Файл: Особенности налогообложения добавленной стоимости.pdf

Иными словами, декларация по НДС сдается в ИФНС по истечении квартала, полугодия, 9 месяцев и года. В 2015 году увеличились сроки сдачи отчетности по НДС, что дает сотрудникам бухгалтерии дополнительное время для подготовки отчетности.

Срок сдачи отчетности по НДС в 2015 году установлен не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом (п. 5. ст. 174 НК РФ). Это положение имеет отношение к налогоплательщикам НДС, в том числе и налоговым агентам по этому налогу. При этом декларацию нужно подавать в электронном виде. Если декларация будет представлена на бумажном носителе, она считается неподанной. В этом случае будет начислен штраф за непредоставление декларации (ст. 119 НК РФ), также возможна блокировка счета (п. 3 ст. 76 НК РФ).^[21]

Декларацию по НДС сдают

Налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС

Предприятия, не являющиеся плательщиками НДС, но выставившие счет-фактуру с выделенной суммой НДС

«Таблица составлена по Комментарий к Налоговому Кодексу РФ URL: http://stnkrf.ru/313(дата обращения 12.04.2016)»

При ликвидации или реорганизации предприятия время сдачи отчетности по НДС лучше согласовывать с местными налоговыми органами, так как в Налоговом кодексе РФ данная ситуация конкретно не оговорена. Если такой договоренности с проверяющими нет, то декларацию следует сдать в установленный срок.^[22]

Но сделать это нужно до даты ликвидации или реорганизации, так как после внесения записи об этом в Единый государственный реестр юридических лиц предприятия уже не существует, следовательно, доверенности и печати недействительны, сдавать отчетность некому.

С 2015 года форма декларации по НДС изменилась, добавились дополнительные разделы, куда вносятся данные из книг покупок и продаж. Новый бланк декларации и порядок заполнения утверждены приказом ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-31558.^[23]

Вывод. С 1992 года в РФ был введен Налог на добавленную стоимость, который представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ. Налоговый период - это время, по завершении которого определяется налоговая база и рассчитывается налог. Для каждого вида налога определен свой налоговый период, причем каждый из них может содержать в себе несколько отчетных.

Отчетный период - это время, по завершении которого составляется и сдается отчетность.

2. Документальное оформление и расчет налога на добавленную стоимость

2.1 Документы налогового учета НДС

Каждым предприятием в своей учетной политике, утверждаемой в целях налогообложения, также необходимо предусмотреть порядок ведения и составления документов и регистров для налогового учета, в том числе по НДС.

К аналитическим регистрам налогового учета по НДС следует отнести:

• журнал учета счетов-фактур;
• книгу продаж;
• книгу покупок.^[24]

Аналитические регистры предназначены для систематизации и сохранения в них сведений, полученных из аналитических расчетов и принятых первичных документов.^[25]

В дальнейшем эти систематизированные сведения будут использованы при составлении налоговой декларации, а именно для расчета налогооблагаемой базы.

В аналитических регистрах по налогу на добавленную стоимость информация по налоговому учету накапливается и систематизируется по группам (облагаемые, необлагаемые, с разными ставками налога).^[26]

В таких аналитических регистрах, как книги продаж или покупок, не только регистрируются счета-фактуры, но и заносится сумма НДС из этих первичных документов. При этом суммы налога на добавленную стоимость группируются в зависимости от используемых ставок налога в этой операции.

Итоговые значения сумм НДС из аналитических регистров в каждом отчетном периоде являются основанием для расчета НДС за этот налоговый период. Обобщенно говоря, итоговая сумма налога на добавленную стоимость, подсчитанная в книге покупок, - это сумма налоговых вычетов, отраженная в книге продаж, - сумма налога к уплате.^[27]

Правила ведения журнала учета выставленных или полученных счетов-фактур и утвержденная форма данного регистра установлены налоговым законодательством. Сам журнал состоит из 2 частей, при этом в первой части регистрируются выписанные счета-фактуры, а во второй - полученные.^[28]

Согласно действующим правилам, в журнале учета счетов-фактур:

• есть возможность отражать в первой и второй части журнала сведения о посреднической деятельности;
• возможно проводить раздельную регистрацию исправленных счетов-фактур, в том числе и исправленных корректировочных документов;
• начиная с 01.01.2015 отражаются только документы, составленные в рамках посреднической предпринимательской деятельности, при реализации задач застройщика или на основании следующих договоров: агентского, комиссии или транспортной экспедиции. Регистрировать выписанные в рамках реализации указанных хозопераций счета-фактуры должны как налогоплательщики НДС, так и те, кто не является ими (пункт 3.1 статьи 169 НК).^[29]

Обязанность ведения книги покупок установлена для покупателей, которые являются плательщиками НДС (пункт 3 статьи 169 НКРФ). Вести книгу покупок можно и в бумажном варианте, и в электронном формате.^[30]

В настоящее время у налогоплательщиков появились:

• обязанность отражения реквизитов подтверждающих уплату НДС документов;
• возможность отражать в данном регистре налогового учета информацию о посредниках;
• возможность отображать валютные стоимостные значения из счета-фактуры.

В книге продаж регистрируются счета-фактуры, в том числе и корректировочные, а также иные документы, которые предусмотрены правилами ведения книги продаж.

Обязанность ведения книги продаж закреплена как за налогоплательщиками, так и за теми, кто освобожден от уплаты налога (статьи 145 и 145.1 НК РФ). Также считается логичным сохранение обязанности ведения книги продаж за всеми предприятиями и ИП, которые не являются налогоплательщиками, но исполняют функции налоговых агентов в ситуациях, которые предусмотрены пунктами 1–5 статьи 161 НК РФ.^[31]

Касательно налоговых агентов следует сказать, что начиная с 01.01.2015 хозяйственные операции по продаже активов должников-банкротов не относятся к объектам обложения налогом на добавленную стоимость (пункт 2 статьи 146 НК РФ).^[32]

При этом согласно статье 161 НК РФ, покупатели указанного имущества в этих операциях выступают в роли налоговых агентов и потому должны перечислить НДС - но не в бюджет, а должнику.^[33]

Что касается порядка внесения исправлений в книгу продаж, то большую роль здесь играет момент их занесения. Так, если правки вносятся в текущем отчетном периоде, то отражается лишь удаляемый счет-фактура с отрицательным значением и вносится исправленный документ с положительным. В тех случаях, когда налоговый период завершен, вносить исправления можно лишь путем заполнения дополнительного листа книги за тот отчетный период, в котором был зарегистрирован ошибочный документ.

2.2 Определение налоговой базы

Налоговая база представляет собой стоимостное выражение объекта налогообложения.^[34]

Налоговая база - это определённый объект, с которого взимается налог. Например подоходный налог для доходов физического лица, налог на наследство для состояния покойного гражданина, копрорационный налог для прибыли компании, земельный налог для пользователей земельными участками, налог на добавленную стоимость для продающих товары и услуги.(Приложение)

При определении налоговой базы на основании п. 2 ст. 153 НК РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) устанавливается исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.^[35]

Если в соответствии с условиями договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), то при принятой для целей налогообложения учетной политике "по отгрузке" суммы НДС, исчисленные по курсу Банка России на дату отгрузки, корректируются продавцом на сумму разницы между суммой НДС, исчисленной по курсу Банка России на дату отгрузки, и суммой НДС, исчисленной по курсу Банка России на дату оплаты товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей Кодекса, устанавливается как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых согласно ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения НДС.^[36]

Для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки, и пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (п. 1 ст. 40 НК РФ).^[37]

Согласно п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

• между взаимозависимыми лицами;
• по товарообменным (бартерным) операциям;
• при совершении внешнеторговых сделок;
• при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.^[38]

Если в результате налоговой проверки установлено, что цена, применяемая налогоплательщиком, отклоняется более чем на 20 % от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени исходя из рыночной цены реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Момент определения налоговой базы по НДС зависит от принятой налогоплательщиком учетной политики, которая:

• утверждается соответствующими распоряжениями, приказами руководителя организации и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения;
• выбирается индивидуальными предпринимателями в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за соответствующим календарным годом. Индивидуальные предприниматели уведомляют в установленном порядке налоговые органы о способе определения момента определения налоговой базы.^[39]

Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, моментом определения налоговой базы является день оплаты отгруженных товаров.^[40]

Если налогоплательщик в установленном порядке не утвердил способ определения момента определения налоговой базы для целей исчисления и уплаты НДС, применяется способ, указанный в подпункте 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, то есть в этом случае моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров независимо от факта оплаты.^[41]

Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства посредством выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.

Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются следующие операции:

• поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента);
• прекращение обязательства зачетом;
• передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.^[42]