Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Правила начисления и уплаты налога на имущество организаций).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Значимость темы курсовой работы состоит в том, что к настоящему времени наметился значительный разрыв между требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности и положениями налогового законодательства по налогу на имущество организаций. В связи с этим необходима разработка как методологических, так и организационных основ, обеспечивающих возможность наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести налоговый учет по налогу на имущество организаций.

Слабая разработка теоретических проблем налогообложения имущества организаций и практическая востребованность организационно-методологических подходов к их гармонизации и оптимальной организации налогового учета по налогу на имущество организаций обусловливает актуальность избранной нами темы и содержание исследуемых в ней вопросов.

Исследование основано на фундаментальных положениях, научно-методологических подходах, работах российских ученых в области налогообложения, экономического и налогового анализа, налогового и бухгалтерского учета. Аспекты налогообложения имущества организаций как составной части современного налогового учета недостаточно подробно разработаны в научной экономической литературе. Многообразие подходов отечественных исследователей-экономистов по широкому кругу вопросов, охватывающих различные аспекты теории и практики налогового учета налога на имущество организаций, затронуто в научно-исследовательских работах многих известных отечественных авторов. В большинстве из них изложены отдельные теоретические аспекты, затрагивающие требования налогообложения имущества организаций. В связи с этим очевиден недостаток исследованной научно-методологической базы для разработки основных проблем налогообложения имущества организаций, а также основных направлений ведения налогового учета предприятий, обладающих имуществом.

В работе большое внимание уделено нестандартным ситуациям при расчетах по налогу на имущество. Приведено много различных примеров, которые помогут разобраться в сложных вопросах, с которыми приходится сталкиваться бухгалтеру, исчисляющему налог на имущество фирмы.

Прикладная значимость работы заключена в том, обобщение накопившегося практического опыта, теоретических исследований в области налогового учета по налогу на имущество организаций дает возможность развить и усовершенствовать существующие методики налогообложения имущества предприятия.

Целью исследования является обоснование теоретических и организационно-методических основ организации налогового учета по налогу на имущество организаций, позволяющих в максимальной степени использовать данные бухгалтерского учета.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

• Исследовать теоретические основы налогового учета по налогу на имущество организаций;

• Обосновать современную концепцию налогообложения имущества фирмы;

• Охарактеризовать роль и значение имущества организаций для целей налогообложения, дать определение понятия «имущество организаций», «налоговый учет по налогу на имущество предприятия»;

• Определить этапы разработки методического аспекта налогообложения и учета имущества организаций.

Предметом курсовой работы является налог на имущество предприятия. Объект исследования - налоговый учет по налогу на имущество предприятия.

1. Понятие, принципы и основные элементы учета налога на имущество организаций

1.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база налога на имущество организаций

Определение понятия имущество организаций содержится в статье 130 ГК РФ. К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.^[1]

Не относящиеся к недвижимости вещи, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. При этом объектом налогообложения налогом на имущество признается только то имущество организаций движимое имущество, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств (ОС).^[2]

Все ОС 1 и 2 амортизационных групп не являются объектом налогообложения.

Движимое имущество, принятое к учету в качестве ОС после 1 января 2013 года, до этого года не являлось объектом налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).^[3]

С 1 января 2015 года данный подпункт 8 полностью изменен - не являются объектом налогообложения ОС, включенные в 1 или во 2 амортизационную группу в соответствии с Классификацией ОС, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1.^[4]

К 1 и 2 амортизационным группам относятся объекты ОС со сроком полезного использования соответственно от 1 до 2-х лет включительно и свыше 2-х, но не более 3-х лет.

Таким образом, с 1 января 2015 года ОС, относящиеся к 3-10 амортизационным группам (в том числе движимое имущество), признаются объектом налогообложения.

Введена новая льгота - движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013. Однако включать в налоговую базу движимое имущество в большинстве случаев не придется. Поскольку одновременно с 1 января 2015 года появилась новая налоговая льгота (п. 25 ст. 381 НК РФ). Под нее как раз попадает движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве ОС, за исключением движимого имущества, принятого на учет в результате:

- реорганизации или ликвидации юридических лиц;

- передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами (п. 2 ст. 105.1 НК РФ).^[5]

Таким образом, если при реорганизации (ликвидации) фирма получила движимое имущество 3-10 амортизационной группы, то с 2015 года оно учитывается при расчете налоговой базы (письмо ФНС России от 20.01.2015г. N БС-4-11/503). До 2015 года при получении движимого имущества в результате реорганизации в период 2013-2014гг. данные ОС объектом налогообложения не являлись.^[6]

Если от учредителя с долей в уставном капитале более 25% получено движимое имущество 3-10 амортизационной группы, то с 2015 года данное имущество также подлежит налогообложению. Даже если оно принято к учету в 2013-2104 гг.

Любое другое движимое имущество 3-10 групп, принятое к учету после 1 января 2013 года, льготируется.

Таким образом, не платят налог на имущество организации, у которых нет ОС, ОС только 1-2 амортизационной группы. При этом не важно: каким образом на баланс приняты данные ОС (получены при реорганизации или от взаимозависимых лиц, либо просто куплены у сторонней организации).^[7]

Такие фирмы не должны сдавать декларацию и авансовый расчет по налогу (ст. 373, 386 НК РФ).

Если же среди прочего облагаемого имущества у организации присутствуют ОС 1-2 амортизационной группы, то их стоимость нигде в авансовом расчете по налогу не показывается, поскольку такие ОС объектом налогообложения не являются.

Если же у организации имеется движимое имущество 3-10 группы, подпадающее под льготу (п. 25 ст. 381 НК РФ), то его остаточная стоимость отражается в разделе 2 расчета в составе объекта налогообложения, а также льготируемого имущества.^[8]

Таким образом, если ранее движимое имущество, приобретенное после 1 января 2013 года, не являлось объектом налогообложения и при камеральной проверке налоговым органом никак не проверялось, то с 2015 года налоговики вправе требовать от налогоплательщика документы, подтверждающие данную налоговую льготу (п. 6 ст. 88 НК РФ).^[9]

Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база налогового учета по налогу на имущество организаций представлены в Приложении 1

Итак, с 1 января 2015 года:

- любое имущество 1 и 2 амортизационных групп не является объектом налогообложения;

- движимое имущество 3-10 групп, принятое на учет с 1 января 2013 года, льготируется (за исключением полученного при реорганизации, ликвидации, от взаимозависимых лиц).^[10]

1.2. Документальное оформление оплаты налога на имущество организаций

Срок уплаты налога и авансовых платежей устанавливает законодательство региона в налоговой инспекции. Если имущество числится по месту регистрации головной организации или обособленного подразделения, налог и авансовые платежи перечисляют в бюджет по месту регистрации.^[11]

Если недвижимость не относится к ФНС головной организации или обособленного подразделения, налог и авансовые платежи перечисляют в бюджет по местонахождению недвижимости.

Когда и куда отчитываться по налогу на имущество организаций

Декларацию по налогу на имущество организаций сдают включительно до 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если власти региона ввели промежуточные отчетные периоды, расчеты по авансовым платежам сдают в течение 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода - не позднее 30 апреля, 30 июля и 30 октября.^[12]

Если имущество числится по месту регистрации головной организации или обособленного подразделения, отчетность по нему сдают в налоговую по месту регистрации организации или подразделения.

Если недвижимость не относится к ФНС головной организации или обособленного подразделения, отчетность по ней сдают в ФНС по местонахождению недвижимости. Организации, не владеющие налогооблагаемым имуществом, не платят налог и не сдают декларации и расчеты.^[13]

Глава 30 НК РФ «Налог на имущество организаций» оределяет налоговый период, налогоые ставки, налогоые льготы на имущество организаций. (таблица 1)

Таблица 1 Налоговый период, налогоые ставки, налогоые льготы на имущество организаций^[14]

1.3 Правила начисления и уплаты налога на имущество организаций

Налог на имущество платят организации на общей системе налогообложения (если у них есть основные средства, облагаемые налогом). Со стоимости некоторых объектов налог должны платить и компании на спецрежиме.^[15]

Ставка налога на имущество исходя из среднегодовой стоимости устанавливается региональными властями. При этом она не может превышать 2,2 процента. В отношении отдельных объектов недвижимости максимальная ставка ограничивается еще более меньшим размером (расчет по кадастровой стоимости). Раз в квартал плательщики налога на имущество должны сдавать расчет авансовых платежей. Раз в год - декларацию^[16].