Файл: Цель и задачи налогового учета (Проблемы реализации налогового учета в РФ).pdf

Скачать файл
Заказать решение

ВУЗ: Не указан

Категория: Курсовая работа

Дисциплина: Не указана

Добавлен: 13.06.2023

Просмотров: 225

Скачиваний: 2

ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Характеристика налогового учета: сущность, цель, задачи, принципы и необходимость

1.1 Сущность, цель, задачи, виды, принципы налогового учета

1.2 Надобность появления налогового учета в управлении налогами

Споры вокруг надобности ведения в организации отдельно налогового, а отдельно бухгалтерского учета в настоящее время в Российской Федерации выступают актуальными. Сразу нужно сказать о том, что большое число специалистов склоняется к отсутствию данной надобности.

Появление системы налогового учета в РФ прямым образом связано с введением в действие Налогового Кодекса, нормы которого вступили в противоречие с действующим до этого законодательством по бухгалтерскому учету.[14] Все это вело к тому, что организации стали вести две формы учета, а именно бухгалтерскую и налоговую и предоставлять в налоговый орган как бухгалтерскую, так и налоговую отчетность.

Проблема заключается в том, что бухгалтерский и налоговый учеты различаются значительно и организации приходится вести двойную бухгалтерию, что совершенно нецелесообразно и вызывает дополнительных как временных, так и материальных затрат. И это не смотря на то, что фактически, бухгалтерский и налоговый учет располагают и некоторыми общими чертами, к примеру:[15]

1) обязательность ведения: бухгалтерский учет назначен Законом о бухгалтерском учете, налоговый – Налоговым кодексом РФ (гл.25);

2) применяемые измерители – денежное выражение (рубли);

3) объект учета – организация в целом (для налогового учета объектом выступают хозяйственные операции, реализованные налогоплательщиком на протяжении отчетного периода);

4) периодичность составления и предоставления отчетности;

5) обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций;

6) «исторический» характер, а именно отображаются результаты отчетных (прошлых) периодов;

7) пользователи информации как внутренние, так и внешние.

Следовательно, цели ведения обеих учетов приблизительно одинаковые – создание как полной, так и достоверной информации для внутренних, а также для внешних пользователей. Но методики ведения совершенно различны. [16]

Так, далеко не тождественны определения в бухгалтерском и налоговом учете первоначальной стоимости активов, и значительно различаются друг от друга понятия «прямые затраты (расходы)» и «косвенные затраты (расходы)», применяемые в обеих системах учета. При этом встречаются случаи, когда сразу не только не удается избрать совпадающие способы как бухгалтерского, так и налогового учета, однако и невозможно применять способы учета, полагаемые налоговым законодательством.

Значит, между налоговым и бухгалтерским учетом имеется большое число разногласий, что формирует большое число проблем финансовым службам организации. Однако эта проблема сегодня исследуется законодателем, и принимаются все надобные мероприятия приведения как бухгалтерского, так и налогового учета и отчетности к одной системе. Существование двух систем учета нерационально уже потому, как осуществление данного варианта на практике обязательно ведет к дополнительным расходам. Собственно, таким образом, единственно верным решением выступает сближение налогового учета с бухгалтерским. В данном случае будет нужна данная как методологическая, так и организационная база, которая даст возможность более целесообразно, с минимальными как временными, так и финансовыми затратами вести оба вида учета. Уже в настоящее время законодательство назначает налоговый учет не как самостоятельную отрасль, а как продолжение бухгалтерского учета.[17]

Итак, перед тем, как предоставить ответ на вопрос о надобности налогового учета и отчетности, нужно выделить две составляющие проблемы как:[18]

1. надобность учета и отчетности;

2. существующие механизмы ведения учета и предоставления отчетности.

Таким образом, налоговый учет и отчетность надобны и неизбежны, потому как функционирование всякой системы подразумевает назначенную систему контроля, которую невозможно организовать без учета и отчетности; нужно изменять механизм ведения налогового учета, а также составления налоговой отчетности, адаптируя для этого данные бухгалтерского учета организации, а также дополняя определенные формы бухгалтерской отчетности соответствующими декларациями либо декларационными разделами. А именно, осуществить синтез как налогового, так и бухгалтерского учета и отчетности.

Значимость скорейшего решения проблемы расхождения как бухгалтерского, так и налогового учета определяется также предстоящим вступлением России в ВТО и с переходом бухгалтерской системы учета и отчетности на Международные Стандарты Форм Отчетности. Международные стандарты в настоящее время во всем мире признаны следующей ступенью развития бухгалтерской отчетности - и с позиции применяемых способов оценки, как активов, так и обязательств, и с точки зрения объема раскрываемой информации. А самое важное - с точки зрения полезности тех данных, которые как формируются, так и раскрываются в финансовой отчетности.[19]

Следовательно, обобщим все выше сказанное и отметим, что налоговый учет представляет собой систему обобщения информации с целью установления налоговой базы по налогу на основании данных первичных документов, которые сгруппированы на основании порядка, предусмотренным Налоговым Кодексом РФ.[20] Налоговый учет реализовывается с целью формирования как полной, так и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, реализованных налогоплательщиком на протяжении отчетного (налогового) периода, и обеспечения информацией как внутренних, так и внешних пользователей с целью контроля за верностью исчисления, так и полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Данные налогового учета должны отображать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок установления доли расходов, которые учитываются для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм формируемых резервов, и сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогам.

2. Проблемы реализации налогового учета в РФ и его значимость на практике

2.1 Основные проблемы реализации налогового учета в Российской Федерации

2.2 Значимость налогового учета на практики при помощи расчетов

Приведем примеры расчетов, где отражен налоговый учет.

Пример1.

18.07.2015 г. на основании договора купли-продажи имущества №45 ООО "Лакомка" получило от ООО "Пестишор" холодильную витрину, договорная стоимость которой составила 120 000 рублей, в том числе НДС - 20% (счет-фактура № 58 от 18.07.2015г.).

21.07.2015г. холодильная витрина введена в эксплуатацию согласно Акту о приемке-передаче объекта основных средств № 19 от 18.07.2015 г.

Для целей налогового учета на основании классификации основных средств, которые включаются в амортизационные группы, холодильная витрина отнесена к пятой амортизационной группе, тем самым определенный срок полезного использования составляет 90 месяца.

Задание:

Рассчитать сумму амортизационных отчислений по объекту основных средств - холодильной витрине за август, сентябрь и октябрь 2015 года:

- если на основании учетной политикой организации для целей налогового учета начисление амортизации по амортизируемым основным средствам осуществляется в соответствии с линейным методом;

- если в соответствии с учетной политикой организации для целей налогового учета начисление амортизации по амортизируемым основным средствам осуществляется на основании нелинейного метода.

Решение:

Вначале определим первоначальную стоимость, на основании которой будут начисляться амортизационные отчисления.

В первоначальную стоимость не входит налог на добавленную стоимость, который предъявлен поставщиком. Таким образом, расчет первоначальной стоимости будет выглядеть так:

Первоначальная стоимость витрины составит:

120 000 * 100/ 18 = 66 666,66 руб. – без НДС.

Амортизационные отчисления для целей налогообложения рассчитываются линейным либо нелинейным способом. Способ начисления амортизации организация может избирать самостоятельно.

Норма амортизации при линейном методе исчисляется как:

К = 1/n * 100, где:

К – норма амортизации,

n- срок полезного использования объекта основного средства.

Норма амортизации при линейном методе составит 1 / 90 *100 = 1,111 либо годовая норма амортизации составит:

1,111 % * 12 = 13 %

При норме амортизации 13% и стоимости витрины 66 666,66 руб. сумма ежемесячной амортизации составит:

66 666,66 * 13% / 12 = 722,22 руб.

Итак, амортизационные отчисления за август, сентябрь и октябрь составят 722, 22 рубля за каждый месяц.

Ответ: 722, 22 руб.

2) При нелинейном способе сумму амортизации определим так:

К = 2/n * 100, где

К – норма амортизации,

n- срок полезного применения объекта основного средства.

Необходимо сказать, что при нелинейном методе амортизация для целей налогообложения прибыли рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта основного средства. А именно за месяц амортизационные отчисления рассчитываются как произведение нормы амортизации на первоначальную стоимость основного средства за минусом начисленных ранее амортизационных отчислений.

На основании вышесказанного, определим амортизационные отчисления за август, сентябрь и октябрь так.

В августе амортизационные отчисления будут равны:

66 666,66 * 2 /90 = 1 481,48 руб.

В сентябре амортизационные отчисления будут равны:

(66 666,66 – 1 481,48) * 2/90 = 1 448,55 руб.

В октябре амортизационные отчисления составят:

(66 666,66 – 1 481,48 - 1 448,55)*2/90 = 1 416,37 руб.

Ответ: 1 481,48 руб., 1 448,55 руб., 1 416,37 руб.

Пример 2.

Из представленного множества необходимо выбрать те виды расходов, которые принимаются к вычету в результате исчисления:

1) налога на прибыль;

2) единого налога.

1. расходы на всякие виды вознаграждений, которые предоставляемы руководству либо работникам кроме вознаграждений, оплачиваемых на основе трудовых договоров;

2. средства, перечисляемые профсоюзным организациям;

3. расходы на добровольное страхование имущества;

4. расходы на командировки;

5. расходы на оплату услуг банков.

Решение:

1) С целью исчисления налога на прибыль на основании гл. 25 НК РФ принимаются следующие расходы:

- расходы на добровольное страхование имущества;

- расходы на командировки;

- расходы на оплату услуг банков.

Расходы на всякие виды вознаграждений, предоставляемых руководству либо работникам, которые включаются в состав расходов для целей налогообложения, должны быть оговорены или трудовым, или коллективным договором. Иначе данные расходы не признаются при налогообложении прибыли.

Остальные расходы не предусмотрены главой 25 НК РФ.[40]

Пример 3.

ООО "Кармез" и ЗАО "Ниваль" заключили договор аренды нежилого помещения №15 от 10.07.2015 г., на основании которого ООО "Кармез" передает ЗАО "Ниваль" во временное владение и пользование нежилое помещение под офис площадью 65 кв. метров по адресу ул. Дачия 56.

На основании условий договора арендная плата составляет 23 000 рублей в месяц.

28.07.2015 г. ООО "Кармез" выставило ЗАО "Ниваль" счет-фактуру №30 от 28.07.2015 г. на арендную плату по договору аренды нежилого помещения №14 от 10.07.2015 г. за июль в размере 23 000 рублей.

29.07.2015 г. на расчетный счет ООО "Кармез" поступили денежные средства от ЗАО "Ниваль" в размере 18 000 рублей в счет арендной платы по счет-фактуре №32 от 28.07.2015 г.

Задание:

Рассчитать сумму доходов ООО "Кармез" за июль 2015 года, учитываемых для целей налогообложения:

- по правилам главы 25 НК РФ (организация назначает доходы и расходы по методу начисления);

- по правилам главы 26.2 НК РФ.

Решение:

1). Согласно правилам главы 25 НК РФ в состав доходов для налогообложения включаются все доходы, которые отображены в учете, вне зависимости от их оплаты, а именно по мере начисления. Это обозначает, что в результате предъявления арендатору суммы начисленной арендной плат, вне зависимости как от срока, так и от даты ее уплаты, эта сумма целиком включается в состав доходов, которые подлежат налогообложению в том периоде, когда она была начислена в соответствии с договором аренды.[41]

Здесь нужно сказать, что в результате использования обыкновенного режима налогообложения все как доходы, так и расходы учитываются в налоговом учете для целей налогообложения прибыли за минусом НДС.

Сумма дохода без НДС составит:

23 000*100/118 = 19 491,52 руб.

Эта сумма и будет включена в состав доходов, которые подлежат налогообложению налогом на прибыль.

Итак, 28.07.2015 г. ООО "Кармез", выставившее ЗАО «Ниваль» по счету-фактуре №32 от 28.07.2015 г. арендную плату по договору аренды нежилого помещения №14 от 10.07.2015 г. за июль в размере 23 000 рублей с НДС для исчисления налога на прибыль включит доходы в размере 19 491,52 руб.

2). Согласно правилам главы 26.2 НК РФ в состав доходов включаются доходы, уплаченные покупателями, а именно после поступления оплаты за предъявленные покупателям товары, услуги, работы.[42]

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, и погашения задолженности налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В результате применения покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя либо день передачи налогоплательщиком назначенного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В данном случае сумма арендной платы, выставленная по счету-фактуре №32 от 28.07.2015 по договору аренды нежилого помещения №14 от 10.07.2015 г. за июль в размере 23 000 рублей будет включена в доходы, облагаемые единым налогом лишь в уплаченной части.

Отметим, что организации, которые перешли на специальный режим налогообложения, не выступают плательщиками НДС, а значит, суммы НДС не предъявляют собственным покупателям. Следовательно, сумма доходов от аренды составит 23 000 рублей без НДС.

Потому как 29.07.2015 г. на расчетный счет ООО "Кармез" поступили денежные средства от ЗАО "Ниваль" в размере всего 18 000 рублей в счет арендной платы по счет-фактуре 32 от 28.07.2015 г., сумма доходов для исчисления единого налога составит 18 000 руб. – а именно та часть стоимости аренды, которая оплачена арендатором.

Ответ: 1) 19 491,52 руб., 2) 18 000 руб.

Пример 4.

30.06.2015 г. ООО "Букурия" был безвозмездно получен от ООО "Вкусняшка" книжный шкаф, рыночная стоимость которого составила 15 000 рублей.

В соответствии с Актом о приеме-передаче объекта основных средств №5 от 30.06.2015г. шкаф был введен в эксплуатацию. Определенный тем самым срок полезного применения для целей бухгалтерского учета составляет 73 месяца.

Задание:

1. Рассчитать сумму внереализационных доходов ООО "Букурия", участвующих в формировании финансового результата за июнь 2015 года.

2. Рассчитать сумму внереализационных доходов ООО "Букурия", учитываемых при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за июнь 2015 года.

Решение:

Безвозмездно полученные ценности отображаются в бухгалтерском учете по счету 98 «Доходы будущих периодов» и равномерно на протяжении срока полезного использования списываются в состав доходов организации, формирующих финансовый результат. Значит, в бухгалтерском учете сумма финансового результата в июне будет равна:

15 000/73 = 205,48 руб.

Эта же сумма дохода будет отображаться на протяжении 73 месяцев со дня безвозмездного получения шкафа.

В налоговом же учете сумма безвозмездно полученных ценностей единовременно списывается на доходы, которые облагаются налогом на прибыль. Это обозначает, что в результате получения шкафа в июле, доходы от безвозмездно полученных ценностей также отобразятся в налоговом учете в июне 2015 г.

Итак, сумма финансового результата для целей налогообложения будет равна 15 000 руб.

Ответ: 1) 205,48, 2) 15 000 руб.

Пример 5.

Согласно данным бухгалтерского финансового учета ООО "Диамант" в марте 2015 года были реализованы представительские расходы в сумме 4 800 рублей, которые связаны с официальным приемом представителей ООО "Аурум" с проведением обеда в ресторане и посещением выставки "Драгоценные камни-2015" для демонстрации образцов продукции ООО "Диамант" и определения взаимного сотрудничества.

Согласно данным налогового учета за аналогичный период в качестве расходов отчетного периода была признана сумма представительских расходов в пределах определенного ст. 264 Налогового Кодекса РФ норматива.

Расходы на оплату труда за отчетный период по данным налогового учета организации составили 67 000 рублей.

Сумма доходов, которая получена ООО "Диамант" за август 2015 года, по данным бухгалтерского учета и по данным налогового учета совпадает и равна 458 000 рублей.

Общая сумма расходов организации за август 2015 года по данным бухгалтерского учета и по данным налогового учета совпадает и равна 210 000 рублей.

Задание:

1. Рассчитать и квалифицировать полученную ООО "Диамант" за март 2015 года разницу в расходах по данным бухгалтерского финансового и налогового учета в соответствии с терминологией ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

2. Рассчитать сумму расхождения условного налога на прибыль и текущего налога на прибыль за март 2015 года.

3. Квалифицировать рассчитанные в п. 2 расхождения как постоянное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив.

Решение:

С целью отображения в бухгалтерском учете сумм представительских расходов каких-либо нормативов не существует. Все произведенные расходы, независимо от их принятия для целей налогообложения прибыли, в бухгалтерском учете отображаются в результате расчета финансового результата.

Это положение мы берется из ПБУ 10/99 «Расходы организации». Наряду с этим, представительские расходы в сумме 4 800 рублей, связанные с официальным приемом представителей ООО "Аурум" с проведением обеда в ресторане и посещением выставки " Драгоценные камни-2015" с целью демонстрации образцов продукции ООО "Диамант" и определения взаимного сотрудничества в бухгалтерском учете мы отразим в сумме произведенных расходов в размере 4 800 руб.

В соответствии гл. 25 НК РФ в состав расходов включаются представительские расходы в пределах 4 % от расходов на оплату труда в отчетном периоде.[43]

Таким образом, представительские расходы, которые связаны с официальным приемом представителей ООО "Аурум" с проведением обеда в ресторане и посещением выставки " Драгоценные камни-2015" для демонстрации образцов продукции ООО "Диамант" и определения взаимного сотрудничества для целей налогообложения будут включены в сумме:

67 000*4 / 100 = 2 680 руб.

Как видно, между налоговым и бухгалтерским учетом представительских расходов имеется разница в сумме представительских расходов. Наряду с расхождением данных бухгалтерского и налогового учета, появляется разница между данными бухгалтерского и налогового учета: в сумме 2 120 руб.:

4 800 – 2 680 = 2 120 руб.

Эта разница никогда не будет принята к налоговому учету, потому как представительские расходы выступают нормированными. Таким образом, в этом случае мы имеем дело с постоянной разницей на основании с ПБУ 18/02.

Сумма налога на постоянную разницу – есть постоянное налоговое обязательство, а сумма постоянного налогового обязательства будет в данном случае равна:

2 120 * 24 / 100 = 508,8 руб.

Итак, сумма расхождения между суммой текущего налога на прибыль и условного налога на прибыль составит 508,8 руб.

Стоит сказать то, что в налоговом учете отображаются лишь текущий налог на прибыль. Условный налог на прибыль отображается лишь в бухгалтерском учете и для того, чтобы показать полученные расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом в результате установления налога на прибыль.

Ответ: постоянное налоговое обязательство составляет 508,8 руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Приложение 1

ВВЕДЕНИЕ

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации с целью назначения налоговой базы по конкретному налогу на основании данных первичных документов, которые сгруппированы на основании порядка, который предусмотрен настоящим Кодексом.

Налоговый учет реализовывается с целью формирования как полной, так и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, при этом обеспечения необходимой информацией как внутренних, так и внешних пользователей с целью контроля за верностью исчисления, полнотой, а также своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Так, формирование данных налогового учета полагает непрерывность отображения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения.

Содержание данных налогового учета, а также данных первичных документов выступает налоговой тайной.

Решение задач, которые стоят перед налоговой службой вряд ли осуществимо без системного внедрения компьютерных технологий в повседневную работу. В области автоматизированной информационной системы налоговой службы формируются автоматизированные рабочие места работников по учету, обеспечивающие оперативный учет налоговых поступлений, принимают к исследованию заявления от налогоплательщиков, осуществляют операции по переносу данных на иной налог либо в иной лицевой счет, производят бесспорное взыскание недоимки по платежам в бюджет, осуществляют работу с банком по отзыву инкассовых распоряжений, несут ответственность за сохранностью первичных документов, отвечают за верностью ведения учета и составления отчетности, производят проверки лицевых счетов по налогам и налогоплательщикам и их закрытия по назначенным причинам, осуществляют сверку, как расчетов, так и платежей с бюджетом с налогоплательщиками. Работники по учету в соответствии с заявлением налогоплательщика предоставляют справки в разнообразные инстанции о состоянии задолженности в бюджеты всех уровней.

Степень разработанности темы подтверждается работами таких авторов как Т.Н. Беликова, О.С. Елкина, Г.Ю. Касьянова, Н.П. Кондраков, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и другие, которые раскрывают в своих работах сущность и характеристики налогового учета, его цели и задачи.

Целью курсовой работы является исследование цели и задач налогового учета.

Объектом курсовой работы предназначается налоговый учет, а предметом – его цель и задачи, а также некоторые другие немаловажные характеристики.

Для того чтобы была достигнута выше назначенная цель нужно выполнить ряд основополагающих задач таких как:

- раскрыть сущность, цель, задачи, виды и принципы налогового учета;

- рассмотреть надобность появления налогового учета в управлении налогами;

- выявить основные проблемы реализации налогового учета в Российской Федерации;

- проанализировать значимость налогового учета на практики при помощи расчетов.

Методологической основой курсовой работы выступают методы, сравнительный и структурный анализ, системный подходы.

Практическая значимость работы заключается в вероятности более глубокого изучения налогового учета, его цели и задач.

1. Характеристика налогового учета: сущность, цель, задачи, принципы и необходимость

1.1 Сущность, цель, задачи, виды, принципы налогового учета

Налоговый учет выступает тем базисом, на котором начинают выстраиваться отношения, как между налогоплательщиками, так и между налоговыми органами, потому как без постановки на налоговый учет, а именно без предоставления в налоговые органы соответствующей информации, налоговые органы не имеют действительной возможности реализовать в отношении данного налогоплательщика меры налогового контроля и, как результат, привлечь данного налогоплательщика к ответственности.[1]

Следовательно, реализация налогового учета выступает главным видом деятельности налоговых органов. В результате его реализации налоговые органы получают информацию, которая необходима с целью проведения налоговых проверок, а именно: юридический адрес, адрес фактического местонахождения (места жительства) налогоплательщика, сведения о руководителях и организационно-правовой форме организации-налогоплательщика и др.

В Налоговом Кодексе Российской Федерации выражены только общие принципы организации налогового учета. Как конкретно вести его на практике, любой бухгалтер должен самостоятельно назначить. Тем самым основные правила ведения данного учета закрепляют в налоговой учетной политике организации.

Отметим, что определение налогового учета предоставлено в статье 313 Налогового Кодекса РФ и представляет:[2]

"Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации с целью определения налоговой базы по налогу на основании данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом".[3]

Как вытекает из определения, налоговый учет нужен с целью того, чтобы исчислить налог на прибыль. Однако правила расчета налога, определенные главой 25 Налогового Кодекса РФ, таковы, что довольно часто осуществить это на основе только данных бухгалтерского учета неосуществимо.

Основными задачами налогового учета выступает раскрытие такой надобной информации как:

- о суммах доходов и расходов в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- о доле расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- о сумме расходов будущих периодов, которые подлежат отнесению на расходы в следующих отчетных (налоговых) периодах;

- о формируемых резервах;

- о сумме задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Следовательно, объектами налогового учета выступают как доходы, так и расходы конкретного предприятия, которые учитываются для целей налогообложения. Посредством сравнения, как доходов, так и расходов предприятия назначается ее прибыль либо убыток. В соответствии со ст. 247 НК РФ прибылью признаются полученные доходы, сниженные на величину произведенных расходов.[4] Расходы, в свою очередь, для целей налогообложения разделяются на расходы, которые учитываются как в текущем, так и в будущих отчетных периодах.

Основная задача налогового учета - сформировать как полную, так и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения любая хозяйственная операция. Необходимо организовать бухгалтерский учет так, чтобы при помощи него можно было назначить налогооблагаемую прибыль. Но это не освобождает предприятие от ведения налогового учета.

Схема организации налогового учета показана на рисунке 1 приложения курсовой работы.

Главной целью налогового учета выступает формирование как полной, так и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, реализованных налогоплательщиком на протяжении отчетного (налогового) периода, и обеспечение информацией как внутренних, так и внешних пользователей с целью контроля за правильностью исчисления, как полнотой, так и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.[5]

Филиалы, а также обособленные подразделения предприятий не выступают самостоятельными налогоплательщиками либо налоговыми агентами, наряду с тем, что они также не подлежат постановке на налоговый учет. Так, по месту нахождения, как филиалов, так и обособленных подразделений в качестве налогоплательщиков в обязательном порядке встать на налоговый учет предприятия, в состав которых входят эти как филиалы, так и обособленные подразделения.[6]

Налоговый учет реализовывается с целью как формирования полной, так и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, реализованных налогоплательщиком на протяжении отчетного (налогового) периода, и обеспечения информацией как внутренних, так и внешних пользователей с целью контроля за верностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления, а также уплаты в бюджет налога.

Тем самым система налогового учета организуется самостоятельно налогоплательщиком, на основании принципа последовательности использования, как норм, так и правил налогового учета, а именно используется последовательно от одного налогового периода к иному. При этом порядок ведения налогового учета определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается соответствующим приказом руководителя. Налоговые и другие органы не имеют право определять для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.[7] На основании этого изменение порядка учета некоторых хозяйственных операций и/либо объектов с целью налогообложения реализовывается налогоплательщиком в случае изменения законодательства, как о налогах, так и сборах либо используемых методов учета. Вместе с тем решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения в результате изменения используемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а в результате изменения законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления, в силу изменений норм назначенного законодательства.[8]

Однако в случае если налогоплательщик начал реализовывать новые виды деятельности, он также обязан назначить и отобразить в учетной политике для целей налогообложения, как принципы, так и порядок отображения для целей налогообложения данных видов деятельности.

Данные налогового учета должны отображать порядок формирования суммы, как доходов, так и расходов, порядок установления доли расходов, которые учитываются для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм формируемых резервов, и сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.[9]

Стоит сказать, что формирование данных налогового учета полагает непрерывность отображения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения. Тем самым аналитический учет данных должен быть создан так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Кроме того регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (либо) любых магнитных носителях.

Так, формы регистров налогового учета и порядок отображения в них данных разрабатываются организациями самостоятельно и определяются приложениями к приказу руководителя об учетной политике для целей налогообложения.[10]

Верность отображения фактов хозяйственной жизнедеятельности в регистрах налогового учета обеспечивают лица, которые как составили, так и подписали их.

Отметим, что исправление ошибок в регистрах налогового учета должны быть как обоснованы, так и подтверждены подписью лица, который вносит исправления, с указанием даты, а также обоснованием внесенного исправления.

За нарушение порядка налогового учета определена ответственность по налоговому законодательству.

Налоговый учет можно подразделить на виды в зависимости от объектов налогового учета, а именно:

- налоговый учет предприятий;

- налоговый учет физических лиц.

Налоговый учет можно также подразделить на виды в зависимости от основ постановки на учет. Согласно Налоговому Кодексу РФ, налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, по месту нахождения обособленных подразделений, по месту нахождения, как недвижимого имущества, так и транспортных средств, которые подлежат налогообложению.[11]

К главным процедурам, которые связаны с учетом плательщиков, можно отнести следующие:[12]

1. Получение от плательщика пакета документов, надобных с целью постановки на учет, их проверка, включение информации о налогоплательщике в базу данных, а также присвоение ему идентификационного номера (ИНН).

2. Получение от плательщика информации о внесении изменений в первоначально предоставленный пакет документов, а также включение информации об изменении документов налогоплательщика в базу данных.

3. Получение и включение в базу данных сведений о налогоплательщиках из других источников.

4. Выдача плательщику Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а также - разнообразных справок, надобных с целью реализации им хозяйственной деятельности.

Смотрите также файлы