Файл: Система налогового учета (Организация налогового учета).pdf

При выездной проверке инспекторы вправе затребовать у организации налоговые регистры, подтверждающие расчет налоговой базы. За непредставление этих документов в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного требования предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Отсутствие налоговых регистров признается грубым нарушением правил учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотренастатьей120 Налогового кодекса РФ^[20].

Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30000руб.

Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40000руб.

Кроме того, за непредставление налоговых регистров по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 300 до 500 руб. Налоговая ответственность за аналогичное нарушение установлена статьей 126 Налогового кодекса РФ. Однако пункт 1 статьи 126 налогового законодательства РФ предусматривает начисление штрафа за каждый непредставленный документ.^[21]

Поскольку количество и форму регистров налогового учета организация определяет самостоятельно, заранее установить, сколько регистров должно быть представлено в инспекцию, невозможно. Следовательно, сумму штрафа в рассматриваемой ситуации определить нельзя.^[22]

Если у организации нет возможности представить требуемые документы в течение 10 рабочих дней со дня получения требования, об этом нужно письменно уведомить налоговую инспекцию. В уведомлении указывается причины и срок, в который документы могут быть представлены. На основании этого уведомления инспекция может (но не обязана) продлить срок представления документов. Решение о продлении (отказе в продлении) сроков инспекция должна принять в течение двух рабочих дней после получения уведомления от организации.^[23]

Вывод: регистры налогового учета заполняются в хронологическом порядке. Налоговые регистры можно вести в виде форм: самостоятельно разработанных таблиц, ведомостей, журналов. Делается это на бумажных (машинных) носителях или в электронном виде.

Если в регистре налогового учета обнаружена ошибка, внести исправление вправе только сотрудник, ответственный за ведение регистра. Причем исправление должно быть не только заверено подписью последнего (с указанием даты), но и письменно обосновано. Такой порядок предусмотрен в статье 314 Налогового кодекса РФ.

Каким способом внести исправления в налоговый регистр, Налоговый кодекс РФ не уточняет. Поэтому сделать это можно, например, путем включения исправительной записи (если регистр сформирован в электронном виде) или вычеркиванием неверной суммы (если регистр составлен на бумаге).

2. Документирование налогового учета

2.1. Первичные учетные документы

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, осуществляемые организацией должны оформляться оправдательными документами. Это первичные учетные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет.^[24]

В соответствии со статьей 313 НК РФ данные документы служат также первичными документами, на основании которых ведется налоговый учет.^[25]

Эти документы должны составляться на русском языке, В случае использования наряду с государственным языком иностранного языка тексты на обоих языках, если иное не установлено законодательством РФ, должны быть идентичны содержанию.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.^[26]

Документы, форма которых не предусмотрена в альбомах, должны содержать следующие реквизиты:

• наименование документа
• дату составления документа
• наименование организации
• содержание хозяйственной операции
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления
• личные подписи указанных лиц.^[27]

Первичные учетные документы можно разделить на 2 группы:

• Исходящие – документы, созданные в пределах организации и отправляемые из нее контрагентам (покупателям, заказчикам или частным лицам);
• Входящие – документы, созданные за пределами организации и получаемые ею от контрагентов (поставщиков, исполнителей или частных лиц).^[28]

Законодательство о налогах и сборах предусматривает оформление следующих первичных документов налогового учета:

-счета-фактуры – для плательщиков налога на добавленную стоимость и акцизов;

- налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц – для налоговых агентов;

-карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхования (налогового вычета) - для налогоплательщиков единого социального налога и плательщиков страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.^[29]

Наглядно перечень предусмотренных законодательством первичных документов налогового учета представлен в приложении 1

Обязанность по выставлению счетов фактур возложена на налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

Согласно статье 168 главы 2 части второй НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполненных работ, указания услуг). При реализации товаров (работ, услуг), операции по которым не подлежат налогообложению, а также при освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные первичные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога.^[30]

В связи с тем, что с 2013 года налогоплательщики вправе утвердить в составе учетной политики для БУ собственные формы документов надо уделять особое внимание контролю входящим первичным учетным документам.

При некорректном оформлении первичных учетных документов в НУ могут быть не признаны контролирующими органами расходы в виде покупной стоимости товарно-материальных ценностей при их реализации, сумма начисленной амортизации основных средств, сумма налога на прибыль, вычет на НДС и прочее.^[31]

В качестве первичных учетных документов, подтверждающих налоговый учет целесообразно использовать не только первичные учетные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет, но и сводные учетные документы (разработочные таблицы и другие документы, группирующие информацию об объектах налогообложения).^[32]

Первичные и сводные учетные документы должны составляется на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию контролирующих органов.^[33]

Основа любой системы учета – первичные документы. В налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, каждая операция должна быть зафиксирована первичными документами, причем техника учета при этом является специфической и отражает требования налогового законодательства, зафиксированные в Налоговом Кодексе РФ.^[34]

До введения названного кодекса выполнение задач по исчислению налогов всецело решалось бухгалтерским учетом, который выполнял функции по расчетам налогов практически в любом объеме.

2.2. Аналитические регистры налогового учета

Аналитические регистры налогового учета – это сводные формы, предназначенные для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах и аналитических данных налогового учета для расчета налоговой базы.^[35]

Формы регистров, порядок отражения в них аналитических данных налогового учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для налогового учета.

Наряду с введением гл. 25 НК РФ МНС России были разработаны рекомендации «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса РФ»^[36].

Подразумевалось, что налоговый учет будет вестись автономно (параллельно бухгалтерскому учету). Однако практика применения гл. 25 НК РФ показала, что налоговый учет можно вести на основании данных бухгалтерского учета.^[37]

В связи с этим ст. 313 НК РФ дополнена абз.3, согласно которому если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями действующего законодательства, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.^[38]

Требования к составу реквизитов для регистров бухгалтерского учета и регистров налогового учета тождественны.^[39]

В таблице 2 приведен регистр НУ («Карточка учета материалов»), а в таблице 3 регистр НУ («Регистр-расчет стоимости материалов, списанных в отчетном периоде»), регистрирующие материальные расходы на канцтовары.

Как видно из таблиц сумма материального расхода, приведенная в регистрах, равна. Это свидетельствует о том, что для данного расхода нет различий в БУ и НУ. Очевидно, что в данном случае не обязательно оформлять 2 регистра налогового учета. Поэтому каждая организация самостоятельно выбирает один из способов вести НУ: на основании данных НУ или автономно (параллельный учет).

Таблица 2

Регистр БУ по учету товарно-материальных ценностей, руб.

Таблица составлена на материале Налоговый учет и отчетность: Учебник и практикум для академическогобакалавриата. / Н. И Малис, А. С.Зинягина, Л.Пгрундел – М.: Юрайт. 2015 – 341 с.

Таблица 3

Регистр НУ по учету товарно-материальных ценностей, руб.

Таблица составлена на материале Налоговый учет и отчетность: Учебник и практикум для академическогобакалавриата. / Н. И Малис, А. С. Зинягина, Л. Прундел – М.: Юрайт. 2015 – 341 с.

На практике чаще применяется ведение НУ по налогу на прибыль на базе данных БУ. В этом случае налоговые регистры разрабатываются:

• для расчета налоговой базы по налогу на прибыль
• для учета разниц, возникающих между оценкой активов, обязательств, доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.^[40]