Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Роль НДС в современной налоговой системе).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Значимость темы курсовой работы состоит в том, что в процессе создания федерального бюджета налог на добавленную стоимость играет важнейшую роль. Однако он остается одним из самых сложных и проблемных налогов в налоговой системе Российской Федерации. Значительные издержки государства и бизнеса, связанные с администрированием НДС, проблемы, возникающие при использовании первичных документов в налоговом учете НДС, являются актуальными вопросами, связанными с реформированием и совершенствованием НДС.

С момента введения в 1992 году налога на добавленную стоимость в отечественной экономической литературе высказываются разные мнения о влиянии НДС на развитие экономики России, о налоговых ставках и льготах, механизме взимания в отдельных отраслях хозяйства, об облагаемой базе. Аспекты регламентирования налогового учета НДС освещены в Налоговом Кодеке РФ.

Значение правильного ведения налогового учета НДС затронуто в научно-исследовательских работах известных отечественных ученых, где изложены отдельные теоретические аспекты налогового учета по налогу на добавленную стоимость, но не учитываются все проблемы их практического применения. В связи с этим очевиден недостаток разработанной научно-методологической базы для разработки правил документального оформления первичных документови их использование в налоговом учете НДС.

Цель исследования заключается в разработке комплекса теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию учетуа налогообложения НДС.

Теоретическую основу исследования составляют научные разработки ведущих специалистов в области налогообложения, государственных финансов, экономической теории: справочно-энциклопедическими источниками, монографиями, научными статьями российских.

Для реализации цели исследования были обозначены и решены следующие задачи: на основе обобщения современных концепций налогообложения развить теоретические подходы к налоговуму учету НДС; разработать практические рекомендации по совершенствованию учета обложения НДС.

Объектом исследования является налог на добавленную стоимость.

Предметом исследования является учет налога на добавленную стоимость.

1. Теоретические основы учета налога на добавленную стоимость

1.1 Понятие налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость - имеющий широкую налоговую базу налог, взимаемый с добавленной стоимости реализуемой продукции и охватывающий все стадии производственно-распределительной цепи; с регулярным вычетом налога, уплаченного за приобретенные товары и услуги, из налога, включаемого в добавленную стоимость реализуемой продукции.^[1]

С точки зрения практики налог на добавленную стоимость является сложным финансовым механизмом, состоящим из различных элементов, таких, как налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления и уплаты налога, налогоплательщики, порядок налогообложения при международной торговле, список освобожденных от налогообложения операций. Эти элементы закреплены в законодательстве каждой отдельной налоговой юрисдикции. ^[2]

От совокупности этих элементов зависит форма и механизм функционирования конкретного налога на добавленную стоимость, действующего в отдельном суверенном государстве. При изучении практики функционирования налога на добавленную стоимость необходимо изучать эти элементы именно в таком виде, в каком они представлены в законодательстве страны.^[3]

Выбор конкретной формы НДС - это сложная экономическая и финансовая задача, решение которой можно разбить на два основных этапа:

• на первом этапе необходимо изучить теоретические экономические свойства НДС и совершить выбор фундаментальных элементов НДС,
• на втором этапе необходимо выявить возможность введения выбранных элементов на практике, проанализировать существующие варианты конкретных форм элементов НДС, последствия их введения, определить итоговую форму этих элементов. То есть на первом этапе необходимо проанализировать НДС, как экономическую категорию, а на втором этапе провести анализ практики функционирования этого налога.^[4]

НДС по определению является налогом на стоимость, добавляемую на каждой стадии производственно-распределительной цепи. ^[5]

Добавленная стоимость может быть определена двумя способами:

• Во-первых, добавленная стоимость равна сумме расходов на оплату труда и доходов собственников факторов производства, включая землю и капитал.
• Во-вторых, добавленная стоимость измеряется просто как разница между стоимостью выпуска и суммой затрат.^[6]

1.2 Роль НДС в современной налоговой системе

Налоговая реформа 1999 г. существенным образом затронула косвенные налоги. Дискуссии о налоге на добавленную стоимость продолжаются в отечественной экономической литературе с момента его введения в 1992 году. Самый острый вопрос: снижать ли НДС в целях расширения налоговой базы или не снижать в целях лучшей сбалансированности бюджета. Различные и зачастую прямо противоречивые взгляды на данный налог связаны, прежде всего, с его внутренней противоречивостью.

С одной стороны, НДС очень удобен для выполнения фискальной функции. Налог имеет устойчивую базу обложения, которая к тому же мало зависит от текущих материальных затрат. Финансовые ресурсы начинают поступать в бюджет задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции, работ или услуг, при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от НДС сложнее, чем от уплаты прямых налогов. Выделение НДС отдельной строкой во всех пла-тежно-расчетных документах позволяет налоговым органам достаточно эффективно контролировать поступления налога в бюджет. Поэтому неудивительно, что НДС получил распространение более чем в 40 странах мира, в том числе во всех развитых странах Европы.^[7]

Но есть и другая сторона медали. Дело в том, что, входя в цену продукции, НДС усиливает инфляционные процессы. В России НДС был введен в момент возникновения сильнейшей инфляции. Способствуя дополнительному росту цен, а вернее, делая этот рост вынужденным, налог снижает конкурентоспособность продукции, приводит к уменьшению платежеспособного покупательского спроса.^[8]

Наибольшую роль НДС играет в налоговой системе стран ЕС. В программе унификации в рамках этой организации проблемы НДС занимают одно из центральных мест. Более того, наличие НДС является обязательным условием членства в этой организации. И это не случайно. В ретроспективе некоторые ведущие страны ЕС, например Франция, к началу формирования Общего рынка отличались широким использованием косвенных налогов. Следовательно, наиболее приемлемым вариантом в постепенном сближении налогообложения стран ЕС виделся путь формирования единых основ косвенного налогообложения; и применительно к налогам на потребление важ-нейшая роль отводилась унификации в использовании НДС. В большинстве стран ЕС НДС играет роль единственного налога на потребление.^[9]

Необходимо отметить, что в ряде развитых стран: США, Канаде, Японии – велась достаточно интенсивная борьба вокруг вопроса о введении НДС. Например, в США уже с 1960-х гг. выдвигались предложения о введении НДС в качестве средства решения острых финансово-бюджетных проблем страны (иногда в качестве частичной замены налога на прибыль).

Значительные издержки государства и бизнеса, связанные с администрированием НДС, проблемы, возникающие при его возмещении из бюджета, являются актуальными вопросами, связанными с реформированием и совершенствованием НДС. Налог на добавленную стоимость является бюджетообразующим, поэтому в процессе реформирования следует учитывать массу объективных факторов. Хотя это и трудоемкий процесс, но плодотворный во всех планах. ^[10]

С 1991 г. по настоящее время произошли позитивные изменения по НДС, которые сгладили отрицательные последствия первых лет взимания НДС:

• усовершенствовалась практика и методика взимания НДС, его исчисления приведены к стандартам, применяемым в европейских странах;

• приняты поправки в законодательстве в отношении объектов обложения и освобождения от уплаты НДС, которые существенно позволили сократить возможности уклонения от его уплаты;

• снижена основная ставка НДС;

• преобразованы организационные структуры налоговых служб по функциональному признаку, что повышает эффек-тивность осуществления налогового контроля;

• введены в практическое использование встречные налого-вые проверки, позволяющие предотвращать необоснованные вычеты НДС и занижение налоговой базы;

• принята и усовершенствована документация (налоговая де-кларация, счета-фактуры).^[11]

В России НДС становится решающим налогом во всей системе налогообложения. По сути, при следовании чисто фискальным путем дальнейшего усиления роли косвенных налогов копируется опыт развивающихся стран, в которых косвенные налоги играют решающую роль в пополнении доходной части государственного бюджета (причем в тем большей степени, чем менее развита экономика той или иной страны).^[12]

Как свидетельствует опыт стран с более развитой рыночной экономикой, меры по увеличению НДС могут сыграть серьезную и долго-временную положительную роль лишь в том случае, если полу-ченные в результате этих мер дополнительные финансовые средства будут использованы как база для параллельного проведения в рамках активной промышленной политики серьез-ных налоговых ограничений в целях стимулирования эконо-мического роста вроде заметного снижения налога на прибыль

1.3 Раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам)

Раздельный учет «входного» НДС необходим для того, чтобы принимать к вычету только ту часть «входного» НДС, которая относится к облагаемым этим налогом операциям. Поэтому раздельный учет «входного» НДС необходимо вести, когда компания исчисляет НДС по ставкам 18 или 10 %, выполняет хотя бы одно из следующих действий:

• ведет операции, не облагаемые НДС, в частности предоставляет займы,
• продает или передает в оплату поставщикам векселя третьих лиц;
• продает товары (работы, услуги), местом реализации которых не признается территория РФ.^[13]

Законодательством установлено требование вести раздельный учет облагаемых операций и операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения – в ст. 149 НК РФ). Существуют и другие необлагаемые операции, т. е. которые, «не признаются объектом налогообложения» – п. 2 ст. 146 НК РФ).^[14]

Например, если компания вместе с облагаемыми операциями осуществляет реализацию земельных участков или долей в них, то она должна вести раздельный учет, поскольку продажа земли не признается объектом обложения НДС.

Если организация в одном налоговом периоде осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не облагаемые НДС, то она обязана раздельно учитывать суммы «входного» НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые используются в облагаемых и необлагаемых операциях.^[15]

В отношении приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав, используемых в операциях, местом реализации которых территория РФ не признается, также необходимо вести раздельный учет «входного» НДС. Это относится не только к расходам, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), но и к общехозяйственным расходам (например, по приобретению оргтехники).

Общество не вправе предъявлять к налоговому вычету суммы НДС, уплаченные в составе общехозяйственных расходов, в части (пропорции), приходящейся на операции по производству и реализации товаров (работ, услуг), не признаваемых объектом налогообложения, поскольку налоговое законодательство не предусматривает деление расходов на виды, а также не устанавливается порядок учета предъявленных контрагентами сумм налога, дифференцируемый в зависимости от того, в составе общехозяйственных или других расходов уплачен этот налог.^[16]