Файл: Цель и задачи налогового учета (сущность, объекты, цели и задачи).pdf

б) обеспечение информацией, которая необходима как внутренним, так и внешним пользователям бухгалтерской отчетности с целью контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при реализации предприятием хозяйственных операций;

в) предотвращение негативных результатов хозяйственной деятельности предприятия, а также раскрытие внутрихозяйственных резервов предоставления его финансовой устойчивости.

Отметим, что главные цели реализации налогового учета ограничены в сопоставлении с задачами налогового учета, которые решаются бухгалтерским учетом, а также предоставлением информацией, которая необходима с целью контроля за соблюдением лишь законодательства о налогах и сборах.^[14] Вместе с тем данное ограничение не обозначает, что в цели реализации налогового учета не входит обеспечение информацией, надобной с целью контроля за рациональностью хозяйственных операций и применением ресурсов на основании утвержденных норм, нормативов и смет: в соответствии с п. 1 ст. 252 гл. 25 НК РФ расходами признаются как обоснованные, так и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.^[15] Наряду с этим под обоснованными расходами осмысливаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом под документально подтвержденными расходами осмысливаются затраты, которые подтверждены документами, оформленными на основании законодательства Российской Федерации. Расходами признаются всякие затраты при условии, что они произведены с целью реализации деятельности, которая ориентирована на получение дохода. Вместе с тем соответствующими положениями гл. 25 НК РФ определено то, что назначенные виды расходов могут быть приняты налогоплательщиком лишь в пределах определенных как норм, так и нормативов.

Приведем пример: расходы на компенсацию за применение с целью служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, суммы выплаченных подъемных, суточные либо полевое довольствие, расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов и т.д..

Тем самым расходы в сумме превышения над определенными как нормами, так и нормативами относятся к расходам, которые не учитываются в целях налогообложения.^[16]

Налоговый учет располагает множеством общих черт с бухгалтерским учетом, понятие которого назначено в п. 1 ст. 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», итак: бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций, а также их движении посредством сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций».^[17]

Кроме всего этого, статьей 313 НК РФ прямо определено то, что в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации с целью назначения налоговой базы на основании требований настоящей главы, налогоплательщик самостоятельно имеет право дополнять используемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, при этом формируя регистры налогового учета, или вести самостоятельные регистры налогового учета.

Отметим, что задачи налогового учета могут быть в наибольшей либо в наименьшей степени решены путем бухгалтерского учета. Таким образом, непосредственно на основании данных бухгалтерского учета предписано исчислять единый сельскохозяйственный налог, а также налог на имущество предприятий.

Всякая хозяйственная операция, если, она подтверждена первичными учетными документами, ведет к отображению ее на счетах бухгалтерского учета, однако не обязательно ведет к отображению ее в налоговом учете. Разница налогового учета от бухгалтерского финансового сводится к разнообразному осмыслению, как доходов, так и расходов согласно правилам бухгалтерского учета, а также требованиям Налогового Кодекса Российской Федерации. Это осмысление выражается всего только в разнообразной группировке расходов и доходов, как в финансовом, так и в налоговом учете.^[18]

Так, пунктом 8 ст. 346.5 гл. 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей» НК РФ определено, что налогоплательщики обязаны вести учет показателей собственной деятельности, которые необходимы с целью исчисления как налоговой базы, так и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основе данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 НК РФ. Необходимо обратить внимание на то, что, даже предписывая применять данные бухгалтерского учета, законодатель определяет учитывать положения законодательства о налогах и сборах, что реализовывается в области налогового учета.^[19]

Итак, налоговый учет представляет осуществление расчетных корректировок данных бухгалтерского финансового учета для правильного назначения налоговой базы. Тем самым расчетные сортировки данных осуществляются в системе налогового учета с отображением записей на счетах налогового учета. Это полагает как разработку, так и использование налоговых регистров, которые предназначены с целью, как классификации, так и накопления информации, которые могут быть представлены в виде налоговых расчетов, а именно деклараций, таблиц, регистров либо налоговых карточек. Расчетные таблицы предназначаются вспомогательным инструментом для налогоплательщика в результате составления за назначенный налоговый период внутренней налоговой отчетности, а также заполнения налоговых деклараций.^[20]

Тем не менее, величина бухгалтерской прибыли с целью налогообложения изменяется в результате несовпадения как бухгалтерского, так и налогового учета. Данная корректировка предусматривается главой 25 НК РФ. Учет величины превышения фактических затрат, которые включены в себестоимость продукции (работ, услуг), реализовывается в налоговых карточках, открываемых в развитие налоговых регистров. Данные расчетов, отображаемые, в налоговых карточках, полученные за назначенный налоговый период, переносятся в сгруппированном виде в налоговые регистры, а далее переносятся в Справку с целью корректировки налогооблагаемой прибыли.^[21]

Стоит сказать и о том, что главным бухгалтером должна быть разработана подробная инструкция для бухгалтера по налоговым расчетам, в которой определяются как приемы, так и способы осуществления налоговых расчетов затрат, которые подлежат корректировке.

Сложность налогового учета во многом зависит от объема налоговых расчетов.

В соответствии с п. 1 ст. 375 гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ в результате установления налоговой базы имущество, которое признается объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, которая сформирована на основании определенного порядка ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике предприятия. Но там же, в п. 1 ст. 375 НК РФ, предусмотрено ведение налогового учета — в случае, если для некоторых объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость назначенных объектов для целей налогообложения устанавливается как разница между их начальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по определенным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого отчетного периода.^[22]

Примером определения ведения налогового учета без применения данных бухгалтерского учета выступает упрощенная система налогообложения, которая предусмотрена гл. 26.2 НК РФ: в соответствии с п. 1 ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей собственной деятельности, надобных с целью исчисления налоговой базы, а также суммы налога, на основе, как книги учета доходов, так и расходов.^[23]

На основании п. 3 ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» предприятия, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, даже освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета (за исключением ведения бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов).^[24]

Таким образом, понятие «налоговый учет» применяется не во всех главах части второй Налогового кодекса РФ, именно в отношении не всех налогов. Но это не обозначает, что в данных главах не идет речь о налоговом учете. Так, к примеру, в гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ понятие «налоговый учет» не упоминается, а говорится лишь о бухгалтерском учете и учете объектов налогообложения: в п. 7 ст. 166 НК РФ представлено, что в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета либо учета объектов налогообложения налоговые органы вправе исчислять суммы налога, которые подлежат уплате, расчетным путем на основе данных по другим аналогичным налогоплательщикам. При этом, не вызывает сомнений то, что гл. 21 НК РФ предусматривает ведение собственно налогового учета. К примеру, в п. 3 мотивировочной части определения Конституционного Суда РФ от 7 февраля 2002 г. № 37-О упоминается о том, что признание лица налогоплательщиком налога на добавленную стоимость возлагает на такое лицо дополнительную обязанность по ведению налогового учета.

На основании выше сказанного вытекает то, что налоговый учет имеет место во всех случаях, когда на налогоплательщика законодательством о налогах и сборах возложена обязанность ведения учета собственных доходов (расходов) и других объектов налогообложения, вне зависимости от того, обязан либо не обязан данный налогоплательщик вести бухгалтерский учет, и от того, достаточно ли налогоплательщику данных его бухгалтерского учета с целью решения основных задач налогового учета.^[25]

Однако общее же соотношение налогового учета и бухгалтерского учета предоставлено в правовой позиции Конституционного Суда РФ, которая выражена в постановлении от 1 апреля 2003 г. № 4-П и подтвержденной в постановлении от 18 июля 2003 г. № 14-П. В Российской Федерации официальный бухгалтерский учет предназначается инструментом финансового регулирования и осуществления единой финансовой (в том числе налоговой) политики.

Тем самым предоставляя реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, созданной на главных принципах юридического равенства сторон и договорных отношениях, конкуренции и риске, бухгалтерский учет выступает одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из оснований конституционного строя Российской Федерации.^[26]

Таким образом, на основании выше сказанного следует, что федеральный законодатель имеет право возложить на участников предпринимательской и другой экономической деятельности обязанность по ведению официального бухгалтерского учета, а назначенным участникам рынка и лицам, функционирующим в официальном качестве, — предоставить право доступа к информации по бухгалтерскому учету, а также проверки его достоверности.

2. Правовая база, категории и содержание налогового учета

2.1. Правовая база налогового учета

Правовая база налогового учета - это система источников правового регулирования, которые обладают нормативным характером и предоставляют эффективное регулирование вопросов, как организации, так и осуществления налогового учета на территории Российской Федерации.^[27]

Так, в самом общем виде, правовую основу налогового учета составляют как международные стандарты, так и международные соглашения РФ, Конституция РФ, федеральные конституционные законы, федеральные законы, в первую очередь – Налоговый Кодекс Российской Федерации, нормативные акты Правительства РФ и других федеральных органов исполнительной власти (к примеру, Приказы ФНС), законодательство субъектов РФ, нормативные акты местного самоуправления.

Огромную значимость в системе источников правового регулирования налогового учеты имеют решения высших судов, которые располагают нормативным характером, в первую очередь, решения Конституционного Суда Российской Федерации (КС РФ) и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (ВАС РФ).^[28]

Раскроим правовую базу налогового учета наиболее подробно.

Международные нормы. Среди имеющихся на международном уровне стандартов, используемых к налоговому учету, предельной значимостью располагают Международные стандарты финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards), ранее, до 2001-го года располагавшие названием International Accounting Standards. Например, IFRS-1 «Представление финансовой отчетности», действующий с 2005 года; IAS-12 «Налоги на прибыль», действующий с 1998 года. Данные стандарты разрабатываются Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Committee foundation).

Необходимо выделить такой источник правового регулирования налогового учета, как международные договоры Российской Федерации. При этом более распространенным предметом международных договоров в области исследуемой проблематики, выступает координирование коллизионных налоговых норм, что дает возможность предотвращать уклонение от уплаты налогов, тем самым избегая двойного налогообложения.^[29]