Файл: Особенности налогообложения добавленной стоимости.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Широкое применение налога на добавленную стоимость обусловлено многочисленными его преимуществами, среди которых основными являются то, что налогообложению подлежит преимущественно доход, который направляется на потребление. Другая его часть в значительной степени используется на накопление, которое опосредованно стимулирует процесс инвестирования.

Как показывает анализ нормативных актов, а также учебного и научного материала по теме исследования, вопросы, касающиеся начисления и уплаты налога изучены пока еще недостаточно полно. То есть, на сегодня вопрос налог на добавленную стоимость остается открытой и актуальной темой, над которой необходимо работать и совершенствовать.

Но все же ряд ученых-экономистов в своих трудах постарались раскрыть данную категорию налогов, а в некоторых использованных источниках, в частности тех, которые изданы в последние пару дней, тема нашего исследования раскрыта в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

В качестве объекта курсовой работы является налог на добавленную стоимость как разновидность косвенного налога.

Предмет исследования – особенности налогообложения налога на добавленную собственность.

Основной целью данной курсовой работы является раскрытие особенностей налогообложения налогом на добавленную стоимость в РФ.

Цель курсовой работы определи ее задачи:

• Характеристика сущности налога на добавленную стоимость;
• Классификация плательщиков и объектов налога на добавленную стоимость;
• Определение налогового периода по НДС;
• Классификация документов налогового учета НДС;
• Определение налоговой базы;
• Порядок исчисления налога на добавленную стоимость.

Прикладная значимость курсовой работы. Широкая база налогообложения налогом на добавленную стоимость способствует весовому росту доходов государства от налогов на потребление. В общей системе налогов и обязанности с обязательным платежом налога на добавленную стоимость занимает особое место и является одним из основных источников доходной части сводного бюджета РФ.

1. Особенности налогообложения добавленной стоимости

1.1 Сущность налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость - это один из самых распространенных, но одновременно сложных и противоречивых налогов. В Украине он заменил налог с оборота и налог с продаж и стал играть ведущую роль в формировании доходной части государственного бюджета. ^[1]

Характерной чертой уплаты НДС является то, что в бюджет уплачивается не вся начисленная сумма, исходя из оборотов по реализации, а лишь разница между начисленной суммой и суммой НДС, оплаченной конкретным плательщиком при покупке сырья, материалов, товаров.^[2]

Это обеспечивает налогообложение не всех оборотов, а только величины стоимости, прилагаемой к материальным затратам и закупочным ценам.

Добавленная стоимость как объект налогообложения НДС - это стоимость, созданная отдельной хозяйственной единицей.^[3]

Она может быть определена двумя способами:

• как сумма отдельных элементов: заработной платы, прибыли, процентов и т.д.;
• как разница между стоимостью реализованной продукции и стоимостью сырья, материалов, услуг производственного характера и т.п., приобретенных у других субъектов хозяйствования.

Однако в отечественных бухгалтерских регистрах не предусмотрен порядок отражения размера добавленной стоимости, что затрудняет методику исчисления налога и требует соответствующей информационной базы по НДС, специальной системы учета и контроля.

Объектом налогообложения НДС являются (ст. 146 НК РФ):

• реализация товаров, работ, услуг на территории России, в том числе реализация предметов залога и передача товаров, результатов выполненных работ или оказание услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
• передача на территории России товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления, при исчислении налога на прибыль;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию России.^[4]

В целях начисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров, работ и услуг.^[5]

Местом реализации товаров признается территория России, если:

• товар находится на территории России и не отгружается и не транспортируется;
• товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории России.^[6]

Территория России признается местом реализации работ или услуг, если они связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории России.^[7]

К таким работам или услугам, в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде.

Существуют также хозяйственные операции, которые не подлежат налогообложению НДС или освобождаются от него (ст. 149 НК РФ).^[8]

Так, например, не облагаются НДС медицинские услуги врачей, занимающихся частной практикой, операции по предоставлению займов и т.д.

Налог на добавленную стоимость относится к косвенным налогам. Суть его заключается в том, что в бюджет государства взимается сумма добавленной стоимости, которая неизбежно возникает в процессе производства или продажи товаров и услуг. Т.е. сумма НДС прибавляется к цене реализации.^[9]

Сумма налога может разниться в зависимости от того или иного вида продукции, с которой работает конкретное предприятие или предприниматель. Также различными будут и процентные ставки налога.

Расчёт НДС производится с помощью специальных формул. Особой сложности этот процесс собой не представляет.

1.2 Плательщики и объекты налога на добавленную стоимость

В качестве налогоплательщиков НДС выступают как индивидуальные предприниматели, так и организации, на основании НК РФ, ст. 143. В качестве налогоплательщика организации будут выступать российские, а так же иностранные, международные юридические лица, в том числе имеющие филиалы и представительства этих организаций которые были созданы на территории РФ (согласно НК РФ, ст. 11).^[10]

Данные организации могут осуществлять деятельность посредством своих обособленных подразделений, которые были созданы отдельно от основной структуры и на другой территории, имеющие свои рабочие места для персонала. В этом случае, в качестве налогоплательщика НДС будет выступать головная организация, а ее обособленные подразделения выступают в качестве ее представителя и производят выставление и получение счетов-фактур от имени налогоплательщика.

Плательщиками НДС являются как резиденты, так и нерезиденты, физические и юридические лица. То есть - это все юридические лица и граждане, осуществляющие от своего имени производственную и иную предпринимательскую деятельность на территории РФ, независимо от форм собственности и хозяйствования.^[11]

К физическим лицам - плательщикам НДС - относятся граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которые осуществляют деятельность, отнесенную к предпринимательской или ввозят товары на таможенную территорию РФ.^[12]

К юридическим лицам - плательщикам НДС - относятся созданные согласно законодательству РФ:

• прибыльные предприятия и организации;
• неприбыльные предприятия и организации;
• филиалы, отделения, обособленные подразделения предприятий и организаций.^[13]

Налогоплательщики, которые стоят на налоговом учете в налоговых органах РФ обязаны исчислять и производить уплату налога, а так же предоставлять отчетность самостоятельно. ^[14]

Также необходимо заметить, что Налоговым Кодексом предусмотрены случаи, когда организации и предприниматели освобождаются от уплаты данного налога. Например, когда их выручка не превышает два миллиона рублей за 3 месяца (ст.145 НК РФ). Однако, такое освобождение возможно только в отношении уплаты «внутреннего» НДС т.е. налога, уплачиваемого при реализации товаров, работ, услуг на территории РФ.

Законодатель определяет круг лиц, которые вообще не являются плательщиками НДС, и как следствие они не платят ни «внутренний», ни «ввозной» налог.

Право на освобождение согласно статье 145 НК РФ имеют предприятия при условии, что за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров этих предприятий без НДС и налога с продаж не превысила в совокупности два миллиона рублей. При этом размер выручки от реализации товар определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров, как облагаемых, так и не облагаемых НДС. ^[15]

Следует заметить, что освобождению не подлежат предприятия, реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

Использование права на освобождение от уплаты НДС осуществляется в уведомительном порядке. Налогоплательщик, использующий право на освобождение должен представить в налоговую инспекцию по месту своего учета письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение.^[16]

Все документы предоставляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик использует право на освобождение. Освобождение дается на срок 12 месяцев и может быть продлено, если налогоплательщик продолжает соблюдать условия его предоставления. ^[17]

Если в течение периода, в котором налогоплательщики используют право на освобождение (включая период продления права на освобождение) от исполнения обязанностей налогоплательщика, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысит два млн. рублей, а также если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья (в рамках всей деятельности организации или индивидуального предпринимателя), то налогоплательщики, начиная с первого числа месяца, в котором имело место такое превышение или осуществлялась реализация вышеуказанных товаров, и до окончания периода освобождения, утрачивают право на освобождение. В связи с этим, начиная с первого числа месяца, в котором утрачено право на освобождение, возникает обязанность исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке

1.3 Налоговый период по НДС

Налоговый период по НДС оговорен в ст. 163 НК РФ. С 2015 года были внесены существенные изменения, касающиеся сроков сдачи отчетности и уплаты этого налога.

Налоговый период по НДС составляет квартал (ст.163 НК РФ). Если регистрация предприятия прошла после 1 января, то началом ее налогового периода по НДС будет считаться день ее регистрации (п. 2 ст. 55 НК РФ). Если фирма была ликвидирована или реорганизована, то последним налоговым периодом будет считаться день ее ликвидации (реорганизации), т. е. день, когда процедура была оформлена соответствующей записью в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 55 НК РФ).^[18]

Налоговый период по НДС в 2014–2015 гг. не изменился и по-прежнему составляет квартал. Изменения коснулись лишь сроков уплаты налогов. С 2015 года уплата НДС производится не 20, а 25 числа. Как и ранее, уплата производится равными долями по 1/3 от общей суммы начисленного налога на протяжении 3 месяцев, следующих за налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).^[19]

Отчетный период по НДС совпадает с налоговым и составляет квартал. Это означает, что отчетность по НДС составляется ежеквартально (то есть данные в форму заносятся не нарастающим итогом, а отдельно по каждому кварталу).^[20]