Файл: Цель и задачи налогового учета (сущность, объекты, цели и задачи).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы назначается тем, что надобность ведения налогового учета на предприятиях продиктована тем, что исчислить налоговую базу лишь согласно правилам ведения бухгалтерского учета сегодня невозможно.

Таким образом, налоговый учет - это система, как регистрации, так и обобщения информации о реализованных налогоплательщиком однородных операциях, которые ведут к появлению доходов либо расходов, учитываемых в назначенном положениями Налогового Кодекса порядке в результате исчисления налоговой базы текущего либо будущих периодов.

Тем самым принципы - правила ведения налогового учета, закреплены в учетной политике в разделе налогового учета и в инструкции по ведению налоговых регистров, карточек, расчетов и отчетов.

Основополагающими задачами налогового учета выступают формирование как полной, так и достоверной информации о порядке формирования данных о величине доходов и расходов предприятия, назначающих размер налоговой базы отчетного налогового периода в порядке, определенном главой 25 НК РФ, а так же обеспечение данной информацией как внутренних, так и внешних пользователей с целью контроля за верностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Учет организуется так, чтобы предоставить непрерывное отображение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности, которые на основании определенных налоговым НК РФ порядков влекут за собой либо могут повлечь модификацию размера налоговой базы.

Порядок, как документооборота, так и последовательность исполнения операций по формированию показателей налогового учета и формы представления данных на бумажных носителях устанавливается самостоятельно налогоплательщиком.

Степень разработанности темы подтверждается работами таких авторов как Т.Н. Беликова, Н.П. Кондраков, Ю.В.Сафронова, Я. В.Соколов, Р.Б.Шахбанов и другие, которые раскрывают в своих работах сущность, цели и задачи налогового учета.

Целью курсовой работы является изучение цели и задач налогового учета.

Объектом курсовой работы выступает налоговый учет, а предметом – его цели, задачи и основные характеристики.

Основными задачами для реализации выше назначенной цели являются:

- раскрыть сущность и основные объекты налогового учета;

- рассмотреть цели и ключевые задачи налогового учета;

- изучить правовую базу налогового учета;

- выявить основные категории и содержание налогового учета.

Методологической основой курсовой работы выступают методы, сравнения и структурный анализ, системный подход.

Практическая значимость работ заключается в возможности применения теоретических знаний на практики в области налогового учета, а собственно его цели и задач.

1. Налоговый учет: сущность, объекты, цели и задачи

1.1 Сущность и основные объекты налогового учета

С целью создания более полного представления о системе налогового учета нужно, в первую очередь, обратиться к тому, как законодательно назначены основные положения о налоговом учете.

Так, в подпункте 3 п. 1 ст. 23 части первой Налогового Кодекса РФ закреплена обязанность налогоплательщиков (плательщиков сборов) вести в определенном порядке учет собственных доходов (расходов), а также объектов налогообложения, если данная обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.^[1]

Тем не менее, как указывал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 18 июня 2004 г. № 201-О, буквальный смысл названного положения удостоверяет о том, что оно предоставляет надобные условия не только с целью надлежащего учета налогоплательщиками подлежащих налогообложению объектов, в том числе прибыли, исчисляемой в виде разницы между полученными доходами и понесенными расходами, однако и с целью осуществления эффективного контроля со стороны налоговых органов, как за правильностью расчета, так и за своевременностью уплаты налогоплательщиками налогов в бюджет. Таким образом, Конституционный Суд РФ пришел к выводу о том, что по собственному содержанию положение подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ не ориентировано на ограничение конституционных как прав, так и свобод налогоплательщиков.^[2]

В пункте 1 ст. 54 НК РФ назначено, что налогоплательщики-предприятия исчисляют налоговую базу согласно результатам любого налогового периода на основании данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основании других документально подтвержденных данных об объектах, которые подлежат налогообложению или связаны с налогообложением. Тем самым налогоплательщики исчисляют налоговую базу по всем видам налогов на основе данных первичных документов бухгалтерского учета (ст. 54 НК РФ). В случае если нормы отображения хозяйственных операций, либо учета объектов с целью исчисления налоговой базы, по какому-нибудь налогу различаются от правил бухгалтерского учета, появляется надобность использования системы налогового учета (ст.313НК РФ).^[3]

Указанные положения послужили основой с целью законодательного закрепления в ст. 313 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ определения понятия «налоговый учет»: система обобщения информации для назначения налоговой базы по налогу на прибыль предприятий на основании данных первичных документов, которые классифицированы на основании с порядка, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. На основании этого статьей 313 НК РФ определено то, что на основании данных налогового учета налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль предприятий по результатам иного отчетного (налогового) периода.^[4]

Так в разделе 9 Методических рекомендаций по использованию главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, которые утверждены приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729, система налогового учета охарактеризована так: это особенный порядок, а также механизм учета доходов и расходов, момента их признания с целью исчисления налоговой базы налогового периода, особенный порядок формирования отложенных расходов (а именно расходы формируют стоимость соответствующего объекта учета, который воздействует на налоговую базу дальнейших отчетных (налоговых) периодов по специальным расчетам (алгоритмам), которые предусмотрены гл. 25 НК РФ).^[5]

Отметим, что налоговый учет в организации реализовывается финансово - экономической службой, в виде функционирования некоторых групп сотрудников, в составе главных групп бухгалтерии.

Тем самым способы ведения налогового учета могут быть разделены на такие группы как:^[6]

- способы организации процесса технологии функционирования налоговых групп в составе финансово-экономической службы предприятия, к которым относятся способы организации технологического процесса ведения налогового учета;

- способы создания информации о налоговой базе, это методы оценки активов формирование резервов квалификация доходов, расходов, а также хозяйственных операций.

В налоговом учете используется лишь налоговая форма счетоводства, в основании которой находятся первичные бухгалтерские документы, налоговые регистры, налоговые карточки (типа контокоррентных, с расширенным набором показателей) с целью аналитического учета в развитие некоторых налоговых регистров, налоговая главная книга и налоговый баланс в составе налоговой отчетности, состоящей из налоговых расчетов по любому налогу. В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет ведется на основе первичных бухгалтерских документов, при этом включая справку бухгалтера.

Вместе с тем объектами бухгалтерского учета в соответствии с п. 2 ст. I Федерального закона «О бухгалтерском учете» выступает имущество предприятий, их как обязательства, так и хозяйственные операции, реализовываемые предприятиями в ходе их деятельности.^[7]

Под имуществом предприятия осмысливаются средства предприятия по их как составу, так и по размещению (активы предприятия), под обязательствами организации — средства организации по источникам их формирования, а также по целевой назначенности (пассивы предприятия).

Путем налогового учета реализовывается обобщение информации, которая необходима, в первую очередь, с целью установления налоговой базы.

Итак, налоговая база, как назначено в п. 1 ст. 53 части первой Налогового Кодекса РФ – это стоимостная, физическая либо другая характеристика объекта налогообложения.

Таким образом, в качестве объектов налогового учета выступают, в первую очередь, объекты налогообложения, которыми в соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ могут выступать: операции по реализации товаров (работ, услуг); имущество; прибыль; доход; стоимость реализованных товаров (исполненных работ, оказанных услуг); другой объект, который имеет как стоимостную, количественную либо физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает появление обязанности по уплате налога.^[8]

Так, в пункте 1 ст. 38 НК РФ также определено, что любой налог располагает самостоятельным объектом налогообложения, назначаемый на основании части второй Налогового кодекса РФ, а также с учетом положений назначенной статьи.^[9]

Кроме того понятия имущества, товара, работ и услуг, применяемые в результате определения объекта налогообложения, назначены в ст. 38 НК РФ так: под имуществом в Налоговом Кодексе РФ осмысливаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), которые относятся к имуществу на основании Гражданского Кодекса, РФ а именно на основании п. 2 ст. 38. Как определено в ст. 128 части первой Гражданского Кодекса РФ, к объектам гражданских прав относятся вещи, тем самым включая как деньги, так и ценные бумаги, другое имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них; нематериальные блага; товаром для целей Налогового Кодекса РФ признается всякое имущество, которое реализуется или назначено с целью реализации. С целью регулирования отношений, которые связаны с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и другое имущество, назначаемое Таможенным Кодексом РФ (п. 3 ст. 38); работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой располагают материальным выражением и могут быть реализованы с целью удовлетворения нужд предприятия и(или) физических лиц (п.4ст.38); услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в ходе реализации данной деятельности (п. 5 ст. 38).^[10]

К данным расходам относятся расходы на освоение природных ресурсов, а также как на научные исследования, так на и опытно-конструкторские разработки. Подобные расходы, реализованные в отчетном периоде, учитываются в результате расчета налоговой базы в дальнейшие отчетные (налоговые) периоды; с учетом требований соответствующих статей гл. 25 НК РФ нужно расходы, которые подразделяются на материальные расходы, на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы, учесть по соответствующим направлениям учета (объектам учета) с целью, чтобы сформировать стоимость данного объекта, а также учитывать сформированные в данном порядке расходы в результате исчисления налоговой базы отчетного периода.

1.2 Цели и ключевые задачи налогового учета

В статье 313 Налогового Кодекса Российской Федерации назначены такие главные цели реализации налогового учета по налогу на прибыль предприятий, а именно:^[11]

1) формирование как полной, так и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, которые реализованы налогоплательщиком на протяжении налогового периода;

2) обеспечение информацией как внутренних, так и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления, а также уплаты в бюджет налога.

Таким образом, как разъясняло МНС Российской Федерации в разд. 9 Методических рекомендаций по использованию гл. 25 НК РФ, система налогового учета должна предоставить возможность реализации контроля за правильностью формирования тех либо иных показателей, которые будут учтены в результате расчета налоговой базы, как в результате осуществления внутреннего контроля, так и со стороны проверяющих органов, а именно должна быть обеспечена «прозрачность» формирования показателей налоговой декларации начиная с первичного документа.^[12]

Ключевыми задачами налогового учета на основании п. 3 ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» выступают:^[13]

а) формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, а также ее имущественном состоянии, надобной внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и иным пользователям бухгалтерской отчетности;