Файл: Цель и задачи налогового учета (сущность, объекты, цели и задачи).pdf

Отметим, что ст. 7 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено следующее: «...если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации».^[30]

В качестве примера данного рода соглашений можно отметить Соглашение об избежание двойного налогообложения, которое заключено Российской Федерацией и ФРГ, ратифицированное Федеральным законом от 18 декабря 1996 г. № 158-ФЗ «О ратификации Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» или Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Австралии, ратифицированное Федеральным законом от 6 декабря 2003 г. № 156-ФЗ «О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Австралии об избежания двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы».

Конституция Российской Федерации включает целый ряд норм, которые закрепляют главные начала правового регулирования налоговой политики страны, в том числе нормы, выступающие частью правовой основы налогового учета.^[31]

Таким образом, часть 3 статьи 75 Конституции РФ, определяет, что система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации определяются федеральным законом. В статье 57 Конституции РФ предусмотрено, что законы, определяющие новые налоги либо ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Федеральные конституционные законы. Данные нормативно-правовые акты включают сравнительно маленький объем норм, которые имеют отношение к налоговому учету. В данном случае допустимо привести следующий пример. Статья 36 Федерального конституционного закона от 17 декабря 1997 года № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации» предусмотрено, что Правительство РФ предоставляет письменные заключения на законопроекты о введении либо об отмене налогов, об освобождении от их уплаты. Следует вспомнить и запрет вынесения на федеральный референдум вопросов о системе налогов, которые взимаются в федеральный бюджет, и об общих принципах налогообложения и сборов, определенный пунктом 5 статьи 6 Федерального конституционного закона «О референдуме Российской Федерации».

Федеральные законы. Основное место, однако, не по юридической силе, а по степени воздействия на общественные отношения в исследуемой сфере занимает Налоговый кодекс Российской Федерации, части первая и вторая, Федеральный закон от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете», Закон РФ от 21 марта1991 года № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации и др.

Так, Постановления Правительства Российской Федерации конкретизируют правила реализации налогового учета, в общем виде сформулированные в Налоговом Кодексе и других федеральных законах. Таким образом, к примеру, Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 утверждены новые формы и Правила заполнения счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур, ведения книги покупок, книги продаж и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Акты федеральных органов исполнительной власти включают как закрепление процедур, так и алгоритмов составления, а также предоставления отчетности в результате осуществления налогового учета, также, в основной собственной массе, посвящены рекомендациям, разъяснениям, ответам на вопросы и т.д. ^[32]

Стоит сказать, что законодательство субъектов Российской Федерации представлено как конституциями, так и уставами субъектов, где зачастую закрепляется, что региональные налоги определяются соответствующими налогами субъектов, а также законы субъектов РФ, которые посвящены правовому регулированию региональных налогов, к примеру, налогу на имущество организаций, определению допустимых федеральным законодательствам льгот и т.д. Таким образом, в соответствии ст. 284 Налогового Кодекса РФ ставка налога на прибыль предприятий, которая подлежит зачислению в региональные бюджеты, законами субъектов Российской Федерации может быть снижена для некоторых категорий налогоплательщиков.^[33]

Тем самым нормативные акты местного самоуправления закрепляют положения, которые касаются местных налогов, к примеру, ставки налога на имущество физических лиц, земельного налога и т.д.

Тем не менее, решения высших судов обладают немаловажной значимостью с целью правового регулирования налогового учета. Так, к примеру, определение КС РФ от 18 января 2005 г. N 24-О определено, что приоритет в результате уяснения значимости налогового института, понятия либо термина отдается налоговому законодательству. Определение КС РФ от 4 декабря 2003 г. N 442-О объяснено, что на основании НК РФ в сфере налоговых отношений функционирует презумпция добросовестности налогоплательщика. В Постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» содержаться главнейшие положения, которые значительно ограничивают использование способов так именуемой оптимизации налогообложения в результате установления налогооблагаемой базы по некоторым видам налогов, прежде всего, – налога на прибыль.

Для исследуемой проблематики значительной важностью располагают нормы налогового законодательства, определяющие ответственность за нарушения в результате осуществления налогового учета.^[34]

Ответственность в исследуемой сфере определяет статья 120 НК РФ, название которой сформулировано так – «грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения».^[35] В примечании к статье указывается, что грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения выступает:

- отсутствие первичных документов,

- отсутствие счетов-фактур,

- отсутствие регистров бухгалтерского учета,

- систематическое, а именно два либо более раз на протяжении календарного года, несвоевременное либо неверное отображение на счетах бухгалтерского учета, а также в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

2.2. Основные категории и содержание налогового учета

Содержание налогового учета представляет собой как документальные, так и расчетные сведения, и процедуры их получения и формы их представления, применяемые с целью исчисления базы налогообложения.

Тем самым содержание налогового учета образуют:^[36]

- первичные учетные документы;

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет и представление данных по налоговой базе.

Модель ведения самостоятельных регистров налогового учета показана в приложении на рисунке 1 курсовой работы.

Категории налогового учета представляют собой систематизированную форму отображения, как элементов, так и процедур налогового учета, их совокупность, а также информацию об их основных свойствах и признаках.

Раскроим главные нормативные требования к содержанию налогового учета. Так, закрепление в налоговом законодательстве возможности предприятия самостоятельно назначать порядок ведения налогового учета, не обозначает, что налоговый учет реализовывается произвольно. Налоговый Кодекс РФ определил целый ряд показателей, которые, в обязательном порядке отображаются в налоговом учете предприятия, а именно:^[37]

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок установления доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

- сумма остатка расходов (убытков), которая относится на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумма задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

В результате определения схемы налогового учета предприятие может взять за основание бухгалтерский учет. Это дает возможность избежать появления в некоторых случаях как постоянных, так и временных разниц, которые отложены и постоянны налоговых обязательств и активов.

Отметим, что статья 316 НК РФ определяет порядок налогового учета доходов от реализации, а статья 317 – порядок некоторых видов внереализационных доходов. При этом положениями статей 321-333 главы 25 НК РФ определены специфики реализации налогового учета некоторыми категориями налогоплательщиков, и по некоторым видам, как операций, так и сделок.^[38]

В общем виде они представляют такие специфики как:^[39]

- особенности организации налогового учета амортизируемого имущества и операций с ним;

- порядок учета расходов на создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов;

- порядок организации налогового учета по срочным сделкам в результате использования метода начисления, кассового метода;

- порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, и процентов по ценным бумагам и иным долговым обязательствам;

- порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг;

- специфики ведения налогового учета доходов и расходов страховых предприятий;

- особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков;

- специфики ведения налогового учета бюджетными учреждениями;

- особенности ведения налогового учета доходов и расходов в результате исполнения договора доверительного управления имуществом.

Раскроим данные специфики наиболее подробно. Налоговое законодательство определяет специфики порядка ведения налогового учета некоторых видов, как доходов, так и расходов.

Таким образом, статья 323 НК РФ определяет порядок налогового учета по операциям с основными средствами.^[40] Статья 324 НК РФ назначает учет расходов на ремонт основных средств, статья 325 НК РФ назначает учет расходов на освоение природных ресурсов, статья 326 НК РФ – по срочным сделкам в результате использования метода начисления.

Статья 328 НК РФ назначает порядок учета доходов и расходов, начисленных в виде процентов, полученных, или, таким образом, которые оплачены по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и иным долговым обязательствам, а статья 329 НК РФ – порядок учета доходов, полученных при реализации ценных бумаг.^[41]

Тем самым статья 332 НК РФ назначает учет доходов и расходов в результате исполнения договора доверительного управления имуществом, а статья 333 – по сделкам РЕПО с ценными бумагами (ст. 333 НК).

Стоит сказать, что налоговое законодательство регламентирует порядок, или назначает специфики реализации налогового учета таким предприятиям как:^[42]

- предприятиями, которые созданы на основании федерального закона, регулирующего их деятельность (ст. 321 НК);

- страховыми организациями (ст. 330 НК);

- банками (ст. 331 НК).

Также, определен порядок установления таких учетных данных как:

- расходов по торговым операциям (ст. 320 НК);

- расходов на производство и реализацию (ст. 318 НК);

- оценка остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных (ст. 319 НК);

- доходов и расходов по срочным сделкам при использовании кассового метода (ст. 327 НК);

- амортизационных отчислений (ст. 322 НК).

Стоит сказать, что порядок ведения налогового учета определяется в учетной политике предприятия для целей налогообложения, именуемой зачастую в разъяснительных документах, а также в литературе по налоговому учету учетной политикой.

Понятие учетной политики для целей налогообложения закреплено в ст. 11 НК РФ. Под учетной политикой осмысливается избранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым Кодексом РФ способов (методов) установления доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета других надобных для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности.^[43]

Как разработка, так и формирование учетной политики выступает первостепенной задачей предприятия – плательщика налогов. Учетная политика утверждается распоряжением руководителя (абз. 5 ст. 313 НК РФ).

Периодом использования учетной политики выступает срок существования предприятия с момента его как создания, так и до момента ликвидации.

Так, действующее законодательство допускает случаи, в результате которых утвержденная учетная политика может быть модифицирована (абз. 6 ст. 313 НК РФ), а именно:^[44]