Файл: Система налогового учета (Организация налогового учета).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Важной новацией установленной главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации, стало введение налогового учета, служащего формированию качественной налоговой отчетности в российскую практику налогообложения.

Развитие налогового механизма по различным налогам предопределило недостаточность данных для бухгалтерского учета для выполнения тех или иных задач по налогообложению, в результате чего появился самостоятельный вид учета – налоговый, соответственно этому изменилась и отчетность. Указанное обстоятельство предопределило актуальность, теоретическую, практическую и прикладную значимость темы курсовой – Система налогового учета.

Значимость темы курсовой работы состоит в том, что в практической деятельности каждого бухгалтера появляются самые разнообразные вопросы относительно системы налогового учета и в частности правильности оформления данных налогового учета, в которых отражается соответствующая первичная учетная информация. Экономические факты учитываются на основе первичных документов, составление которых является первоначальным этапом бухгалтерского и налогового цикла.

Целью исследования является обоснование теоретических и организационно-методических основ организации порядка подтверждения данных налогового учета.

Прикладная значимость работы заключена в том, что система налогового учета представляет собой сложную категорию, имеющую как экономические, так и правовые аспекты, а освоение основ и практической организации налогового учета и отчетности дает возможность развить и усовершенствовать существующие методики налогообложения.

Задачи курсовой работы:

• Исследовать организацию современного налогового учета;

• Обосновать порядок подтверждения данных налогового учета;

• Охарактеризовать систему документирования налогового учета;

• Определить регистры налогового учета.

Предметом курсовой работы являются данные налогового учета.

Объектом курсовой работы являются порядок подтверждения данных налогового учета.

Аспекты подтверждения данных налогового учета освещены в одном из основополагающих нормативных документов в области налогового учета - Налоговом Кодексе РФ.

Следует отметить, что вопросам организации деятельности в области налогообложения посвящено незначительное количество работ, в которых рассматриваются отдельные аспекты подтверждения данных налогового учета, зачастую противоречащие друг другу в части формулировки, а также различные по методикам расчета основных параметров. Для отечественной налоговой практики характерна нехватка профессиональных рекомендаций, что создает трудности при разработке налоговых стандартов, являющихся основой для эффективной организации и рациональной методики подтверждения данных налогового учета. В связи с этим возникает необходимость в научном осмыслении методики подтверждения данных налогового учета. В связи с этим очевиден недостаток разработанной научно-методологической базы для разработки правил документального оформления первичных документов и их использование для налогового и бухгалтерского учета.

Основу курсовой работы составили труды исследователей заложивших методологические основы налогового учета. Общеметодологические проблемы порядка подтверждения данных налогового учета рассмотрены и проанализированы в трудах таких современных российских ученых, как:

1.Данные налогового учета

1.1. Организация налогового учета

Чтобы правильно и своевременно формировать данные для расчета налога на прибыль, нужно вести налоговый учет.^[1]

В общем виде налоговый учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации, необходимой для обеспечения эффективного и прозрачного процесса расчета налогов в их взаимосвязи и составления налоговой отчетности в установленном законодательством порядке.^[2]

Основные задачи налогового учета:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям налоговой отчетности для контроля за соблюдением налогового законодательства;

- Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности, связанных с уплатой налогов (избежание штрафов, переплаты, несоблюдение принципа оптимальности налогообложения и др.)^[3]

Данные налогового учета должны отражать:

• общий порядок формирования доходов и расходов;
• порядок определения доли расходов, которые уменьшают прибыль в текущем налоговом (отчетном) периоде;
• сумму остатка расходов (убытков), относящуюся к следующим налоговым периодам;
• порядок создания резервов;
• сумму задолженности по налогу.^[4]

Характеристики функций налогового учета охарактеризованы в таблице 1.

Таблица 1

Функции налогового учета

Таблица составлена на материале Нестеров, Г. Г. Налоговый учет: учебник / Г. Г. Нестеров, А. В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 142 c.

Данные налогового учета могут фиксироваться в таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.^[5]

Чтобы организовать налоговый учет, нужно:

• сформировать учетную политику для целей налогообложения и прописать в ней порядок определения доходов и расходов для расчета налога на прибыль;
• сформировать регистры налогового учета, где будут фиксироваться данные для расчета налоговой базы.^[6]

При организации налогового учета особое внимание нужно уделить учету прямых и косвенных расходов.

Обязательных форм (бланков) регистров налогового учета в законодательстве нет. Организация сама решает, какие регистры использовать в своей деятельности (ст.314 НКРФ).^[7]

Налоговый учет использует данные бухгалтерского учета. В то же время НУ имеет место во всех случаях, когда на налогоплательщика законодательством о налогах и сборах возложена обязанность ведения своих доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, вне зависимости от того, обязан или нет, этот налогоплательщик вести бухгалтерский учет и достаточно ли налогоплательщику данных его бухгалтерского учета для решения задач налогового учета

Если различий между бухгалтерским и налоговым учетом нет, вести регистры налогового учета необязательно. Налоговый кодекс РФ позволяет формировать данные налогового учета на основе регистров бухучета.^[8]

Такое положение объясняется рядом причин:

Во-первых, сведения для налогового учета берутся из тех же первичных документов, которые используются для отражения операций в бухучете.

Во-вторых, из-за совпадения многих методов и способов оценки в налоговом и бухгалтерском учете составлять отдельные налоговые регистры нецелесообразно. Для расчета налоговой базы можно использовать данные бухучета.^[9]

Таким образом, если отличий между бухгалтерским и налоговым учетом нет, налоговые регистры не ведутся. А в учетной политике для целей налогообложения указываются источники, из которых берутся данные для расчета налоговой базы (перечень бухгалтерских регистров).^[10]

Разрабатываемые организацией регистры налогового учета должны содержать ряд обязательных реквизитов:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операций в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) сотрудника, ответственного за составление указанных регистров.^[11]

Таковы требования статьи 313 Налогового кодекса РФ.

1.2. Система документирования налогового учета

Для построения грамотного налогового учета компании, в частности для своевременного составления налоговой отчетности, важное значение имеет документооборот, учитывающий своевременное составление и предоставление информации различным подразделениям.

Система документирования налогового учета аналогична системе регистрации при ведении бухгалтерского учета. В соответствии со статьей 313 Налогового кодекса РФ подтверждением данных налогового учета являются следующие документы:

• Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), служащие основанием ведения бухгалтерского и налогового учета, а также документы, предусмотренные для оформления операций законодательством о налогах и сборах.
• Аналитические регистры налогового учета – это измененные регистры бухгалтерского учета либо самостоятельные регистры, которые формируются и ведутся по аналогии с регистрами бухгалтерского учета, но без применения двойной записи.
• Расчет налоговой базы можно представить как документ синтетического налогового учета, аналогичный по функциям синтетическим регистрам бухгалтерского учета, таким как главная книга, журналы-ордера.^[12]

Система налогового учета служит обеспечению порядка первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, систематизации фактов и формированию показателей налоговой декларации.^[13]

Методология налогового учета состоит из:

• Приемов использования документов первичного учета для целей налогового учета;
• Формирования регистров налогового учета, необходимых для составления налоговой отчетности (налоговых деклараций);
• Способов формирования налоговой учетной политики.^[14]

Система налогового учета должна обеспечить порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, систематизации указанных фактов (учет доходов и расходов) и формирование показателей налоговой декларации. Должна быть обеспечена «прозрачность» формирования показателей налоговой декларации начиная с первичного документа.^[15]

1.3. Регистры налогового учета

Налоговая служба на интернет-сайте МНС РФ (www.nalog.ru) разработала рекомендуемые образцы форм налоговых регистров. Они приведены в Методических рекомендациях МНС России от 27 декабря 2001 г. ^[16]

Использовать эти образцы необязательно, однако они могут послужить примером для оформления бланков регистров, которые организация разрабатывает самостоятельно. Всего сотрудники МНС РФ разработали и привели описания для 51 регистра. Для каждого регистра приведен перечень реквизитов (от 4-х до 26-и). Для каждого реквизита приводится наименование и источник информации, т.е. откуда должна браться информация, которая должна отражаться в этом реквизите: из первичного документа, из другого регистра или вычисляться расчетным путем. Разумеется, как набор регистров, так и перечень реквизитов в каждом из них, являются примерными, рекомендуемыми.^[17]

Хотя разработанные специалистами МНС РФ описания регистров налогового учета представляют для бухгалтеров большое подспорье при самостоятельной организации налогового учета, тем не менее, они требуют некоторой доработки, чтобы превратить каждое из описаний в привычную для бухгалтеров форму ведомости или разработочной таблицы. В любом случае в учетной политике для целей налогообложения указывается состав налоговых регистров (либо в виде перечня, если они из числа рекомендованных инспекторами, либо в виде приложения (альбома форм)). Кроме того, определите и другие источники данных для налогового учета, если они используются (бухгалтерские регистры, данные аналитического учета и т.п.). Таковы требования статьи 314 Налогового кодекса РФ.^[18]

Бухгалтеры при организации налогового учета на своем предприятии должны четко осознавать, что приведенные регистры «не догма, а руководство к действию», т.е. можно вводить новые графы, исключать некоторые из имеющихся, вообще не использовать некоторые из регистров, или разработать дополнительно «свои», если специфика предприятия или организации учета в ней этого требует.^[19]