Файл: Налоговая декларация в налоговом учете . ..pdf

Выбор варианта исправления ошибки зависит, прежде всего, от сроков выявления ошибки.

Если ошибка обнаружена в том же отчетном налоговом периоде, а срок подачи налоговой декларации еще не закончился, можно подавать новую налоговую декларацию. Как отчетная декларация инспектором рассматриваться декларация, поданная последней. В этом случае подавать уточняющий расчет не требуется.

При этом санкции за неправильно начисленные обязательства, или занижения налоговых обязательств не применяются.

Ошибка обнаружена налогоплательщиком в одном из следующих отчетных периодах. В этом случае он может подать или уточняющий расчет к налоговой декларации, или налоговую декларацию за текущий период, в котором была обнаружена ошибка, с исправленными показателями.

Подается уточняющий расчет. Если из-за ошибки в декларации произошло занижение налогового обязательства, то налогоплательщик должен до подачи уточняющего расчета оплатить:

• Сумму недоплаты по налогу,
• Штраф в размере 3% от суммы недоплаты.^[36]

Уточняющий расчет лучше подавать до начала плановой документальной проверки. Если уточняющий расчет представлен после проверки, то контролирующий орган может инициировать проведение внеплановой проверки налогоплательщика за соответствующий период.

Налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточняющий расчет подается после проведения выездной проверки по данному налогу за данный период, и эта проверка не нашла факта занижения налога.^[37]

Подается налоговая декларация по уточненным данным. Если из-за ошибки в декларации было занижено налоговое обязательство, то налогоплательщик должен в составе декларации учесть:

• Сумму недоплаты путем соответствующего увеличения суммы денежного обязательства по этому налогу,
• Штраф в размере 5% от суммы недоплаты.^[38]

Погашение суммы недоплаты и оплата штрафа осуществляется в составе налогового обязательства по данной декларации и в срок, предусмотренный для этой декларации.

Для выявления ошибок в будущих отчетных периодах и наложения штрафных санкций за данное нарушение применяется срок давности.

Так, налоговый орган имеет право определять сумму налогового обязательства не позднее 1095 дней:

• со дня истечения предельного срока подачи налоговой декларации;
• со дня подачи уточняющего расчета.^[39]

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик при обнаружении ошибок в поданной им в налоговый орган декларации:

• обязан внести в нее необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, если установлен факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящей к занижению суммы налога, подлежащей уплате;
• вправе внести в нее необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, если установлены недостоверные сведения, а также ошибки, не приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате.^[40]

Уточненная налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и (или) других данных, служащих основанием для его исчисления и уплаты, изменяющее сведения, отраженные в ранее поданной налоговой декларации, в тот же налоговый орган, по тому же налогу и за тот же налоговый период.^[41]

Таким образом, в одних случаях налогоплательщик обязан, а в других вправе представить в налоговый орган налоговую декларацию.

Срок представления уточненной декларации налоговым законодательством не установлен. Уточненная налоговая декларация может представляться как в процессе проведения камеральной или выездной налоговой проверки, так и после вынесения налоговым органом окончательного решения по результатам рассмотрения материалов проверки.

Представление уточненной декларации влечет различные правовые последствия в зависимости от того, когда она была представлена. Выделяются четыре основных.

НК РФ п. 9.1 ст. 88 обязывает налоговый орган при представлении налогоплательщиком уточненной налоговой декларации прекратить камеральную проверку ранее поданной декларации и начать новую проверку.^[42]

Причем эта обязанность является безусловной, она не зависит от того, каким образом изменились налоговые обязательства налогоплательщика.

Уточненная налоговая декларация может представляться налогоплательщиком в ходе проведения выездной налоговой проверки. В этом случае руководитель налогового органа вправе вынести решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.^[43]

Представление налогоплательщиком в налоговый орган уточненной декларации после проведения проверки и вынесения инспекцией решения по ней не служит безусловным основанием для признания недействительным решения налогового органа.^[44]

В этом случае уточненная налоговая декларация может быть проверена камерально. При представлении налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного, после проведения выездной налоговой проверки налоговый орган вправе назначить повторную выездную проверку и проверить период, за который представлена уточненная декларация.

Если налогоплательщик посчитает, что уточненная налоговая декларация подана им ошибочно, она может быть им отозвана любым не запрещенным законом способом. Например, он может направить пояснительную записку в налоговый орган с сообщением об ошибочности подачи уточненной декларации и просьбой принять к учету первичную декларацию.

2.3 Ответственность за непредставление налоговой декларации

Ответственность за непредставление налоговой декларации установлена ст. 119 НК РФ.^[45]

При сдаче отчетности в налоговые органы ее могут не принять, если:

• отсутствует документ, подтверждающий личность налогоплательщика, личность и полномочия уполномоченного представителя, когда отчетность представляется на бумажном носителе лично или через представителя соответственно;
• налоговая декларация представлена не по установленной форме и не в установленном порядке;
• в налоговой декларации, представленной на бумажном носителе, отсутствует подпись уполномоченного лица, который подтверждает достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации, и нет печати;
• отчетность представлена в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием налоговой декларации;
• в налоговой декларации отсутствуют реквизиты: наименование организации-налогоплательщика; ИНН; подписи уполномоченных лиц; вид документа; наименование налогового органа.

Датой представления налоговой декларации, отправленной по почте, является дата, указанная в штампе «Почта России». При этом дата, указанная на календарном штемпеле оператора почтовой связи, подтверждает только дату приема декларации с описью вложения от налогоплательщика и в целях применения ст. 80 НК РФ не признается датой представления налоговой декларации.^[46]

Декларация, поданная не в полном объеме, не содержит все сведения, необходимые для осуществления налогового контроля над налогоплательщиком, не позволяет проверить правильность исчисления и уплаты налога.^[47]

Следовательно, такой документ не отвечает установленным п. 1 ст. 80 НК РФ требованиям к такому документу, как декларация, и не может считаться представленным в пределах установленного срока.

Следует отметить, что одновременно с понятием налоговой декларации ст. 80 НК РФ предусматривает понятие налогового расчета. Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных НК РФ применительно к конкретному налогу.^[48]

Таким образом, налоговое законодательство разграничивает понятия «налоговая декларация» и «расчет по авансовым платежам» и сроки их представления.

За непредставление или несвоевременное представление налогового расчета ответственность, предусмотренная ст. 119 НК РФ, не применяется. Ответственность за несвоевременное представление указанного расчета установлена п. 1 ст. 126 НК РФ.

Следует обратить внимание, что в действующей редакции из ст. 119 НК РФ исключена дифференциация размера штрафа за непредставление налоговой декларации в зависимости от срока задержки.

Теперь за любое нарушение срока представления налоговой декларации штраф будет назначен в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.

Следовательно, минимальный размер штрафа за непредставление налоговой декларации составляет 1000 руб. Именно данный размер штрафа будет являться правомерным для случая непредставления налоговой декларации с нулевыми показателями как на срок менее 180 дней, так и на любой другой срок.

В п. 1 ст. 81 НК РФ закреплена норма, согласно которой уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.^[49]

Учитывая данную норму, налоговый орган не имеет права привлекать к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ за подачу уточненной налоговой декларации после истечения установленного срока подачи декларации.

Проверка налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента подразумевает проверку всех документов, которые необходимы для исчисления и уплаты налогов, обследование с соблюдением установленных правил любых помещений налогоплательщиков, связанных с получением прибыли (доходов) или с содержанием иных объектов обложения налогами и другими платежами в бюджет и государственные внебюджетные фонды.

Заключение

Налоговая декларация – это форма о доходах, обязательная к подаче в налоговую инспекцию. Документ отражает информацию о прибыли, полученной физическим лицом или за календарный год, а именно: доходы и расходы, налоговые льготы, а также сведения о налогоплательщике.

Если налог не будет уплачен в бюджет, то налоговые органы будут вправе взыскать с налогоплательщика не только саму сумму налога, но и штраф в размере 20% от неуплаченной суммы, а если будет доказано, что налог был неуплачен умышленно, то штраф может возрасти до 40% от неуплаченной суммы налога.

Подать налоговую декларацию можно несколькими способами:

• отнести в налоговую инспекцию лично (или через представителя)
• отослать по почте
• отослать через Интернет с помощью специального программного обеспечения.

Основанием для отказа в принятии декларации может быть предоставление декларации по неустановленной форме или без подписи налогоплательщика. Форма декларации устанавливается ежегодно налоговой службой.

Обычно налоговая декларация подается по итогам налогового периода, то есть по итогам года. Она заполняется и предоставляется в налоговые органы до 30 апреля. Это правило действительно для тех налогоплательщиков, которые по законодательству обязаны подавать декларацию.

Подача налоговой декларации – привычная процедура для любого предпринимателя. Однако практика показывает, что нередко начинающие предприниматели испытывают определенные сложности в этом вопросе, поэтому стоит рассмотреть данную процедуру более подробно.

В первую очередь стоит обратить внимание на сроки предоставления налоговой декларации. От их соблюдения зависит отношение налоговых органов к предпринимателю. Согласно действующему законодательству, несвоевременное представление отчетности влечет наложение штрафа на предпринимателя в размере, зависящем от времени, на которое он опоздал с ее сдачей.

Если же гражданин не обязан подавать декларацию, то сделать это можно в любой момент года после совершения расходов, а также после окончания календарного года.

Следует понимать, что, если декларация заполняется и подается до окончания финансового года, то социальный вычет будет предоставлен только на ту часть годовых доходов, которые отражены в налоговой декларации.

Крайний срок подачи декларации с заявлением и сопутствующими документами -  3 года с момента оплаты расходов.