию, изготовленную из виноградных виноматериалов или сусла с использованием спирта этилового;

• предприятиями - производителями, которые реализуют табачные изделия, - ежемесячно до 16-го числа месяца, следующего за отчетным, исходя из фактического объема реализации табачных изделий за последний месяц;
• собственниками (заказчиками) алкогольных напитков, содержащих спирт питьевой или этиловый, пиво и табачные изделия, изготовленные на территории РФ с использованием давальческого сырья, - не позднее дня получения готовой продукции;
• предприятиями (кроме предприятий-производителей), реализующими алкогольные напитки (включая спирт питьевой или спирт этиловый, пиво, табачные изделия), и собственниками (заказчиками) таких, изготовленных в пределах РФ с использованием давальческого сырья - ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным от фактического налогооблагаемого оборота за прошлый месяц.^[42]

Суммы акцизных налогов, подлежащих уплате, по подакцизным товарам (продукции), которые произведенные на таможенной территории РФ или ввозятся на таможенную территорию РФ определяются налогоплательщиком самостоятельно, исходя из объектов налогообложения, базы налогообложения и ставок акцизного налога.^[43]

Налог с товаров (продукции), на которые установлены ставки акцизного налога в иностранной валюте, уплачивается в национальной валюте и рассчитывается по официальному курсу рубля к иностранной валюте, установленному Центральным банком РФ, действующем на первый день квартала, в котором осуществляется реализация товара (продукции), и остается неизменным в течение квартала.^[44]

Плательщики акцизного налога самостоятельно исчисляют сумму налогового обязательства и подают ежемесячно не позднее 20 числа следующего периода органа государственной налоговой службы по месту регистрации декларацию акцизного налога по форме, установленной центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики. ^[45]

Акцизный налог с подакцизных товаров уплачивается в бюджет в сроки, определенные Налоговым кодексом РФ.^[46]

Запрещается уплата сумм акцизного налога путем взаимных зачетов, встречных обязательств, векселями и в других формах, которые не предусматривают уплаты сумм такого налога средствами.

Контроль за уплатой акцизного налога с подакцизных товаров (продукции), произведенных на территории РФ и подакцизных товаров (продукции), которые ввозятся на таможенную территорию РФ, возложена на органы Государственной фискальной службы России.^[47]

Акцизный сбор не взимается при реализации предприятиями-производителями подакцизных товаров на экспорт за иностранную валюту на условиях документального подтверждения осуществления экспортной операции, а именно:

• справкой учреждения банка о поступлении средств в иностранной валюте на расчетный счет плательщика;
• копией таможенного документа с отметкой пограничной таможни о пересечении товаром таможенной границы РФ, скрепленной личной номерной печатью сотрудника таможни.

Все плательщики акцизного сбора, независимо от того, возник налоговый долг в отчетном месяце или нет, обязаны не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, подать в органы государственной налоговой службы по месту регистрации расчет акцизного сбора.

2.3 Акцизные марки

Марка акцизного налога - это специальный знак для маркировки алкогольных напитков и табачных изделий, отнесенный к документам строгого учета, подтверждающий уплату акцизного налога, легальность ввоза и реализации на территории России этих изделий.^[48]

Акцизные марки в Российской Федерации были введены в обращение постановлением Правительства РФ от 14 апреля 1994 года «О введении на территории Российской Федерации марок акцизного сбора». Обязательной маркировке подлежали пищевой спирт, винно-водочные изделия, табак и табачные изделия, ввозимые на территорию России. Реализация подлежащих маркировке товаров без наличия на них марок акцизного сбора на территории России запрещена с 1 января 1995 года.^[49]

Этот нормативный акт определяет марку акцизного сбора как специальный знак, которым маркируются алкогольные напитки и табачные изделия, ее наличие подтверждает уплату акцизного сбора. Реализация на территории России импортируемых напитков и табачных изделий без марок акцизного сбора запрещается.

Марки акцизного сбора, которые не используются для маркировки товаров через их повреждения, принимаются от покупателей этих марок для утилизации.^[50]

Оформленные надлежащим образом поврежденные марки акцизного сбора возвращаются продавцу марок, который составляет акт об их уничтожении.

Если акцизные марки имеют явные признаки подделки и другие отклонения, то их по решению продавца марок акцизного сбора отправляют предприятию-производителю для проведения соответствующей экспертизы, о чем покупателю марок выдается соответствующая справка.^[51]

После получения заключения экспертизы Банкнотно-монетного двора составляется акт, на основании которого указанные марки подлежат уничтожению, а в случае признания их фальшивыми или поддельными - направляются в органы Министерства внутренних дел.

Приобретенные марки акцизного налога передаются покупателями марок (импортерами) иностранным производителям для маркировки импортируемых алкогольных напитков и табачных изделий в процессе их производства.^[52]

Согласно Налоговому Кодексу РФ маркировке подлежат все алкогольные напитки с содержанием спирта этилового свыше 8,5% объемных единиц.

Не подлежат маркировке:

• алкогольные напитки и табачные изделия, поставляемые для реализации магазинам беспошлинной торговли отечественными производителями по прямым договорам поставки;
• алкогольные напитки и табачные изделия, ввозимые в Россию для продажи в магазинах беспошлинной торговли;
• эталонные (мониторинговые) или тестовые образцы табачных изделий, которые не предназначены для продажи в розницу и ввозятся на таможенную территорию России аккредитованными государственными испытательными лабораториями или субъектами хозяйствования, которые имеют лицензии на право производства соответствующей продукции, для проведения исследований или испытаний.^[53]

Контроль за наличием марок акцизного налога на бутылках алкогольных напитков и на пачках табачных изделий во время их транспортировки, хранения и продажи осуществляют органы государственной налоговой службы, а при ввозе таких товаров на таможенную территорию России - таможенные органы.^[54]

В случае выявления у покупателя недостатка марок акцизного налога в связи с их хищением, уничтожением, маркировкой алкогольных напитков и табачных изделий, предназначенных для продажи на экспорт, производители такой продукции несут полную имущественную ответственность в размере расчетной суммы акцизного налога, которая должна быть уплачена в бюджет в случае реализации подакцизных товаров.

Организации, занимающиеся производством и продажей подакцизных товаров, должны уметь правильно рассчитать акциз.

Прежде всего, нужно отметить, что организация, занимающаяся производством подакцизных товаров, не может применять специальные режимы налогообложения.

Акциз в бюджет уплачивается один раз, обычно на начальном этапе движения подакцизного товара – при производстве или ввозе на территорию РФ. В дальнейшем сумма акциза включается в цену, и все дальнейшие потребители оплачивают акциз в составе стоимости приобретаемого товара.

Если организация реализует подакцизный товар за границу территории РФ, то акциз с покупателя не взимается.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Система косвенного налогообложения включает в себя группу акцизных товаров, а также товаров длительного пользования и роскоши, к которым применяется установленный Налоговым кодексом РФ особый порядок налогообложения. Данный вид налогообложения позволяет получать дополнительные доходы, а также контролировать производство данной группы товаров и их реализацию. В современном налоговом законодательстве акциз находится на втором месте после налога на добавленную стоимость как по значению, так и по объему поступлений в государственный бюджет.

К подакцизным товарам относятся спиртосодержащие товары, ГСМ, автомобили. Но некоторые товары освобождены от уплаты дополнительного налога.

Так, например, лекарственные препараты могут содержать спирт в малых дозах, акциз с них не взимается. То же самое относится и к ветеринарным препаратам, парфюмерии и косметике. Не взимается акциз и с некоторых отходов.

Условия и продукция, освобожденная от акциза, приведены в НК РФ

Налогоплательщики – это организации и ИП, занимающиеся ввозом подакциза на территорию РФ или осуществляющие его производство.

Существуют некоторые особенности уплаты акциза.

Например, прямогонный бензин, а также нефтехимия, произведенная из прямогонного бензина, относится к подакцизному товару, обязанность по уплате акциза с этого товара лежит только на производителе.

Объектом налогообложения признаются операции с подакцизным товаром (ст. 182 НК РФ): реализация произведенного подакцизного товара на территории РФ, получение и оприходование такого товара, передача через таможню, импорт.

Существуют операции, с которых акциз не исчисляется, например, экспорт, передача подакциза между подразделения одного налогоплательщика для производства другого подакциза, и ряд других операций, перечисленных в ст.183 НК РФ.