Файл: Особенности налогообложения добавленной стоимости.pdf

2.3 Налоговые ставки НДС

На сегодняшний день Налоговым кодексом РФ предусмотрены три ставки НДС: 0%, 10% и 18%. Информация по этим ставкам представлена в ст.164 НК РФ.^[43]

Ставка 0% применяется при расчете НДС от стоимости товаров, направленных на экспорт. Ставка 0% означает, что иностранные покупатели своим поставщикам налог на добавленную стоимость не платят. Организация, занимающаяся экспортом, НДС на реализуемые товары не начисляет и, соответственно, в бюджет РФ налог не уплачивает.^[44]

Применение нулевой ставки НДС не означает, что организация-экспортер освобождена от его уплаты, поэтому налог на добавленную стоимость с приобретаемых товаров, предъявленный поставщиками, она может направить к возмещению из бюджета.

Для того чтобы организация могла воспользоваться ставкой 0%, необходимо собрать определенные документы, подробный перечень которых приведен в ст.165 НК РФ, и предоставить их в налоговый орган.^[45]

На сбор данных документов отводится полгода с момента экспорта товара. Если организация не успеет собрать документы, дающие право на применение ставки 0%, в установленный срок, то придется начислить НДС на проданные товары по ставке 10 или 18% и уплатить в бюджет.

Счет-фактуру своему иностранному партнеру организация выставляет, при этом налоговая ставка налога на добавленную стоимость в ней указывается нулевой.

Кроме того, данная ставка применяется при реализации ряда товаров, приведенных в ст.164 НК РФ, к которым в частности относятся товары в области космической деятельности, драгоценные металлы и пр.^[46]

Ставка 10%  применяется для определенной группы товаров, обозначенной как социально значимая. Перечень товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10%, приведен в п.2 ст.164 НК РФ.

Список товаров достаточно широк и лучше с ним ознакомиться непосредственно в НК РФ. В целом, в эти товары входят:

• Некоторые продовольственные товары;
• Большинство медицинских товаров;
• Товары для детей;
• Определенная печатная продукция.

Во всех остальных случаях, когда не применяется ставки 0 или 10%, при расчете берется ставка 18%.^[47]

Согласно формуле расчета НДС, указанной в начале статьи, для того, чтобы посчитать НДС от суммы реализуемого товара, необходимо стоимость товаров, работ, услуг умножить на ставку.^[48]

Пример расчета НДС

Организация продает партию детских игрушек, согласованная покупателем и продавцом стоимость игрушек – 100000 руб. К данной группе товаров применима ставка 10%.

НДС = 100000 * 10% / 100% = 10000 руб.

Общая стоимость игрушек с учетом НДС = 110000 руб.

Именно на эту сумму организация выставит счет на оплату своему покупателю. Вместе с прочими первичными документами организация поставщик должна предъявить покупателю счет-фактуру, в которой отдельной графой выделяется сумма налога на добавленную стоимость по каждому виду товаров.

Именно на основании этого счета-фактуры покупатель сможет направить сумму НДС (10000 руб.) к вычету (возмещению из бюджета).

Организация же поставщик начисленный НДС (10000 руб.) должна уплатить в бюджет.

Помимо стандартных ставок 0, 10 и 18% существуют еще две ставки:

100% * 10% / 110%

100% * 18% / 118%.

Данные ставки применяются в том случае, когда необходимо выделить НДС из суммы, в которой уже учтен данный налог.

Пример:

Например, организация-поставщик получает от покупателя оплату в счет будущей поставки в размере 59000 руб. С полученного аванса организация должна выделить НДС и направить его для уплаты в бюджет. Для того чтобы выделить НДС из суммы, как раз и нужно воспользоваться одной из вышеуказанных ставок. Если предположим, что поступила оплата за товар, облагаемый налогом на добавленную стоимость по ставке 18%, то для того чтобы выделить налог из суммы, воспользуемся ставкой 100% * 18%/ 118%.

НДС = 59000 * (18*/118) = 9000 руб.

2.4 Порядок исчисления налога на добавленную стоимость

Зная налоговую базу, сумма НДС высчитывается как процент налоговой ставки от суммы налоговой базы. При наличии разных налоговых баз с различными налоговыми ставками говорят о раздельном учете НДС. В таком варианте НДС составляет сумма всех НДС, исчисленных отдельно для различных налоговых баз. ^[49]

Для иностранных организаций, которые не состоят на учете в соответствующем налоговом органе и не являются налогоплательщиками НДС, каждый вид товара или услуги облагается соответствующим налогом и не сводится к общей сумме НДС.^[50]

Налоговый агент при этом обязан рассчитать сумму налога по каждой операции, связанной с реализацией товара, услуги, работы, осуществляемой на территории РФ.

Для отечественного производителя общая сумма налога, включающая в себя налоги по каждому виду товаров или услуг, вычисляется за каждый налоговый период, который соответствует одному кварталу. ^[51]

При этом должны быть учтены все изменения, происшедшие в соответствующий налоговый период, которые влияют на налоговую базу, увеличивая или уменьшая ее. Товары, услуги или работы, которые облагаются налоговой ставкой 0%, не подлежат суммированию и исчисляются отдельно по каждой операции.

Если налогоплательщик не может предъявить налоговым инспекторам ведение бухгалтерского учета или учет объектов налогообложения, то налоговые органы имеют право определить сумму налога исходя из НДС, рассчитанных у налогоплательщиков аналогичной предпринимательской деятельности.^[52]

НДС включается в цену товара, услуги, работы. Налоговое бремя ложится на плечи потребителя. Налогоплательщик, именуемый налоговым агентом, обязан добавить к стоимости товара, услуги или работы сумму НДС, соответствующую налоговой ставке продукта потребления. При передаче имущественных прав налогоплательщик также обязан предъявить к уплате соответствующую сумму НДС. Суммы полученных авансовых платежей тоже должны быть увеличены на соответствующий НДС.

Счета-фактуры предъявляются при этом покупателю не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товара, произведенной услуги или работы или уплаченного аванса. Если реализованный товар или услуга облагаются налоговой ставкой, которая составляет 0% для НДС, то оформление расчетных документов происходит в соответствии с законодательством, а в счетах-фактурах сумма НДС не указывается.^[53]

При этом на соответствующих документах ставится штамп «Без НДС» и соответствующая запись. Сумма, являющаяся НДС, выделяется в соответствующих расчетных документах отдельной строкой. Сумма НДС обозначается также в: Реестрах чеков, Реестрах на получение средств с аккредитивов, Первичных учетных документах, Счетах-фактурах. Реализуя товары или услуги для населения, налогоплательщики включают НДС в стоимость товаров, работ или услуг.

При этом сумма НДС на ценниках, чеках и других документах, используемых при реализации, не указывается. Оформление расчетных документов и счетов-фактур для населения соответствует требованиям законодательства, если покупатель при реализации товара или услуги получает кассовый чек или другой расчетный документ, который соответствует требованиям НК РФ. ^[54]

Предположим, оптовая фирма-посредник закупает партию товара на 100 000 рублей. Стоимость, которую он заплатит поставщику за товар, будет равна 118 000 рублей. В данном случае налоговая база будет составлять 100 000 рублей, а НДС по ставке 18% — 18 000 рублей. Необходимо отметить, что большая часть поставщиков предпочитает выставлять цены с уже включенным налогом. Но бывает и так, что налог не указывают, особенно если основную аудиторию поставщика составляют фирмы, которые плательщиками НДС не являются.

Оплатив товар, фирма-посредник продаст его с наценкой 50% следующему покупателю. Сумма продажи составит 150 000 рублей + 27 000 рублей НДС, которые фирма удержит с покупателя. Однако в бюджет фирма перечислит только сумму с добавленной стоимости, а НДС, уплаченный поставщику, будет вычтен из суммы налога.

Таким образом, сумма уплаты в бюджет составит

27 000 - 18 000 = 9000 рублей.

Определяться налоговая база должна самостоятельно покупателями и поставщиками на основании регистров бухгалтерского учета и первичных документов. Основным первичным документом, фиксирующим сумму НДС, является счет-фактура. Счета-фактуры регистрируются в книге продаж и книге покупок. Соответственно, НДС к уплате в бюджет — это разница между итоговыми суммами книги продаж и книги покупок за определенный период.

При начислении НДС есть масса нюансов. Например, при экспорте на большинство товаров налог не начисляется. Возникает интересная ситуация: предположим, фирма покупает товар на территории России за 100 000 рублей и платит 18 000 рублей в качестве налога на добавленную стоимость поставщику. Далее товар идет на экспорт, то есть облагается по ставке 0%. Соответственно, НДС к уплате получается отрицательным и государство должно вернуть фирме 18 000 рублей. Такая схема действительно работает, поэтому это один из немногих случаев, когда не предприниматель перечисляет деньги налоговой, а налоговая перечисляет ему. Многие недобросовестные предприниматели умудряются даже заработать на государстве, проворачивая фиктивные сделки, завышая налоговую базу и заставляя налоговую «возмещать» НДС. Правда, когда схема раскрывается, последствия для руководства фирмы наступают самые плачевные.

Вывод. По итогам каждого месяца бухгалтер предприятия должен вычислить размер налога на добавленную стоимость. Для правильного определения суммы нужно знать, как рассчитать НДС к уплате. Чтобы это сделать, нужно вычислить сумму к начислению и сумму к вычету. Дополнительно все транзакции компании необходимо анализировать с точки зрения ставки налога. Следовательно, процесс правильного определения размера оплаты в бюджет довольно трудоемкий и потребует корректного учета операций на протяжении месяца.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость - один из самых популярных налогов среди финансистов и индивидуальных предпринимателей. В данной курсовой работе была рассмотрена формула расчета НДС, кто должен его платить, кто нет, как правильно его рассчитать, каким образом можно выделить его из суммы и что является основной базой для осуществлении расчетов. Также рассмотрим не менее интересные вопросы касающиеся сроков уплаты НДС, сдачи основной отчетности и особенности данной процедуры.

Перечень регистров налогового учета должен быть указан в учетной политике предприятия. Это способно облегчить впоследствии возможные споры с налоговиками, так как фискалы не вправе требовать регистры, которые не указаны налогоплательщиком в его учетной политике.

Налог на добавленную стоимость является одним из сильнейших инструментов регулирования внутренней экономики. Есть сведения, что некое подобие данного вида налогообложения применялось в Саксонии в XVIII веке. Но официально изобретателем налога на добавленную стоимость является французский экономист Морис Лоре, который добился его введения в середине 50-х годов прошлого века. Опыт Франции оказался настолько успешным, что сегодня данный вид налога используется практически повсеместно.

Главная его особенность заключается в том, что налоговая база по НДС зависит от стоимости товара, при этом на каждый товар или услугу применяются разные ставки. В России стандартная ставка НДС составляет 18%, но есть группы товаров, облагаемые по ставке 10% или 0%. Применение разных ставок позволяет исключить рост цен на товары первой необходимости, поддерживать продукты внутреннего производства и регулировать различные сферы бизнеса.

Для НДС налоговым периодом законодательно признан период, равный одному календарному месяцу. Это относится и к тем налогоплательщикам, которые исполняют обязанности налоговых агентов при организации или предприятии. За неуплату НДС в обозначенный налоговый период несет ответственность налоговый агент, что соответствует законодательству РФ. НДС высчитывается за каждый налоговый период в соответствии с данными фактической реализации товаров, услуг или работ.

Для всех организация определен единый отчетный период - квартал. По итогам квартала учитывается сумма НДС, которую необходимо уплатить в бюджет. На основании полученных данных заполняется декларация и отправляется в налоговую инспекцию. Оплата производится до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Это значит, что необходимо подавать декларацию 4 раза за год до 20 числа таких месяцев: апрель, июль, октябрь, январь. С 2015 г. срок подачи деклараций по этому виду налогов увеличивается на 5 дней, то есть подавать документы необходимо до 25 числа вышеперечисленных месяцев.